建造合同中完工百分比法的確定方法探討

1、<p>　　建造合同中完工百分比法的確定方法探討</p><p>　　摘 要：建造合同中對(duì)收入成本的確認(rèn)方法是完工百分比法，對(duì)完工百分比的計(jì)量是施工企業(yè)正確核算利潤(rùn)的關(guān)鍵，通過施工企業(yè)特點(diǎn)對(duì)完工百分比法的影響分析利弊，并結(jié)合工作實(shí)踐提出一種完工百分比法的計(jì)量方法。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：建造合同；完工百分比法；確認(rèn)方法 </p><p>　　

2、1 建筑施工行業(yè)特點(diǎn)與完工進(jìn)度的關(guān)系 </p><p>　?。?）建筑產(chǎn)品的多樣性、產(chǎn)品特征的單一性：每一項(xiàng)建筑產(chǎn)品都具有特定的用途和建設(shè)要求，施工條件千變?nèi)f化。即使是同一種類型的建筑產(chǎn)品，由于施工過程中受地質(zhì)、水文、氣象和業(yè)主臨時(shí)變更要求的不同，其最終產(chǎn)品也會(huì)有很大的差別，這就使同一類型的建筑產(chǎn)品即使在同時(shí)、同樣條件下施工，其最終的產(chǎn)品和成本不能等同，甚至差距較大。故完工進(jìn)度的判別指標(biāo)完工百分比法的先決條件成

3、本能夠可靠計(jì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)只是一個(gè)近似慨念。同時(shí)由于不同建筑產(chǎn)品之間的成本差異較大，可比性較差，相同或近似建筑產(chǎn)品之間的實(shí)際成本之間的比較結(jié)果沒有參照性。故預(yù)計(jì)總成本不能按照歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)字和同種產(chǎn)品平均消耗水平來進(jìn)行計(jì)量。 </p><p>　　（2）施工生產(chǎn)的長(zhǎng)周期性和投資規(guī)模大：建筑產(chǎn)品生產(chǎn)周期一般較長(zhǎng)、投資規(guī)模較大，作業(yè)要求有一定的維護(hù)保養(yǎng)周期，使建筑產(chǎn)品的成本易受國家宏觀政策調(diào)控、經(jīng)濟(jì)政策、通貨膨脹、緊縮等

4、因素影響。其產(chǎn)品成本具有較大的伸縮空間，使預(yù)計(jì)總成本這一在完工百分比法中實(shí)際成本計(jì)量方法中決定性因素在初始計(jì)量中和實(shí)際執(zhí)行過程中易出現(xiàn)較大偏差。 </p><p>　　（3）施工生產(chǎn)受自然氣候環(huán)境因素影響：建筑產(chǎn)品由于位置固定、體積龐大。其生產(chǎn)一般露天進(jìn)行，并且高空、地下、水下作業(yè)較多，直接承受自然、地質(zhì)、水文、氣候等自然因素影響，給施工生產(chǎn)和機(jī)械設(shè)備帶來許多不影響。對(duì)施工工期、質(zhì)量、成本帶來了許多不確定因素。

5、往往出現(xiàn)不可預(yù)見成本，對(duì)預(yù)計(jì)總成本帶來較多不確定因素。 </p><p>　　施工企業(yè)以上特點(diǎn)決定了施工企業(yè)完工百分比法中以投入衡量來確定形象進(jìn)度這一方法包含許多不確定因素并與完工形象進(jìn)度沒有明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 </p><p>　?。?）施工企業(yè)工程先期投入較大，不能有效反應(yīng)實(shí)際建筑產(chǎn)品的完工形象進(jìn)度。例如施工企業(yè)開工前準(zhǔn)備工作包括了大型設(shè)備、人員的進(jìn)場(chǎng)、調(diào)遣、材料儲(chǔ)備、現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)設(shè)施的

