基于全面預(yù)算管理和內(nèi)部審計相結(jié)合的內(nèi)部控制體系構(gòu)建

1、<p>　　基于全面預(yù)算管理和內(nèi)部審計相結(jié)合的內(nèi)部控制體系構(gòu)建</p><p>　　【摘要】企業(yè)進行內(nèi)部控制行之有效的辦法之一是實施全面預(yù)算管理，通過整合和優(yōu)化企業(yè)資源，以盡可能少的資源消耗獲得較高的利用效率，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。與此同時，作為組織內(nèi)部一種獨立的監(jiān)督和評價活動的內(nèi)部審計，是通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進企業(yè)目標的實現(xiàn)。因此，本文通過將全面預(yù)算管理和內(nèi)部審

2、計相互整合構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系，使兩者優(yōu)勢互補，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源，促進企業(yè)價值最大化的事項。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理 內(nèi)部審計 相互整合 </p><p><b>　　一、引言 </b></p><p>　　隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)

3、行，使得企業(yè)資源得到優(yōu)化配置，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標，在企業(yè)內(nèi)部采取了一系列方法、手段與措施進行自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制。企業(yè)內(nèi)部管理控制的一個重要組成部分就是內(nèi)部審計，內(nèi)部審計是采取統(tǒng)一監(jiān)督的方式來盡可能高效地分配公司有限的人力物力等資源，實現(xiàn)高效管理，來達到公司的整體目標和職能部門的目標。加強內(nèi)部審計對于規(guī)范各部門、各單位財政財務(wù)收支活動的真實、合法和效益，促進加強內(nèi)部經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標等方面有著十分重要的作用；全面

4、預(yù)算雖然是通過優(yōu)化整合企業(yè)有限資源，圍繞預(yù)算而做的一系列活動，它促進了公司的逐步完善與成熟，其最終目的還是為企業(yè)最后的考核提供重要依據(jù)。因為公司的內(nèi)部審計相對獨立，把預(yù)算的具體實施過程交給內(nèi)部審計來負責(zé)、監(jiān)督和評價，是比較科學(xué)合理的。 </p><p>　　二、我國全面預(yù)算管理與內(nèi)部審計各自存在的突出問題 </p><p>　　（一）全面預(yù)算管理當前存在的突出問題。 </p>

5、<p>　　1.對全面預(yù)算管理的認識不明晰 </p><p>　　很多時候，企業(yè)中各部門管理層人員會對預(yù)算管理產(chǎn)生一種誤解，將其視作自己爭奪資源提高自己部門效益、利潤的一種工具。而不少人也會認為全面預(yù)算應(yīng)當是財務(wù)部門的事情，與自己完全沒有關(guān)聯(lián)，顯然，這些都是對全面預(yù)算管理十分錯誤的理解。 </p><p>　　2.對國外全面預(yù)算管理模式“生搬硬套” </p>&l

6、t;p>　　受到國外成功案例的“刺激”，不少企業(yè)便思考著如何改變，但是思考不到位、模仿不到家，就成了對國外預(yù)算管理成功模式的“生搬硬套”，這樣得出的預(yù)算根本沒有實際基礎(chǔ)，違背了基本的經(jīng)濟規(guī)則。 </p><p>　　3.全面預(yù)算管理預(yù)算指標“沒效果” </p><p>　　在預(yù)算管理的實施過程中，信息不對稱是導(dǎo)致實施失敗的重要因素。信息不對稱通常是指下級管理者擁有與預(yù)算相關(guān)的信息，而

7、上級管理者不擁有，預(yù)算執(zhí)行過程中，下級參與預(yù)算的編制使得上級有機會了解各部門的真實情況，接觸到各部門的一些私有信息。下級管理者憑借自己的信息優(yōu)勢，自然會利用參與預(yù)算的機會，從而針對自身利益“量身打造”了一套“松垮”的預(yù)算。 </p><p>　　4.預(yù)算管制機構(gòu)不夠健全 </p><p>　　相當多的企業(yè)在業(yè)績評價環(huán)節(jié)上出現(xiàn)問題。其主要原因就是獎懲制度不合理，導(dǎo)致業(yè)績評價不公平、不客觀，從

