用途不同的土地會(huì)計(jì)核算與稅法差異

1、用途不同的土地會(huì)計(jì)核算與稅法差異摘要：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于土地使用權(quán)的核算只在無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則、投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中有所涉及，并且規(guī)范較多的是不同取得方式下土地成本核算的方法。本文認(rèn)為選擇什么核算方法主要取決于企業(yè)取得土地后的用途，土地用途不同，企業(yè)選擇的核算方法、稅法規(guī)定也會(huì)不同。本文從企業(yè)取得土地不同用途角度，分析了行政劃撥、外購(gòu)方式下取得土地的會(huì)計(jì)核算與稅法差異。關(guān)鍵詞：土地使用權(quán)會(huì)計(jì)核算稅法規(guī)定計(jì)稅基礎(chǔ)一、自用的土地（一）作為固定資產(chǎn)

2、核算1.行政劃撥取得土地。土地使用權(quán)作為固定資產(chǎn)核算，通常是行政劃撥和外購(gòu)兩種方式下取得的土地。行政劃撥是歷史遺留問(wèn)題，與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展相關(guān)。1988年以前，我國(guó)土地一般實(shí)行無(wú)償使用制度，企業(yè)不需要支付土地出讓金而是無(wú)償或只付少量征地補(bǔ)償費(fèi)通過(guò)政府審批后就可取得土地，企業(yè)將取得的土地單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)核算。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)準(zhǔn)則）規(guī)定：?jiǎn)为?dú)估價(jià)入賬的土地作為固定資產(chǎn)核算，不計(jì)提折舊但固定資產(chǎn)減

3、值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。對(duì)于減值，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和資產(chǎn)減值準(zhǔn)則并沒(méi)有規(guī)定土地作為固定資產(chǎn)不確認(rèn)減值的情況，因此，作為固定資產(chǎn)核算的土地，在持有期間不計(jì)提折舊，但如果有減值跡象應(yīng)確認(rèn)減值損失。產(chǎn)，幾乎不可能由于技術(shù)進(jìn)步等原因采用加速折舊。因此，外購(gòu)?fù)恋嘏c地上建筑物自用作為固定資產(chǎn)核算：若外購(gòu)價(jià)款延期支付具有融資性質(zhì)，會(huì)計(jì)和稅法處理是不同的。持有期間，會(huì)計(jì)上按照“成本會(huì)計(jì)累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備”計(jì)量稅法上按照“成本稅法累計(jì)折舊”進(jìn)行計(jì)量，其會(huì)計(jì)核算

4、與稅法差異如表1所示。（二）作為無(wú)形資產(chǎn)核算無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南則規(guī)定：企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，按照其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，可以選擇直線法、加速攤銷法，無(wú)法確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的采用直線法無(wú)形資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則處理。也就是說(shuō)，土地使用權(quán)若作為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間應(yīng)計(jì)提攤銷若作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間不計(jì)提攤銷無(wú)形資產(chǎn)有

5、減值跡象的確認(rèn)減值損失。而企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定：外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、支付的相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)，持有期間無(wú)形資產(chǎn)的增值或減值不調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除，其攤銷年限不得低于10年。也就是說(shuō)，稅法規(guī)定不低于10年直線法攤銷，不區(qū)分使用壽命是否有限，也不認(rèn)可會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的減值損失。因此，外購(gòu)?fù)恋刈杂米鳛闊o(wú)形資產(chǎn)核算：初始確認(rèn)會(huì)計(jì)與稅法差異同上述分析的固定資產(chǎn)。持有期間