“營改增”對建安企業(yè)的稅負(fù)影響及應(yīng)對措施

1、<p>　　“營改增”對建安企業(yè)的稅負(fù)影響及應(yīng)對措施</p><p>　　摘要：本文從建安企業(yè)項(xiàng)目成本入手，分析了“營改增”對建安企業(yè)的稅負(fù)影響，并針對性地提出了應(yīng)對措施。以期對同行業(yè)給出借鑒和參考，并為將 來“營改增”試點(diǎn)在建安企業(yè)的順利開展、推廣，起到積極的作用。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：營改增；建安企業(yè)；稅負(fù)影響；應(yīng)對措施 </p><p>　

2、　2011年11月16日，國家財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，這意味著我國稅收制度的又一次重大改革拉開了帷幕。國家稅制改革的指導(dǎo)思想：一是要有利于減輕企業(yè)稅負(fù)；二是要有利于企業(yè)及行業(yè)的發(fā)展。但據(jù)筆者的調(diào)研，對于管理粗放、成本進(jìn)項(xiàng)抵扣較少的建筑安裝行業(yè)來說，則很有可能帶來稅負(fù)的增加。稅負(fù)的增加直接影響了企業(yè)的盈虧，使建安企業(yè)面臨危機(jī)

3、。怎樣將危機(jī)轉(zhuǎn)化成為企業(yè)的發(fā)展機(jī)遇，是本文分析、闡述的內(nèi)容。 </p><p>　　一、“營改增”對建安企業(yè)的稅負(fù)影響 </p><p>　　建安企業(yè)稅負(fù)的增與減，關(guān)鍵取決于專用發(fā)票的取得和進(jìn)項(xiàng)稅扣除額的大小，但是現(xiàn)有環(huán)境及執(zhí)行條件下，不是所有涉及建安成本的行業(yè)都統(tǒng)一實(shí)施增值稅，也并不是每項(xiàng)支出都可以取得增值稅發(fā)票，具體闡述如下： </p><p>　　建安企業(yè)項(xiàng)目

4、成本構(gòu)成有直接成本和間接成本。直接成本包括耗用的材料、人工、機(jī)械折舊費(fèi)用等；間接成本包括辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、借款等。 </p><p>　　1.耗用的材料是主要的成本，但由于材料取得渠道的多樣性和復(fù)雜性，使得部分取得材料無法有能夠抵扣稅額的增值稅專用發(fā)票。比如，“甲供材料”現(xiàn)象，開發(fā)商自己采購耗材，經(jīng)銷商收到款后當(dāng)然直接開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商直接計(jì)入甲方建造成本，而公司（施工企業(yè)）只能取得相應(yīng)數(shù)額的

5、結(jié)算單，無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。由于市場建材價(jià)格具有不定性，且質(zhì)量差次不齊，建設(shè)單位（甲方）選擇簽訂甲供材料合同是普遍現(xiàn)象。 </p><p>　　另外，一些輔助材料如果采購于小規(guī)模納稅人會沒有增值稅發(fā)票，建安企業(yè)使用材料繁雜，供應(yīng)商以個(gè)體戶居多，大多數(shù)也無法提供增值稅專用發(fā)票。 </p><p>　　2.人工成本也是一大方面，一般不低于工程總造價(jià)的40%左右，由勞務(wù)分包和內(nèi)部班組施工

6、費(fèi)兩部分組成。其中施工人員工資、福利待遇、社保、公積金等，無增值稅發(fā)票可開，在稅收方面不得抵扣。選擇具備專業(yè)承包資質(zhì)且為一般納稅人的勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同，公司可以有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。但分包方的成本與內(nèi)部施工費(fèi)相似無進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，分包方市場價(jià)格因此會水漲船高，最終也會增加建安企業(yè)負(fù)擔(dān)。 </p><p>　　3.機(jī)械使用費(fèi)，一般指固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，稅改后新添置的機(jī)械設(shè)備方可取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。如果建安企業(yè)年設(shè)備更新速度不

