基于全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制

1、<p>　　基于全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制</p><p>　　中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識：A 文章編號：1009-4202（2013）10-000-01 </p><p>　　摘 要 本文探討了全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制之間的關(guān)系，闡述了二者之間互為表里、相互促進(jìn)的重要原理，并初步說明了全面預(yù)算對內(nèi)部控制體系的促進(jìn)和完善作用。 </p><p>　　關(guān)鍵詞

2、全面預(yù)算管理 內(nèi)部控制 </p><p>　　一、全面預(yù)算與內(nèi)部控制之間的關(guān)系研究 </p><p>　　首先，全面預(yù)算是內(nèi)部控制的一個重要組成部分。作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)治理的一項重要制度安排和途徑，全面預(yù)算管理以它的系統(tǒng)性、全面性、戰(zhàn)略性、機(jī)制性和整合性等特征，成為了企業(yè)管理體系的核心。正如著名管理學(xué)家戴維?奧利所說的，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管

3、理控制方法之一。 </p><p>　　其次，全面預(yù)算的實施需要內(nèi)部控制提供制度保障。全面預(yù)算的編制，一般應(yīng)遵循“自上而下、自下而上、上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總，總體平衡”的程序進(jìn)行?！白陨隙隆笔侵割A(yù)算編制的總體目標(biāo)應(yīng)由公司高層確定，并層層分解至各子公司、分公司、職能部門、具體職員或責(zé)任主體；“自下而上”是指某些性質(zhì)的預(yù)算應(yīng)根據(jù)具體職員或責(zé)任主體、基層部門的實際需要進(jìn)行分級匯總，得出公司的分項預(yù)算；“上下結(jié)合

4、”是指公司的總體目標(biāo)與基層職能部門或職員的具體目標(biāo)匯總數(shù)應(yīng)保持總量平衡關(guān)系，避免不切實際地盲目夸大目標(biāo)或過于保守地設(shè)立目標(biāo)，使預(yù)算失去根本意義。另外，全面預(yù)算與其他管理工具一樣，需要經(jīng)歷計劃、執(zhí)行、控制、考核等多個環(huán)節(jié)，其任何一個環(huán)節(jié)的偏差，都有可能使預(yù)算偏離其預(yù)期目標(biāo)，故此，要保證全面預(yù)算的貫徹執(zhí)行，需要以現(xiàn)有的規(guī)章制度做基礎(chǔ)，并要求有專門管理制度為之保駕護(hù)航。 </p><p>　　第三，全面預(yù)算是檢驗內(nèi)部控

5、制制度的有效運行的工具之一。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)會根據(jù)自身實際設(shè)計出一系列的內(nèi)部控制制度，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營宗旨、道德觀念、行為準(zhǔn)則、業(yè)務(wù)操作流程與方式等理念及要求貫徹到企業(yè)的方方面面，以便企業(yè)的每一個職工能夠認(rèn)真、正確地履行崗位職責(zé)，以完成企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)。而在編制全面預(yù)算的過程，各項預(yù)算目標(biāo)、任務(wù)的分解是以上述行為準(zhǔn)則、規(guī)章制度為基礎(chǔ)的，在預(yù)算目標(biāo)任務(wù)分解的過程中，可以初步檢驗內(nèi)部控制制度建設(shè)的完整程度及其有效性。另外，為了對未

6、來一段期間內(nèi)企業(yè)面臨的相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行識別和應(yīng)對，使得企業(yè)能夠有效避免風(fēng)險、降低損失，作為內(nèi)部控制制度的主要核心之一風(fēng)險評估應(yīng)運而生。全面預(yù)算環(huán)節(jié)中，前期的經(jīng)營目標(biāo)的分解、預(yù)算平衡等環(huán)節(jié)，都需要結(jié)合風(fēng)險評估而確定，可以為風(fēng)險的評估、識別、預(yù)測和控制工作提供合理依據(jù)。 </p><p>　　第四，全面預(yù)算能夠促進(jìn)內(nèi)部控制的提升，優(yōu)化內(nèi)部控制。全面預(yù)算的實施，先要立足于企業(yè)本身所具有的資源、文化，而內(nèi)部控制工作在內(nèi)容上也

7、涵蓋了組織規(guī)劃、文件記錄、實物安全、授權(quán)審批、預(yù)算控制、內(nèi)部審計等工作。由此可見，全面預(yù)算工作應(yīng)該是和內(nèi)部控制工作互相促進(jìn)、共同提高的；全面預(yù)算工作的出發(fā)點在于企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，它要分析企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的價值驅(qū)動因素，然后將戰(zhàn)略目標(biāo)按照合理的計劃細(xì)化為企業(yè)的年度工作目標(biāo)，進(jìn)而分解成各部門、責(zé)任主體的工作計劃，據(jù)此作出資源安排。故此，通過預(yù)算的編制與實施，將有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整和優(yōu)化、戰(zhàn)略計劃的制定和實施以及戰(zhàn)略業(yè)績的監(jiān)控和評價