8、而挫傷員工的積極性，使他們不認同預(yù)算管理，最終導(dǎo)致預(yù)算管理失敗。這就顯現(xiàn)了預(yù)算業(yè)績評價制度的不合理、不嚴謹，也是預(yù)算控制機制的不健全的表現(xiàn)。 </p><p>　?。ǘ﹥?nèi)部審計當前面臨的問題。 </p><p>　　1.內(nèi)部審計獨立性不強 </p><p>　　我國內(nèi)部審計機構(gòu)在組織體系上實行領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)制，其獨立性不強，主要表現(xiàn)在以下幾個方面： </p>

9、<p>　?。?）機構(gòu)不獨立。有的單位把審計機構(gòu)設(shè)在財會部門中；有的把審計機構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起；有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗；有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財會工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公正的評價。 </p><p>　?。?）經(jīng)濟不獨立。由于內(nèi)審人員職位、工資福利等均受單位負責(zé)人控制，內(nèi)審人員難以在實際工作中充分發(fā)揮會計監(jiān)

10、督的職能作用。當單位利益與內(nèi)審人員利益一致時，內(nèi)審人員為維護自身的利益，容易對不正當?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度，從而降低了審計作用。 </p><p>　?。?）工作、人員不獨立。內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)，在本單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標服務(wù)。由于內(nèi)審人員是兼職的，又直接受本單位一把手的領(lǐng)導(dǎo)，往往把內(nèi)審當做一個額外任務(wù)來完成，復(fù)雜的人際關(guān)系影響了審計工作的深入開展. </p>&

11、lt;p>　　2.內(nèi)部審計法規(guī)不健全，人員素質(zhì)不高 </p><p>　　內(nèi)部審計法律依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得內(nèi)審人員在進行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在某種程度上影響了審計結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了審計風(fēng)險。同時，目前我國內(nèi)部審計人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低，識別風(fēng)險、判斷正誤的能力較差；有些內(nèi)審人員職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；內(nèi)審人員一般由領(lǐng)導(dǎo)指定，很容易出現(xiàn)任人唯親，從

12、而難以選用有真才實識的人來擔(dān)當此重任，形成審計風(fēng)險，在工作中仍以賬項基礎(chǔ)審計方法為主，審計目的仍是“查錯防弊”，在工作中往往是事后審計多，事前、事中審計少；對下屬單位審計多，對本級的審計少；對領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計多，對任期經(jīng)濟責(zé)任審計少。 </p><p><b>　　3.審計質(zhì)量不高 </b></p><p>　　內(nèi)審人員長期的審計工作形成的思維方式和工作方法的局限性，

13、導(dǎo)致審計質(zhì)量不高。與此同時，內(nèi)審人員常常將內(nèi)審工作范圍限制在具體財政收支的狹小空間上，而沒有把內(nèi)審工作的重點放在經(jīng)濟權(quán)利的監(jiān)督與制約上，對促進單位宏觀經(jīng)濟管理水平的提高關(guān)注度不夠，導(dǎo)致審計質(zhì)量不高。這都使內(nèi)部審計質(zhì)量得不到保證，更談不上防范風(fēng)險。 </p><p>　　三、全面預(yù)算管理與內(nèi)部審計相結(jié)合的可行性分析 </p><p>　?。ㄒ唬╊A(yù)算管理在內(nèi)部審計中的體現(xiàn)。 </p>

14、;<p>　　1.內(nèi)部審計是一種管理，它是管理的一個組成要素，它是為相關(guān)的管理人員服務(wù)的，來確保公司的日常經(jīng)營符合公司的整體目標。所以，內(nèi)部審計機構(gòu)一定要涉及預(yù)算管理的全部活動。 </p><p>　　2.目前，時代在不斷地變遷，內(nèi)部審計的工作內(nèi)容也隨之改變，其范圍在不斷擴展，出現(xiàn)了控制、咨詢以及評估等新的工作內(nèi)容，這些新的職能結(jié)合管理控制共同發(fā)揮作用，有利于內(nèi)部審計機構(gòu)進行有效的監(jiān)督，同時還能為公

15、司更好地服務(wù)。因此，就內(nèi)部審計的工作內(nèi)容而言，內(nèi)部審計機構(gòu)要涉及預(yù)算管理的所有活動。 　?。ǘ﹥?nèi)部審計在預(yù)算管理中的作用。 </p><p>　　1、內(nèi)部審計有利于戰(zhàn)略預(yù)算的實施 </p><p>　　內(nèi)部審計通過對企業(yè)風(fēng)險管理過程的充分性和有效性的評價，運用環(huán)境分析與風(fēng)險預(yù)警分析，評價企業(yè)戰(zhàn)略目標是不是再分析組織和行業(yè)的環(huán)境情況和趨勢、企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢、外部的機會和威脅的基礎(chǔ)上結(jié)合企