7、大，則可以計(jì)算前年度設(shè)備折舊費(fèi)。但對營改增前采購的生產(chǎn)設(shè)備抵扣、增值稅繳納節(jié)點(diǎn)等問題尚未出臺明確政策。 </p><p>　　4.水、電、氣等能源消耗這一項(xiàng)支出不菲，但無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。 </p><p>　　5.銀行貸款付息或融資后，籌資成本無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。 </p><p>　　6.施工市場竟?fàn)幖ち?，工程拖欠款，工程墊資施工現(xiàn)象普遍存在。建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)往

8、往滯后一段時(shí)間（有的時(shí)間還比較長）才給施工企業(yè)支付工程款；同時(shí)，驗(yàn)工計(jì)價(jià)單中還扣除5%～20%的預(yù)留質(zhì)量保證金等。如果營改增后，應(yīng)交增值稅當(dāng)期必須繳，但預(yù)留質(zhì)量保證金等要到工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后才能支付，工程款收回大大滯后于工程施工進(jìn)度。這樣公司要墊付工程項(xiàng)目建設(shè)資金和墊付未收回款項(xiàng)部分工程的稅金，公司不得不融資墊資施工，而融借費(fèi)用也無進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。由于資金緊張，公司如果對分包商、材料商也拖延付款，一樣得不到其開具的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致無法進(jìn)

9、行進(jìn)項(xiàng)抵扣，這樣也造成了公司實(shí)際稅負(fù)的增加。 </p><p>　　【例】某建安項(xiàng)目合同總價(jià)為3000萬元的。合同造價(jià)中不含甲供材料費(fèi)，含乙方供應(yīng)的輔助材料費(fèi)，建安公司對該工程的完工成本為2800萬元。其中：材料成本900萬元（包括從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的材料300萬元），人工成本1500萬元（包括一般納稅人勞務(wù)分包1000萬元），機(jī)械作業(yè)費(fèi)100萬元，（設(shè)備為稅改前購置），借款利息200萬元，其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用

10、100萬元（無法取得專用發(fā)票）。假定不考慮其他稅費(fèi)影響，該建安公司納稅情況如下：稅改前，建安公司需交納營業(yè)稅額=（3000-1000）*3%=60萬元。稅改后，根據(jù)財(cái)稅【2011】110號文件，建筑業(yè)將會適用11%稅率。這種情況下，該企業(yè)銷項(xiàng)稅額=3000/（1+11%）*11%=297.30萬元，材料進(jìn)項(xiàng)稅額=（900-300）/（1+17%）*17%=87.18萬元，勞務(wù)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額=1000/（1+11%）*11%=99.10萬元，

11、建安企業(yè)需交納增值稅額=297.3-87.18-99.10=154.61萬元，增加稅額=111.02-60=51.02萬元 </p><p>　　由以上例子分析可見，“營改增”后稅率從3%增加到11%后，企業(yè)有沒有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目可抵扣是稅負(fù)增減的關(guān)鍵。增值稅發(fā)票取得不易，是造成建安企業(yè)實(shí)際稅負(fù)加重的原因之一。 </p><p>　　二、“營改增”試點(diǎn)進(jìn)程中，建安企業(yè)的積極應(yīng)對措施 <

12、;/p><p>　　將營業(yè)稅改征增值稅，政策的初衷是為了完善稅制，消除重復(fù)征稅；降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力。但是新生事物總是在試點(diǎn)、實(shí)踐中不斷完善，為了達(dá)到良好目標(biāo)，在“營改增”試點(diǎn)進(jìn)程中，我們要從本單位實(shí)際情況出發(fā)積極主動(dòng)地研究應(yīng)對措施。 </p><p>　　1.提高納稅籌劃能力，降低企業(yè)稅收成本。機(jī)遇與挑戰(zhàn)是并存的，公司應(yīng)抓住時(shí)機(jī)積極進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤最大化的