8、，并能夠及時地發(fā)現(xiàn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，降低經(jīng)營風(fēng)險，從而帶動企業(yè)快速發(fā)展，為實施企業(yè)戰(zhàn)略管理提供強有力的保障。 </p><p>　　最后，全面預(yù)算在一定程度上可以對內(nèi)部控制制度起到統(tǒng)領(lǐng)作用。美國COSO將控制環(huán)境和風(fēng)險評估等要素加入到內(nèi)部控制的整體框架體系之中，逐漸淡化會計控制的重要性。但是，內(nèi)部控制的主要目標(biāo)依然是保證財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)，內(nèi)部控制工作依然沒有脫離會計控制模式。在企業(yè)的實際工作中，全面預(yù)算目標(biāo)的實

9、現(xiàn)有賴于財務(wù)會計、管理會計和財務(wù)管理實現(xiàn)目標(biāo)的統(tǒng)一，從工作目標(biāo)這個角度上看，全面預(yù)算工作對內(nèi)部控制工作具有一定的統(tǒng)領(lǐng)作用。 </p><p>　　二、全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制體系的構(gòu)建 </p><p>　　第一， 構(gòu)建全面預(yù)算管理內(nèi)部控制體系的組織。 </p><p>　　首先，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置全面預(yù)算管理內(nèi)部控制決策機(jī)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置預(yù)算管理委員會以實現(xiàn)全面預(yù)算管理工

10、作的專業(yè)化，該委員會的成員應(yīng)該包括企業(yè)的負(fù)責(zé)人和各個部門的相關(guān)負(fù)責(zé)人。一般來說，企業(yè)的負(fù)責(zé)人擔(dān)任預(yù)算管理委員會的主任，由財務(wù)總監(jiān)或總會計師擔(dān)任副主任，負(fù)責(zé)具體的預(yù)算管理工作。企業(yè)還應(yīng)該制定與全面預(yù)算管理相關(guān)的制度，保證預(yù)算管理的貫徹執(zhí)行。 </p><p>　　第二， 明確全面預(yù)算管理內(nèi)部控制工作基本流程。 </p><p>　　全面預(yù)算管理的工作包括了預(yù)算的計劃、編制、執(zhí)行和考核四個工作

11、階段。預(yù)算計劃包括預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的成立、預(yù)算進(jìn)度安排、年度預(yù)算目標(biāo)的制定等；預(yù)算編制工作主要為預(yù)算的編制、審批和下達(dá)等；預(yù)算執(zhí)行則涵蓋預(yù)算指標(biāo)的分解和責(zé)任的落實、執(zhí)行控制工作、分析和調(diào)整工作等。預(yù)算工作的各個階段是緊密相連、環(huán)環(huán)相扣的，實現(xiàn)了對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全面控制，保證了內(nèi)部控制工作的有效性。 </p><p>　　第三， 應(yīng)該建立全面預(yù)算內(nèi)部控制體系中各個環(huán)節(jié)的授權(quán)審批機(jī)制和工作協(xié)調(diào)機(jī)制。 </p&g

12、t;<p>　　在建立了全面預(yù)算管理內(nèi)部控制工作體系的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)該對預(yù)算管理工作的流程進(jìn)行進(jìn)一步的整合和梳理，在整個預(yù)算管理體系中進(jìn)行不相容職務(wù)分離工作，將預(yù)算的編制、審批和考核工作分別下達(dá)給不同的管理部門或人員，明確各個部門和各個崗位的工作職責(zé)，做到權(quán)責(zé)明確，不越位，不濫用，不越權(quán)，在預(yù)算管理部門指揮和協(xié)調(diào)下，帶動企業(yè)各個部門按照既定的目標(biāo)而努力。 </p><p>　　第四， 建立定期的分析

13、、監(jiān)察和相應(yīng)的獎懲考核制度。 </p><p>　　績效考核起著承上啟下的關(guān)鍵作用，是企業(yè)內(nèi)部對預(yù)算實施結(jié)果的評價，同時也是預(yù)算執(zhí)行力度的檢驗和保障，通過績效考核的信息反饋及相應(yīng)的調(diào)控，可以發(fā)現(xiàn)和糾正實際業(yè)績與預(yù)算的偏差，從而實現(xiàn)過程中控制。從另一個方面上說，全面預(yù)算的最終目的是為了實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的最優(yōu)配置，是內(nèi)部權(quán)力的分配與責(zé)任安排，通過對權(quán)力和責(zé)任的績效考核，才能促進(jìn)權(quán)、責(zé)、利三者的協(xié)調(diào)、平衡和統(tǒng)一，最終完

14、善企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督與激勵機(jī)制。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]陳留平，黃嬌嬌.試論內(nèi)部控制與全面預(yù)算的協(xié)同.內(nèi)部控制.2011. </p><p>　　[2]張偉，沈智.實施全面預(yù)算管理加強內(nèi)部控制淺析.商業(yè)經(jīng)濟(jì).2011. </p><p>　　[3]張金蘭.企業(yè)全面預(yù)算管