用途不同的土地會計核算與稅法差異_第1頁
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文檔簡介

1、用途不同的土地會計核算與稅法差異摘要:企業(yè)會計準則中,對于土地使用權的核算只在無形資產準則、投資性房地產準則中有所涉及,并且規(guī)范較多的是不同取得方式下土地成本核算的方法。本文認為選擇什么核算方法主要取決于企業(yè)取得土地后的用途,土地用途不同,企業(yè)選擇的核算方法、稅法規(guī)定也會不同。本文從企業(yè)取得土地不同用途角度,分析了行政劃撥、外購方式下取得土地的會計核算與稅法差異。關鍵詞:土地使用權會計核算稅法規(guī)定計稅基礎一、自用的土地(一)作為固定資產

2、核算1.行政劃撥取得土地。土地使用權作為固定資產核算,通常是行政劃撥和外購兩種方式下取得的土地。行政劃撥是歷史遺留問題,與我國的經濟體制發(fā)展相關。1988年以前,我國土地一般實行無償使用制度,企業(yè)不需要支付土地出讓金而是無償或只付少量征地補償費通過政府審批后就可取得土地,企業(yè)將取得的土地單獨估價作為固定資產核算。根據《企業(yè)會計準則第4號――固定資產》(以下簡稱固定資產準則)規(guī)定:單獨估價入賬的土地作為固定資產核算,不計提折舊但固定資產減

3、值的,應當確認減值損失。對于減值,固定資產準則和資產減值準則并沒有規(guī)定土地作為固定資產不確認減值的情況,因此,作為固定資產核算的土地,在持有期間不計提折舊,但如果有減值跡象應確認減值損失。產,幾乎不可能由于技術進步等原因采用加速折舊。因此,外購土地與地上建筑物自用作為固定資產核算:若外購價款延期支付具有融資性質,會計和稅法處理是不同的。持有期間,會計上按照“成本會計累計折舊減值準備”計量稅法上按照“成本稅法累計折舊”進行計量,其會計核算

4、與稅法差異如表1所示。(二)作為無形資產核算無形資產準則及應用指南則規(guī)定:企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產使用壽命不確定的無形資產不計提攤銷使用壽命有限的無形資產,按照其帶來經濟利益的預期實現(xiàn)方式,可以選擇直線法、加速攤銷法,無法確定預期實現(xiàn)方式的采用直線法無形資產的減值,應當按照資產減值準則處理。也就是說,土地使用權若作為使用壽命有限的無形資產,在持有期間應計提攤銷若作為使用壽命不確定的無形資產,在持有期間不計提攤銷無形資產有

5、減值跡象的確認減值損失。而企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定:外購無形資產應以購買價款、支付的相關稅費以及其他必要支出作為計稅基礎,持有期間無形資產的增值或減值不調整計稅基礎在計算應納稅所得額時,企業(yè)按照直線法計算的攤銷費用,準予扣除,其攤銷年限不得低于10年。也就是說,稅法規(guī)定不低于10年直線法攤銷,不區(qū)分使用壽命是否有限,也不認可會計處理確認的減值損失。因此,外購土地自用作為無形資產核算:初始確認會計與稅法差異同上述分析的固定資產。持有期間

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