6、建造、安全維護(hù)、環(huán)保措施等先期性支出，其費(fèi)用開支較大。以投入產(chǎn)出理論進(jìn)行衡量與實(shí)際完工形象進(jìn)度沒有明顯的投入產(chǎn)出關(guān)系。 </p><p>　?。?）合同執(zhí)行過程中無效率的投入，增加成本但無相應(yīng)的地產(chǎn)出。例如固定造價(jià)合同執(zhí)行過程中因質(zhì)量事故增加的返工成本，生產(chǎn)要素因受宏觀經(jīng)濟(jì)影響而形成的價(jià)格變動(dòng)引起的成本投入的增加，導(dǎo)致成本大幅增加，但與主體工程的完工程度并無多大的關(guān)系，即成本在增加，但實(shí)際完工進(jìn)度并無明顯的進(jìn)展

7、。使投入產(chǎn)出關(guān)系模型很難建立。 </p><p>　?。?）建筑產(chǎn)品的單一性復(fù)雜性導(dǎo)致了分布分項(xiàng)工程施工過程中價(jià)值高施工簡(jiǎn)單的部位，成本投入大但其代表的完工程度不一定高，相反價(jià)值不高卻費(fèi)時(shí)費(fèi)力的部分，其代表的完工程度卻不一定低，使根據(jù)成本投入來確定完工進(jìn)度這一方法失去了普遍意義。 </p><p>　　2 確定完工百分比法方法的分析 </p><p>　　（1

8、）所謂投入衡量，是指根據(jù)建造過程中所付出的努力（如實(shí)際發(fā)生的成本、實(shí)際耗用的工時(shí)等）來衡量完工進(jìn)度；我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的實(shí)際成本比例法就是此種方法的具體運(yùn)用。它是會(huì)計(jì)人員喜歡采用、也較為簡(jiǎn)便的方法。決定完工進(jìn)度真實(shí)可靠有兩個(gè)主要影響因素需加以確定。 </p><p>　?、兕A(yù)計(jì)總成本的確定：現(xiàn)行實(shí)務(wù)中普遍采用合同金額減去毛利和稅金后確定預(yù)計(jì)總成本。稅金的確定要區(qū)分增值稅和營業(yè)稅項(xiàng)目，營業(yè)稅及附加計(jì)算較為簡(jiǎn)便，按

9、照工程總造價(jià)乘以稅率即可確定。增值稅由于是價(jià)外稅，且要計(jì)算銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的差額后才能計(jì)算出正確的稅負(fù)，計(jì)算較為復(fù)雜。筆者建議可以根據(jù)建筑產(chǎn)品所在地國稅部門每年確定的行業(yè)稅負(fù)進(jìn)行簡(jiǎn)化計(jì)算。由于建筑產(chǎn)品的單一性和特殊性，不能簡(jiǎn)單以施工企業(yè)歷史毛利水平進(jìn)行確認(rèn)，毛利的確定必須根據(jù)所施工建筑產(chǎn)品的預(yù)算造價(jià)分析來進(jìn)行確定或根據(jù)施工企業(yè)自行確定的項(xiàng)目目標(biāo)成本來進(jìn)行分析確定。一般以經(jīng)過造價(jià)分析后的目標(biāo)毛利率進(jìn)行計(jì)算。 </p><

10、;p>　　②合同中實(shí)際成本的歸結(jié)：已發(fā)生成本的可靠確認(rèn)、計(jì)量需要企業(yè)具有良好的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)資料。必須及時(shí)、系統(tǒng)地核算和反映實(shí)施建造合同研發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于為完成合同實(shí)際發(fā)生的合同成本必須準(zhǔn)確地進(jìn)行歸集和登記，對(duì)于為完成合同尚需發(fā)生的成本必須進(jìn)行科學(xué)、合理的預(yù)計(jì)。應(yīng)當(dāng)劃清當(dāng)期成本與下期成本的界限、不同成本核算對(duì)象之間的界限、未完合同成本與已完合同成本的界限，不得以估計(jì)成本、預(yù)算成本或計(jì)劃成本代替實(shí)際成本。 </p>

