公司治理與會計控制的關系

1、<p>　　公司治理與會計控制的關系</p><p>　　摘要：目前，公司治理結構及其對上市公司會計控制的影響已成為被關注的熱點，這是因為公司治理結構是會計控制的載體，沒有良好的公司治理結構，會計控制將難以有效地發(fā)揮作用。本文將主要針對公司治理與企業(yè)會計管理體系進行分析。 </p><p>　　關鍵詞：公司治理；會計；管理；結構 </p><p>　　中圖

2、分類號：F239.41文獻標識碼：A </p><p>　　近年來，國內外對于會計信息失真的研究多集中在考察IPO、配股、關聯(lián)交易等規(guī)避監(jiān)管動機。而本文從會計信息披露與公司治理的關系入手，認為會計信息披露與公司治理都是現(xiàn)代企業(yè)制度的產物，相互制約、相互促進，存在著天然的互動關系，構成了企業(yè)微觀運行不可或缺的組成部分。公司治理是對公司進行管理和控制的制度體系，其健全與否直接影響著上市公司與證券市場的健康發(fā)展，其完善

3、程度制約著上市公司的會計信息質量[1]。 </p><p>　　一、公司治理和會計信息管理 </p><p>　　（一）公司治理的定義 </p><p>　　公司治理包括內部治理與外部治理兩個方面。所謂公司內部治理是指按照《公司法》所確定的法人治理結構對公司進行的治理，是基于股東大會、董事會、監(jiān)事會和經理之間的正式制度安排。而除了股東、經營者之外的公司其他的利益相關

4、者對公司構成的非正式的制度安排則稱為公司外部治理機制。會計信息是公司治理不可或缺的條件。公司內、外部利益相關者只有根據會計信息，才能了解并監(jiān)督企業(yè)經營管理活動，從而做出相關的決策。 </p><p>　?。ǘ嬓畔①|量概述 </p><p>　　會計信息質量是指會計信息滿足信息使用者需求的特征的總和。與普通產品不同，會計信息的質量很難通過技術手段進行量化的衡量。迄今為止，人們用于評價會

5、計信息質量高低的標準依然是：信息是否真實、可靠，是否相關、有用、合規(guī)，等等。換言之就是真實程度高、可靠程度高、相關程度高、有用程度高、合規(guī)程度高等等的會計信息是高質量的會計信息，反之則反。 </p><p>　　二、公司治理和會計控制的關系 </p><p>　?。ㄒ唬﹥烧叩哪繕司哂幸恢滦?</p><p>　　公司治理與會計控制在目標上的一致性，可以從投資者、經營

6、者以及企業(yè)自身這三個方面來分析。 </p><p>　　首先，從投資者角度來分析，在這種相互制約的委托——代理關系中，投資者進行公司治理目標是用盡可能低的代理成本取得盡可能高的投資收益。而在這一角度下會計控制的目標包括：第一，保證投資者投入資本的安全性和完整性，使之不受經營者的損害或侵吞；第二，確保投資者了解所有者權益與利潤的關系，以便其做出正確的投資決策[2]。 </p><p>　　其

7、次，從經營者角度來分析，經營者進行公司治理的目標包括：第一，渴望獲得更多的貨幣性報酬，并同時享受更高的在職消費；第二，渴望得到沒有收益但可以增強自身權力的投資，使自己地位牢固。而在這一角度下會計控制的目標包括：第一，確保各項會計事務管理得當，力求高效率，低成本。 </p><p>　　最后，從整個企業(yè)的角度來分析，公司治理是一種制度安排的系統(tǒng)，它可以用于協(xié)調各利益相關者的關系，目標是使所有利益相關者的整體利益最大

8、化。在這一角度下，分計監(jiān)督是一種信息系統(tǒng)，它對各利益相關者有監(jiān)督管理作用，目標是使各種契約關系穩(wěn)定和諧。 </p><p>　?。ǘ﹥烧呔哂谢有?</p><p>　　首先，研究公司治理有助于建立健全會計控制。公司治理是隨著政治、經濟、文化的發(fā)展而產生的，是企業(yè)所有權和經營權分離后的產物，對公司外部治理結構和內部治理結構的研究，有助于建立健全會計控制體系。通過以公司治理結構各個層次期望

