稅法與會計準則的差異及成因分析

1、稅法與會計準則的差異及成因分析摘要:眾所周知目前我國稅法于會計準則有一定的差異。有的甚至相沖突特別是新頒布后。從某種程度上說這種差異正日益擴大。使得企業(yè)不得不增加成本進行納稅調整。那么是什么原因導致兩者產生差異呢有什么方法解決他們兩者產生的差異嗎這些問題的解決都需要從兩者最基本的原則談起。本文以兩者的具體規(guī)定為背景立足與實際從資產負債所有者權益等六要素來分析兩者產生的差異及其原因并提出協(xié)調方法。關鍵詞:稅法會計準則差異方法一、產生差異的

2、具體表現(xiàn)（一）在資產要素中，存在入賬價值、折舊與攤銷、收入處理、減值準備等方面的差異。1、資產入賬價值的差異。會計處理通常按實際支出或實際價值作為資產的入賬價值，而稅法上除按實際支出作為資產的入賬價值外，還強調按完全價值作為資產的入賬價值。如企業(yè)在接受投資、接受捐贈時取得的固定資產及盤盈的固定資產，會計處理均按實際價值入賬，稅法上則要求按完全價值入賬；又如以債務重組方式或非貨幣性交易方式取得的資產，會計處理一般按原資產的賬面價值入賬，而

3、按稅法要求一般應按取得資產的公允價值或市場價值入賬。2、資產折舊與攤銷的差異。會計處理通常強調加速折舊與提前攤銷資產，而稅法則要加上一些限制性條件。如固定資產折舊，會計上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計、應計提折舊的固定資產范圍等企業(yè)可以自主決定，而稅法上卻明確規(guī)定，企業(yè)的會計處理如與稅法規(guī)定不一致，計稅時應按稅法規(guī)定調整；又如待攤費用，會計上規(guī)定如果待攤費用的項目不能為企業(yè)帶來經濟利益，應全部計入當期損益，而稅法則強調要按規(guī)定期限如實

4、攤銷；又如無形資產，要是合同和法律沒有規(guī)定受益年限，會計處理攤銷期限沒有超過十年，稅法則規(guī)定攤銷期限不得少于十年；還有待處理財產損失，會計處理強調期末必須處理完畢，稅法則強調應報經批準后處理，未經批準不得處理。時不納稅，待接受的捐贈資產出售或清理時再按規(guī)定計算納稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產捐贈都應按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。2、轉增資本的差異。會計上企業(yè)以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉增實收資本或股本，只需按確定的金額

5、直接轉賬，而稅法則對屬于個人所得稅征稅所得的部分，要求企業(yè)按規(guī)定計算代扣代繳個人所得稅稅額并作相應的賬務處理。（四）在收入要素中，主要存在收入、銷售額、應稅收入、收入確認等方面差異。1、收入的差異。會計上的收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中形成的主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，而稅法上的收入在計算流轉稅時與會計上的收入口徑基本相同，在計算企業(yè)所得稅時屬于廣義的收入概念，包括生產經營收入、財產轉讓收入、利息收入、租賃收

6、入、特許權使用費收入、股息收入和其他收入等內容。2、銷售額的差異。會計上的銷售額是指銷售商品、提供勞務而取得的價款，不包括為第三方或客戶代收的款項，而稅法上的應稅銷售額包括價款和價外費用，其中價外費用部分包括代墊款項和代收款項等多方面的內容。3、應稅收入的差異。會計上的商品銷售收入或勞務收入是指企業(yè)對外銷售商品或提供勞務而取得的收入，稅法上的應稅收入既包括企業(yè)對外銷售商品或提供勞務取得的收入，還包括稅法規(guī)定應視同銷售行為確認的應稅收入，

7、如現(xiàn)行增值稅規(guī)定的八種視同貨物銷售行為應確認的應稅收入，以及會計上大量的非貨幣性交易和非現(xiàn)金資產抵償債務按稅法規(guī)定應確認的應稅收入等，消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種也有視同銷售的規(guī)定。4、收入確認的差異。會計上規(guī)定商品銷售收入的確認必須是企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出商品實施控制；與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；相關的收入和成本能夠可靠地計量等四個條件同