經(jīng)典稅法與會計的差異

1、企業(yè)會計制度與稅法的差異分析企業(yè)會計制度與稅法的差異分析會計、稅法中的公允價值會計、稅法中的公允價值稅法稅法〈企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法〉國家稅務(wù)總局第6號令2003年1月23日第十一條規(guī)定：“本辦法所稱公允價值是指獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的公平成交價值”會計會計指熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換和勞務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值確定的原則：如果該資產(chǎn)存在活躍的市場，該資產(chǎn)的市場價格即為公允價值；如該資產(chǎn)不存在活躍市場但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在

2、活躍市場的，該資產(chǎn)的公允價值可以應(yīng)比照該類似資產(chǎn)的市場價格確定；如果該資產(chǎn)和與其相類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場，該資產(chǎn)的公允價值可以按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值確定。所得稅的核算所得稅的核算——永久性差異和時間性差異永久性差異和時間性差異永久性差異是指永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)

3、回時間性差異是指時間性差異是指稅法與會計制度在確認(rèn)收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期能夠轉(zhuǎn)回——應(yīng)納稅時間性差異是指未來應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時間性差異——可抵減時間性差異是指未來可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時間性差異企業(yè)所得稅核算主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實際情況和會計信息使用者的信息需求，選擇采用其中的一種所得稅會計處理方法，

4、該方法一經(jīng)采用，不得隨意變更?！獞?yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用的方法。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。企業(yè)根據(jù)當(dāng)期計算的應(yīng)納所得稅額，借：所得稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅——納稅影響會計法是指企業(yè)確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用的方法。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金

5、額，遞延和分配到以后各期。因此，在采用納稅影響會計法時，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)合理劃分時間性差異和永久性差異的界限根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，采用納稅影響會計法的企業(yè)，可以選擇遞延法或債務(wù)法進行核算。在采用遞延法核算時，在稅率變動或開征新稅時，不需要對原已確認(rèn)的時間性差異的所得稅影響金額進行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅稅率計算轉(zhuǎn)回；采用債務(wù)法核算時，在稅率變動或開征新稅時，應(yīng)當(dāng)對原已確認(rèn)的時間性差異的所得稅影響金額

6、進行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅稅率計算轉(zhuǎn)回。例：假設(shè)某企業(yè)2001年會計利潤為18萬元，當(dāng)年計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為2萬元（不含稅法允許扣除的部分），該企業(yè)的所得稅稅率為33%，當(dāng)年無其他納稅調(diào)整事項。高級稽查人員使用高級稽查人員使用20199302019930向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員致敬！向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員致敬！向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí)向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí)!3（1）、A企業(yè)分回利

7、潤彌補虧損：485000300000=185000（元）（2）、由于A企業(yè)適用所得稅稅率為18%，實際執(zhí)行稅率為15%，按稅收饒讓政策，可視同已按18%的稅率納稅。A企業(yè)分回的利潤應(yīng)補稅=185000（115%）（33%18%）=32647.06）C企業(yè)分回利潤應(yīng)補稅=7300（127%）（33%27%）=600（元）短期投資的差異分析會計準(zhǔn)則規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實際收到時，沖減投資的帳面價值。而118號文規(guī)定：除另有規(guī)

8、定外，不論企業(yè)會計帳務(wù)對短期投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計帳務(wù)實際做利潤分配（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，被投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn)第一、會計準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，要求將收到的短期投資現(xiàn)金股利或利息沖減短期投資的帳面價值，而稅法則作為持有收益第二、會計規(guī)定按收付實現(xiàn)制確定入帳時間，而稅法規(guī)定對方會計上實際做利潤分配時第三、會計核算計提的短期投資減值準(zhǔn)備減少了短期投資的帳面價值，而短期投資減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，因此

9、，如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓其短期投資，會計核算出的轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減除實際收到的現(xiàn)金股利或利息及短期投資減值準(zhǔn)備后的余額。而稅法要求對短期投資成本不得調(diào)整，因此，計稅的短期投資轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減去投資成本的余額，該金額一般要低于會計核算出的轉(zhuǎn)讓收益，納稅人必須進行相應(yīng)地調(diào)整。例：A公司有關(guān)短期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：（1）、A公司于2000年2月20日以銀行存款購入B公司股票10000股作為短期投資，每股單價7.28元，另支付稅費400元，投資成本為

10、73200元。（2）、B公司于2000年5月4日宣告于5月25日發(fā)放股利，每股分配0.1元的現(xiàn)金股利。（3）、2000年6月30日，B公司每股市價6.00元，A企業(yè)按單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備12200元（732001000100006.00）（4）、2000年12月31日，B公司每股市價上升至6.50元。A公司應(yīng)沖回短期投資跌價準(zhǔn)備5000元。假設(shè)A公司2000年稅前利潤總額60000元，2001年稅前利潤總額8000000元。A公

11、司除投資B公司股票外，無其他投資業(yè)務(wù)，也無其他納稅調(diào)整項目。則A公司的上述業(yè)務(wù)應(yīng)進行如下處理：（1）、投資時借：短期投資——股票（B企業(yè)）73200貸：銀行存款73200（2）、宣告發(fā)放股利時借：應(yīng)收股利——B企業(yè)1000貸：短期投資——股票（B企業(yè)）1000稅法：2000年5月4日B企業(yè)宣告發(fā)放的股利，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征稅。調(diào)增所得額1000元。（3）、計提短期投資跌價準(zhǔn)備借：投資收益——短期投資跌價準(zhǔn)備12200貸：短期投資跌價準(zhǔn)