16、業(yè)風(fēng)險偏好制定的。它通過參與相關(guān)管理層討論，看分解到各部門的目標是否會對戰(zhàn)略目標提供足夠的支持，有利于企業(yè)判斷內(nèi)、外部環(huán)境可能帶來的機遇與挑戰(zhàn)，及時進行戰(zhàn)略調(diào)整，改進戰(zhàn)略預(yù)算管理體系，使預(yù)算管理更好地服務(wù)于企業(yè)。 </p><p>　　2、內(nèi)部審計可以降低信息不對稱帶來的“預(yù)算松弛”現(xiàn)象 </p><p>　　信息不對稱使預(yù)算執(zhí)行者為了順利完成預(yù)算，制定預(yù)算時往往傾向于較為寬松的標準，使完

17、成某項任務(wù)所預(yù)算的資源數(shù)量大于實施所需要的資源數(shù)量，或使預(yù)算的產(chǎn)出量小于可能的產(chǎn)出量，這種現(xiàn)象就是“預(yù)算松弛”。對于全面預(yù)算管理而言，內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中具有的相對獨立性，保證了內(nèi)部審計機構(gòu)在監(jiān)督和評價預(yù)算管理時能夠保持客觀公正的心態(tài)，內(nèi)部審計參與全面預(yù)算管理控制可以緩解這種信息不對稱形成的預(yù)算松弛現(xiàn)象，利用其所掌握的各種信息形成對正確預(yù)算有力支撐，降低信息不對稱對全面預(yù)算管理形成的不利影響。 </p><p>

18、　　3、內(nèi)部審計可以保證預(yù)算得到有效執(zhí)行 </p><p>　　不少企業(yè)在編制、分解、下達預(yù)算指標時聲勢浩大，但在實際執(zhí)行時卻缺乏有效的實時監(jiān)控，使得控制與最終的考核缺乏標準性與公正性。內(nèi)部審計可以通過全面預(yù)算管理控制整個業(yè)務(wù)過程的記載，實現(xiàn)對整個預(yù)算管理的動態(tài)管理控制、對風(fēng)險點的實時控制、實現(xiàn)對預(yù)算工作任務(wù)的合理分解，整合管理資源，促進部門預(yù)算管理責(zé)任制的落實，從而便于預(yù)算結(jié)果的考核和評估，保證預(yù)算得到有效執(zhí)行

19、。 </p><p><b>　　四、體系構(gòu)建 </b></p><p>　　基于全面預(yù)算管理和內(nèi)部審計相結(jié)合的內(nèi)部控制體系建立的指導(dǎo)思想是在內(nèi)部審計機構(gòu)介入全面預(yù)算管理方式，開展全面預(yù)算管理內(nèi)部審計工作。 </p><p>　　1.內(nèi)部審計機構(gòu)的工作內(nèi)容 </p><p>　　目前，公司的內(nèi)部審計機構(gòu)在組織形式方面類型

20、很多，一些審計部門附屬于監(jiān)事會；一些審計部門附屬于總經(jīng)理以及有關(guān)的財務(wù)負責(zé)人員；一些審計機構(gòu)和紀檢監(jiān)察機構(gòu)共同創(chuàng)建了一個機構(gòu)；一些審計機構(gòu)與審計委員會并存，共同發(fā)揮作用，二者都屬于董事會的下設(shè)機構(gòu)。就公司的管理而言，內(nèi)部審計機構(gòu)要參與預(yù)算，是一種管理活動。預(yù)算管理通常由三個方面組成：預(yù)算決策的制定、有關(guān)的職能機構(gòu)以及責(zé)任機構(gòu)。預(yù)算決策的制定主要是由董事會和有關(guān)的咨詢部門負責(zé)，其工作的主要內(nèi)容是對公司預(yù)算的審核批準，做到整體掌握。為了確保

