基于新企業(yè)所得稅的稅收籌劃設(shè)想

1、<p>　　基于新企業(yè)所得稅的稅收籌劃設(shè)想</p><p>　　【摘 要】隨著新《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施，在稅率、稅收優(yōu)惠以及征管方式等多方面都發(fā)生了較大的變化。本文主要針對如何在新《企業(yè)所得稅法》背景下進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃展開論述，希望可以達(dá)到有效規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險的目的。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅；稅收籌劃 </p><p>　　新《企業(yè)所

2、得稅法》于2008年1月1日正式實(shí)施。該新《企業(yè)所得稅法》得以實(shí)施之后，對企業(yè)所得稅的籌劃格局產(chǎn)生了很大影響，也發(fā)生了很大變化。當(dāng)前，自新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以來，越來越多的納稅人傾向于在費(fèi)用扣除以及國際稅收籌劃上做文章。主要集中在以下幾點(diǎn)： </p><p>　　一、利用稅收優(yōu)惠政策對新辦企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃 </p><p>　　新《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施以后，對新辦企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的

3、籌劃方案主要如下：財政部、國家稅務(wù)總局對享受企業(yè)所得稅定期減免稅的新辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)重新做了明確規(guī)定：必須要同時符合和具備下面兩個條件，才可以享受新辦企業(yè)所得稅的相關(guān)優(yōu)惠。條件1：必須是新注冊成立的企業(yè)；條件2：權(quán)益性出資人實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25%。因此，對稅收籌劃的要求是：加大貨幣性資產(chǎn)的投入比例，降低非貨幣性資產(chǎn)的投入比例。下面，筆者引用一則案例加以具體說明：某

4、軟件生產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)持續(xù)獲利5年，其稅收優(yōu)惠期己滿。此時該企業(yè)就需要考慮注銷該企業(yè)，轉(zhuǎn)而注冊并成立一個新的軟件生產(chǎn)企業(yè)。該軟件生產(chǎn)企業(yè)原先就有價值198萬元的辦公用房，企業(yè)的計算機(jī)設(shè)備價值52萬元，專利權(quán)價值99萬元，非專利技術(shù)價值101萬元，非貨幣性資產(chǎn)一共約為450萬元之多。假如使非貨幣性資金占企業(yè)注冊資金的比例不超過25%，則需要再投入貨幣資金1350萬元，從而使新成立的企業(yè)注冊資金達(dá)到1800萬元，這樣就可以享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)“兩

5、免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠了。 </p><p>　　二、利用成本費(fèi)用籌劃 </p><p>　　由上述論述可知，新《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定對企業(yè)利用稅收優(yōu)惠從而進(jìn)行稅收籌劃的空間變小了。但是可喜的是，新《企業(yè)所得稅法》卻對成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)在一定程度上進(jìn)行了放寬。但是，新《企業(yè)所得稅法》做出了這樣的規(guī)定：不再以是否獨(dú)立核算為標(biāo)準(zhǔn)確定是否應(yīng)該獨(dú)立納稅，而是以公司法人為基本納稅單位。在這樣

6、的背景之下，稅收籌劃思路可以這樣設(shè)計：總公司應(yīng)該考慮將子公司轉(zhuǎn)變?yōu)榉止尽Ｒ驗(yàn)榉止静痪邆浞ㄈ速Y格，因此不是獨(dú)立納稅單位。這樣來說，就可以做到總公司匯總納稅，就可以使各分公司間的收入以及成本費(fèi)用可以達(dá)到一個平衡。 </p><p>　　三、重視國際稅收籌劃 </p><p>　　自新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以來，很多人都對國際稅收籌劃投以更多的關(guān)注，這也是企業(yè)所得稅籌劃的一個顯著變化。在以前，

7、外國投資者適用舊的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，從而得到了我國諸多稅收優(yōu)惠以及政策照顧，致使這些外國投資者收益頗多。不過，新《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施之后，卻取消了對部分外國投資者的優(yōu)惠和照顧性政策，這就迫使很多外國投資企業(yè)以及外國企業(yè)不得不重新考慮自身的投資方式，從而積極去探索一些新的、科學(xué)可行的稅收籌劃方案。（1）避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)。絕大多數(shù)實(shí)行地域管轄權(quán)的國家對非居民，以其是否在本國境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)作為判定其所得是否來源于本國境

8、內(nèi)，進(jìn)而決定是否行使課稅權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《經(jīng)合組織范本》的定義，判定跨國納稅人有無常設(shè)機(jī)構(gòu)并確定其納稅義務(wù)，可以采用有形聯(lián)系因素，比如一座工廠、一個作業(yè)場所、一個辦事處、一個礦礦井等等。即使找不到這些具有有形物質(zhì)聯(lián)系因素，也可以采用法律等因素加以綜合判定。所以，這些特殊的稅收規(guī)定，就為跨國納稅人通過建立常設(shè)機(jī)構(gòu)來轉(zhuǎn)移資金、貨物或勞務(wù)，進(jìn)行國際稅收籌劃提供了渠道，因此，避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)是跨國公司進(jìn)行國際稅收籌劃的一個重要方法。（2）利用國際

9、稅收協(xié)定</p><p>　　總而言之，新《企業(yè)所得稅法》的正式實(shí)施，不僅關(guān)閉了傳統(tǒng)稅收籌劃的部分路徑，另外也為企業(yè)所得稅提供了一個全新的籌劃空間。所以，我們的企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)、認(rèn)真的研讀稅法及實(shí)施細(xì)則，科學(xué)、適時的調(diào)整所得稅籌劃思路，做到在最大程度上企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險，從而為企業(yè)最大程度上謀求經(jīng)濟(jì)利益。 </p><p><b>　　參 考 文 獻(xiàn) </b></p&

10、gt;<p>　　[1]蓋地.納稅籌劃[M].北京：高等教育出版社，2011 </p><p>　　[2]李克橋.納稅籌劃[M].北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2008 </p><p>　　[3]張向歷.關(guān)于提高我國企業(yè)稅收籌劃水平問題的研究[J].企業(yè)導(dǎo)報.2010（7） </p><p>　　[4]彭新岸.稅金計算與納稅籌劃[M].北京：清華大學(xué)出版