13、目標(biāo)。 </p><p>　?。?）從收入源頭上經(jīng)過測算，如果將來“營改增”造成稅負(fù)增加，在招投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)可上浮一定的比例來消化一部分增加的稅負(fù)，因?yàn)椤盃I改增”造成稅負(fù)增加，對整個(gè)建安企業(yè)來說機(jī)會是均等的，每個(gè)施工企業(yè)都面臨著稅負(fù)增加的狀況，因此提高報(bào)價(jià)并不會處于不利局面。 </p><p>　?。?）盡可能優(yōu)化施工方案，一是減少人工成本，對于人力成本支出部分，無外包的情況下是不能抵扣的，因

14、此可以考慮將公司的非核心業(yè)務(wù)外包，外包抵扣后人力資源成本就得到一定的降低。另一方面提高機(jī)械使用比例，在適當(dāng)?shù)臈l件下進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，提升公司現(xiàn)代化水平，提高施工效率。機(jī)械使用費(fèi)方面，只有公司實(shí)行“營改增”后新添置的機(jī)械設(shè)備方可對進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，因此，各項(xiàng)目部如需購置機(jī)械設(shè)備，盡可能在稅改后購置；實(shí)在需要的，可用租賃方式解決機(jī)械使用問題。 　　（3）盡量要求工程項(xiàng)目承包人在發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)優(yōu)先選擇具有增值稅一般納稅人資格的分包商、供應(yīng)商、

15、租賃商、勞務(wù)商，并對內(nèi)包協(xié)議進(jìn)行規(guī)范，把整個(gè)工程項(xiàng)目提供增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額比例作為收取管理費(fèi)用率不同的依據(jù)。財(cái)務(wù)部在支付工程款時(shí)應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，對能取得增值稅專用發(fā)票的，盡可能取得。 </p><p>　?。?）水、電、氣等能耗開支，甲方如果是增值稅一般納稅人，可直接向甲方要求開具水、電、氣的增值稅專用發(fā)票。也可以考慮將甲方作為增值稅小規(guī)模納稅人，向當(dāng)?shù)刂鞴車惒块T申請按3%的增值稅征收率代開增值稅專用

16、發(fā)票。 </p><p>　　（5）施工項(xiàng)目伊始就應(yīng)注意完善、規(guī)范施工合同約定，明確付款程序。在簽訂合同時(shí)對甲方作出約束，補(bǔ)充因甲方拖欠工程款而造成稅負(fù)增加的損失賠償條款。及時(shí)催收工程款，盡可能減少因工程款結(jié)算滯后而造成的稅負(fù)實(shí)際增加。對甲供材料抵頂工程結(jié)算款的情況，因增值稅發(fā)票未能提供而造成的稅負(fù)增加應(yīng)由甲方承擔(dān)。 </p><p>　?。?）在籌資、融資方面，要確保取得相對最優(yōu)的貸款條

17、件及相對低的籌資成本，選擇融資方式時(shí)要充分比較，選擇最佳的融資方式。還應(yīng)加強(qiáng)資金的預(yù)算管理，促成各部門全面配合預(yù)算的執(zhí)行，提高資金的使用效率。并且積極參與長、短線投資，增加公司獲利能力。 </p><p>　　2.做好測算和對比，以此為依據(jù)積極反映與呼吁，用足用活國家政策。 </p><p>　?。?）通過對企業(yè)營改增稅負(fù)情況進(jìn)行測算和對比，提出營改增后稅負(fù)增加的依據(jù)，向主管部門、行業(yè)協(xié)會

18、進(jìn)行呼吁，以期下調(diào)增值稅稅率。改變各類保證金的交納辦法，如采用各類保證金打包的方法，降低綜合保證金之計(jì)提比例，減輕公司的資金壓力。 </p><p>　?。?）“營改增”政策實(shí)施后，工程概預(yù)算的計(jì)算依據(jù)，如果依然沿用營業(yè)稅稅率來計(jì)算，將在招投標(biāo)時(shí)就造成稅金上的實(shí)際虧損。因此，應(yīng)向預(yù)決算定額制訂部門呼吁，盡快對預(yù)決算定額進(jìn)行調(diào)整、改變，以適應(yīng)“營改增”政策的實(shí)施。 </p><p>　　（3