21、內(nèi)部審計一些新型職能的有效發(fā)揮，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該盡量歸屬與董事會的領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計工作的主要內(nèi)容有：對預(yù)算制度的有關(guān)方針進行審核；對預(yù)算目標，政策以及相關(guān)的步驟進行審核；對二級機構(gòu)的具體實施情況的審核監(jiān)督；對預(yù)算的實施結(jié)果進行審核，向公司高層提供審計報告。 </p><p>　　2.預(yù)算方案完成后的審計計劃的制定 </p><p>　　在參考當年具體經(jīng)營實際的基礎(chǔ)上，企業(yè)要進行下一年預(yù)算的制

22、定（時間是每年的最后一個季度），其內(nèi)容包括：利潤的分配，經(jīng)營費用的計算，現(xiàn)金以及資金流量表的制定。就審計機構(gòu)在工作過程中的獨立性而言，內(nèi)部審計機構(gòu)一般是不涉及預(yù)算的制定的， 可是在企業(yè)的預(yù)算方案完成后，因為其具有的重要程度，我們需要對預(yù)算在實踐過程中遇到的風(fēng)險進行預(yù)測，在此基礎(chǔ)上，開展年度審計計劃的制定。內(nèi)部審計還要滿足實務(wù)的要求，其計劃要明顯的體現(xiàn)出企業(yè)針對風(fēng)險所制定的方案，在此基礎(chǔ)上，來明確工作的中心，需要注意的是中心工作的確定一定

23、要與機構(gòu)的目標相一致。在計劃期間，中心工作也許是一些對整個計劃的實現(xiàn)有重要作用的項目；一些非常規(guī)的工作，一定要注意進行適度的審計監(jiān)督。此外，為了促進審計的有效實施，審計計劃需要征得企業(yè)的預(yù)算委員會以及相關(guān)負責(zé)人員的同意，如果得到高層認可的話，計劃實施起來會更加容易。 </p><p>　　3.內(nèi)部審計與全面預(yù)算管理互相整合的形式 </p><p>　　預(yù)算從制定到實施再到反饋，這一整個過程

24、都要有內(nèi)部審計機構(gòu)的介入：預(yù)算是否和公司的戰(zhàn)略目標相一致是審計的關(guān)鍵，年度預(yù)算要符合公司戰(zhàn)略預(yù)算的要求；判斷有關(guān)指標是否符合具體實際是審計的主要工作內(nèi)容；因為內(nèi)部審計機構(gòu)在實力方面還不夠強大，因此，在這個時期，還無法實現(xiàn)同步的審計。如果有可能的話，應(yīng)盡可能進行同步的審計，這可以保證預(yù)算方案的貫徹實施；預(yù)算管理機構(gòu)對調(diào)整后的預(yù)算經(jīng)過綜合后，要交給內(nèi)部審計機構(gòu)進行復(fù)審，最后交董事長審批。預(yù)算的反饋期，該時期要重視這些工作：第一，改進預(yù)算內(nèi)容

25、，使其不斷地完善。第二，要注意對非常規(guī)預(yù)算項目的增添，要確保一些非常規(guī)的項目符合要求。第三，預(yù)算改進的步驟有沒有違背有關(guān)的規(guī)定。第四，注意對預(yù)算的具體實施情況與計劃的區(qū)別，并進行評估。在整合過程中，首先，要確定指標種類與數(shù)量。預(yù)算指標不一定需要設(shè)置這么多，能描述企業(yè)預(yù)期成果就足夠了。其次，注意滯后指標與前置指標的相關(guān)程度。由于財政部頒布的這些指標都屬于滯后指標，作為預(yù)算指標應(yīng)注意一些滯后指標與績效動因即前置指標的適應(yīng)性， 以便于預(yù)算管理

26、責(zé)任部門的有效控制。另外，注意預(yù)警指標設(shè)置。為便于預(yù)算監(jiān)控，應(yīng)設(shè)置預(yù)警指標，超出警</p><p><b>　　五、結(jié)束語 </b></p><p>　　全面預(yù)算管理的本質(zhì)是一種權(quán)力控制管理，預(yù)算本身不是目的，而是為了“控制”，將企業(yè)資源加以整合優(yōu)化，使資源消耗最小，資源利用效率最高，企業(yè)價值最大化。內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，目的在于為機構(gòu)增加價值并提

27、高機構(gòu)的運作效率，它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)某目標。可見，全面預(yù)算管理與內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的手段，統(tǒng)一于企業(yè)價值最大化的目標。二者的整合――全面預(yù)算管理審計的實施，必將有利于更好的監(jiān)督和評價全面預(yù)算管理行為。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]閆天池.整

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