稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及成因分析

1、稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及成因分析摘要:眾所周知目前我國(guó)稅法于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一定的差異。有的甚至相沖突特別是新頒布后。從某種程度上說(shuō)這種差異正日益擴(kuò)大。使得企業(yè)不得不增加成本進(jìn)行納稅調(diào)整。那么是什么原因?qū)е聝烧弋a(chǎn)生差異呢有什么方法解決他們兩者產(chǎn)生的差異嗎這些問(wèn)題的解決都需要從兩者最基本的原則談起。本文以兩者的具體規(guī)定為背景立足與實(shí)際從資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益等六要素來(lái)分析兩者產(chǎn)生的差異及其原因并提出協(xié)調(diào)方法。關(guān)鍵詞:稅法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異方法一、產(chǎn)生差異的

2、具體表現(xiàn)（一）在資產(chǎn)要素中，存在入賬價(jià)值、折舊與攤銷(xiāo)、收入處理、減值準(zhǔn)備等方面的差異。1、資產(chǎn)入賬價(jià)值的差異。會(huì)計(jì)處理通常按實(shí)際支出或?qū)嶋H價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而稅法上除按實(shí)際支出作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值外，還強(qiáng)調(diào)按完全價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如企業(yè)在接受投資、接受捐贈(zèng)時(shí)取得的固定資產(chǎn)及盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理均按實(shí)際價(jià)值入賬，稅法上則要求按完全價(jià)值入賬；又如以債務(wù)重組方式或非貨幣性交易方式取得的資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理一般按原資產(chǎn)的賬面價(jià)值入賬，而

3、按稅法要求一般應(yīng)按取得資產(chǎn)的公允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值入賬。2、資產(chǎn)折舊與攤銷(xiāo)的差異。會(huì)計(jì)處理通常強(qiáng)調(diào)加速折舊與提前攤銷(xiāo)資產(chǎn)，而稅法則要加上一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊，會(huì)計(jì)上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計(jì)、應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍等企業(yè)可以自主決定，而稅法上卻明確規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如與稅法規(guī)定不一致，計(jì)稅時(shí)應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整；又如待攤費(fèi)用，會(huì)計(jì)上規(guī)定如果待攤費(fèi)用的項(xiàng)目不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法則強(qiáng)調(diào)要按規(guī)定期限如實(shí)

4、攤銷(xiāo)；又如無(wú)形資產(chǎn)，要是合同和法律沒(méi)有規(guī)定受益年限，會(huì)計(jì)處理攤銷(xiāo)期限沒(méi)有超過(guò)十年，稅法則規(guī)定攤銷(xiāo)期限不得少于十年；還有待處理財(cái)產(chǎn)損失，會(huì)計(jì)處理強(qiáng)調(diào)期末必須處理完畢，稅法則強(qiáng)調(diào)應(yīng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理，未經(jīng)批準(zhǔn)不得處理。時(shí)不納稅，待接受的捐贈(zèng)資產(chǎn)出售或清理時(shí)再按規(guī)定計(jì)算納稅，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)都應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2、轉(zhuǎn)增資本的差異。會(huì)計(jì)上企業(yè)以資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本，只需按確定的金額

5、直接轉(zhuǎn)賬，而稅法則對(duì)屬于個(gè)人所得稅征稅所得的部分，要求企業(yè)按規(guī)定計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅稅額并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。（四）在收入要素中，主要存在收入、銷(xiāo)售額、應(yīng)稅收入、收入確認(rèn)等方面差異。1、收入的差異。會(huì)計(jì)上的收入是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，而稅法上的收入在計(jì)算流轉(zhuǎn)稅時(shí)與會(huì)計(jì)上的收入口徑基本相同，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)屬于廣義的收入概念，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收

6、入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入等內(nèi)容。2、銷(xiāo)售額的差異。會(huì)計(jì)上的銷(xiāo)售額是指銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)而取得的價(jià)款，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，而稅法上的應(yīng)稅銷(xiāo)售額包括價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其中價(jià)外費(fèi)用部分包括代墊款項(xiàng)和代收款項(xiàng)等多方面的內(nèi)容。3、應(yīng)稅收入的差異。會(huì)計(jì)上的商品銷(xiāo)售收入或勞務(wù)收入是指企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而取得的收入，稅法上的應(yīng)稅收入既包括企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)取得的收入，還包括稅法規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售行為確認(rèn)的應(yīng)稅收入，

7、如現(xiàn)行增值稅規(guī)定的八種視同貨物銷(xiāo)售行為應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收入，以及會(huì)計(jì)上大量的非貨幣性交易和非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收入等，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種也有視同銷(xiāo)售的規(guī)定。4、收入確認(rèn)的差異。會(huì)計(jì)上規(guī)定商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)必須是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量等四個(gè)條件同