9、達到的既定目標為出發(fā)點對企業(yè)會計控制的目標加以細化，不僅可以明確會計控制的各個具體目標，還可以協(xié)調解決企業(yè)會計控制各具體目標的不一致甚至相互對立和矛盾的問題，從而進一步完善企業(yè)會計控制體系。 </p><p>　　其次，健全的會計控制體系有利于完善公司治理。第一，會計控制可以降低契約的不完全程度。由于信息不對稱等原因，委托人和代理人不可能簽訂一個完全的契約，從而雙方不可避免地會發(fā)生一些矛盾。因此，從設置維護各方協(xié)

10、調的機制來看，會計控制系統(tǒng)非常重要，這個系統(tǒng)可以監(jiān)督企業(yè)各利益方對于企業(yè)契約的履行情況。第二，會計控制有利于對經營者的業(yè)績進行考核和評價。為使企業(yè)有效地運行，對經營者進行必要的考核和評價是公司治理的需要。為使考核能夠有效進行，需要對通過會計系統(tǒng)提供充分和及時的信息。 </p><p>　　三、提高基于公司治理的會計控制體系的建議 </p><p>　　（一）完善公司外部治理結構——發(fā)揮外部

11、會計控制作用 </p><p>　　在市場經濟發(fā)達的西方國家，基本上形成了比較成熟有效的經理人才市場，成熟的經理人才市場可以甄別有能力和盡職的經理與沒有能力和不盡職的經理。經理人才市場一方面給經理人提供晉升的機會，另一方面也帶來了經理人被取代的風險。因為如果企業(yè)經營效果不好，甚至成為可能被兼并的目標企業(yè)，那么經理人員就會面臨被解雇，并且很難再在經理人市場上找到合適的職位。這種外部的經理人才市場的治理促進了經理人之

12、間的競爭以及公司內部不同層級上經理的競爭，在一定程度上約束了在職經理的“逆向選擇”和“道德風險”，激勵他們?yōu)楣蓶|的利益服務。當然，經理人才市場約束機制能否有效實行在于它能否將經理人員的表現(xiàn)用信息表達出來[3]。 </p><p>　　政府部門的監(jiān)督雖然具有較高的權威性和獨立性，但權力集中的弊端是監(jiān)督的低效率，由于沒有監(jiān)督的利益驅動，政府監(jiān)督可能存在懶惰或消極監(jiān)督的心理，因此要建立對政府監(jiān)督者的問責機制。對于政府部

13、門的監(jiān)督乏力和低效率，以及對正常的會計行為和監(jiān)督秩序造成負面影響的，應承擔相應的法律責任，以此推動監(jiān)督者積極參與和上市公司管理當局的博弈。 </p><p>　?。ǘ娀緝炔恐卫斫Y構——提高內部會計控制質量 </p><p>　　我國現(xiàn)在的股權市場股權高度集中現(xiàn)象非常嚴重，股權分散帶來了監(jiān)督職能的弱化，所以努力改善股權結構是當務之急，通過大力發(fā)展機構投資者來逐步調整上市公司股權結構十

14、分必要。 </p><p>　　一方面，要培育多元化的機構投資者，如商業(yè)性養(yǎng)老基金、保險基金以及境外投資機構，這樣可以推進上市公司的股權結構優(yōu)化，達成股東間的有效制約；另一方面，應利用市場化投資管理機構在資本、產權、投資管理、價值評估及激勵約束等方面的優(yōu)勢，來推行國有股權的市場化管理[4]。 </p><p><b>　　結論 </b></p><

15、p>　　從公司治理視角出發(fā)，對我國上市公司會計控制問題進行探討，既可以為完善上市公司會計控制體系提供理論依據，有助于公司治理中各利益相關者監(jiān)督職能定位、權責劃分等理論問題的解決，也是治理會計信息失真、提高會計信息質量的重要保障，有利于提高上市公司經濟效益。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]曹旋. 淺析公司治理下增強內

16、部審計增值功能的策略[J]. 財會研究，2009，(16). </p><p>　　[2]董安月. 完善會計控制體系的建議[J]. 財會研究，2007，(11). </p><p>　　[3]費方域. 控制內部人控制——國企改革中的治理機制研究[J]. 經濟研究，2009. </p><p>　　[4]王國成. 公司治理案例精選[M]．經濟管理出版社，2009. &