19、）對公司現(xiàn)有的固定資產(chǎn)剩余凈值進(jìn)行估算，通過行業(yè)協(xié)會或建設(shè)行政主管部門向國家稅務(wù)總局反映，對“營改增”前購置的固定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)剩余凈值作出進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定，而不是一刀切（不得抵扣）。另外，建筑安裝工程項(xiàng)目周期比較長，對于接近竣工項(xiàng)目但尚未結(jié)算的，在實(shí)施“營改增”進(jìn)程時(shí)，建議對老項(xiàng)目采用一定的過渡措施來降低稅負(fù)，因?yàn)檫@些老項(xiàng)目之前只有銷項(xiàng)稅額，沒有進(jìn)項(xiàng)稅額。 </p><p>　?。?）事先對比、測算，如實(shí)反映公司稅收

20、負(fù)擔(dān)變化情況，根據(jù)公司實(shí)際情況向財(cái)、稅務(wù)部門提出申請，給予過渡性政策優(yōu)惠，并且及時(shí)了解、利用可能出臺的財(cái)政扶持政策。 </p><p>　?。?）目前交通運(yùn)輸業(yè)和部份現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增” 試點(diǎn)已在全國范圍內(nèi)全面開展，一旦將來在建筑安裝業(yè)推廣，也會碰到許多具體問題。比如實(shí)行增值稅之后，存在先征后返、免抵退等一系列的政策，公司的現(xiàn)金流動(dòng)會受到比較大的影響。因此要時(shí)時(shí)關(guān)注“營改增”政策的出臺，充分了解、掌握具體細(xì)則，適

21、應(yīng)各個(gè)納稅細(xì)則的變化，用足用活國家政策。 </p><p>　　3.加強(qiáng)稅法政策培訓(xùn)及專用發(fā)票管理工作，并與主管機(jī)關(guān)建立良好的溝通關(guān)系?！盃I改增”后，稅款計(jì)算方法有較大的變化，對這些相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)與處理是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。首先，需要及時(shí)對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)稅法政策的培訓(xùn)及指導(dǎo)，以便能夠及時(shí)而又準(zhǔn)確的計(jì)算出企業(yè)在營改增之后需要繳納的具體項(xiàng)目以及稅款；其次，必須要重視對發(fā)票的有效管理，嚴(yán)格發(fā)票的處理辦法和政策，因?yàn)榘l(fā)票是進(jìn)行稅

22、收繳納過程中的一個(gè)極為重要的憑證，對其進(jìn)行有效的管理與企業(yè)能否有效減稅密切相關(guān)。另外，要保持與稅務(wù)、建設(shè)等主管部門的溝通，實(shí)時(shí)關(guān)注最新的政策動(dòng)態(tài)及實(shí)施條例，及時(shí)了解、掌握改革試點(diǎn)的相關(guān)政策，強(qiáng)化企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理。充分利用主管機(jī)關(guān)的各種資源與力量，幫助企業(yè)解決涉稅事項(xiàng)管理過程中的各種實(shí)際問題，為公司合法納稅提供良好的外部環(huán)境支持。 </p><p>　　綜上所述，“營改增”試點(diǎn)進(jìn)程中，由于建筑安裝行業(yè)管理粗放、成本

23、抵扣項(xiàng)目少等特點(diǎn)，將面臨稅負(fù)增加的嚴(yán)峻局面。如果建安企業(yè)能盡早認(rèn)識到不容樂觀的形勢，從實(shí)際情況、面臨的難點(diǎn)出發(fā)，認(rèn)真研究、采取應(yīng)對措施，必將對企業(yè)的發(fā)展起到正面、積極的影響。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]財(cái)政部：國家稅務(wù)總局.關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知.財(cái)稅[2011]110號，2011-11-16.