11、;<p>　　投入衡量的缺陷是：在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的合同收入與建設(shè)單位（發(fā)包方）簽證認(rèn)可的收入經(jīng)常不一致。主要原因是在因?yàn)楣ぷ髁亢炞C通常滯后于結(jié)算收入認(rèn)可的會(huì)計(jì)期間，實(shí)際發(fā)生的成本超過預(yù)計(jì)成本，企業(yè)會(huì)計(jì)人員不能正確歸結(jié)本期實(shí)際成本，導(dǎo)致按照成本計(jì)算的完工進(jìn)度被高估。 </p><p>　　（2）所謂產(chǎn)出衡量，是指根據(jù)產(chǎn)出結(jié)果：生產(chǎn)數(shù)量、實(shí)際建成的樓層數(shù)、完工的公路公里數(shù)、砌筑的混凝土量等來衡

12、量完工進(jìn)度。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的工作量比例法是該種方法的具體運(yùn)用。該種方法設(shè)用于工作量單位比較統(tǒng)一的合同項(xiàng)目。工作量比例法需要根據(jù)建筑產(chǎn)品的不同屬性分別進(jìn)行計(jì)量，按照現(xiàn)行施工企業(yè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，主要分為土建、機(jī)電設(shè)備安裝、鋼結(jié)構(gòu)制作加工安裝。其中土建和機(jī)電設(shè)備安裝由于分部分項(xiàng)工程繁雜，產(chǎn)出計(jì)量單位多種多樣運(yùn)用工作量法時(shí)困難較多。 </p><p>　　鋼結(jié)構(gòu)制作安裝類，一般按照制作安裝鋼結(jié)構(gòu)噸位即可進(jìn)行工作量法比例確

13、定。 </p><p>　　土建類：道路交通工程可以運(yùn)用完成公里數(shù)（土石方量）或橋梁混凝土量進(jìn)行計(jì)算。房屋類中可以砌筑工程量、現(xiàn)澆混凝土量計(jì)算。 </p><p>　　產(chǎn)出衡量的缺陷是：所選用的產(chǎn)出單位與為完成工程所需花費(fèi)的時(shí)間、努力或成本不可比，則也會(huì)得出不準(zhǔn)確的結(jié)果。產(chǎn)出單位由于施工企業(yè)的自身特點(diǎn)決定同一建筑產(chǎn)品中分部分項(xiàng)工程中產(chǎn)出單位是多種多樣的，造成以產(chǎn)出單位進(jìn)行衡量的復(fù)雜性和

14、困難性。 </p><p>　?。?）實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度：該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊的技術(shù)測(cè)量方法。這種技術(shù)測(cè)量并不是由建造承包商自行隨意測(cè)定，而由專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定。適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。 </p><p><b>　　3 個(gè)人看法 </b></p><p>　　實(shí)務(wù)中，

15、三種方法都存在一定的運(yùn)用限制。其中投入衡量中實(shí)際成本法存在成本的虛增、無效率的投入、分包成本的正確估計(jì)等各種成本計(jì)算方法的局限，由此可能影響到完工形象進(jìn)度百分比的正確計(jì)算。但由于該種方法計(jì)算簡(jiǎn)便，仍不失為最簡(jiǎn)單方便的一種計(jì)算方法。產(chǎn)出衡量中工作量比例法實(shí)際上是最接近完工形象的一種計(jì)算方法，但由于建筑產(chǎn)品分部分項(xiàng)工程產(chǎn)出單位的復(fù)雜性，不易進(jìn)行造價(jià)高的單項(xiàng)工程的計(jì)量，只適用于那些產(chǎn)出單位統(tǒng)一的工程項(xiàng)目。實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度由于計(jì)量方法的特殊性

16、，適合于特殊情況下的建造合同完工形象進(jìn)度計(jì)量，并且專業(yè)要求高，不適合于普通建造合同，我們不將此列入分析范圍。筆者結(jié)合建筑行業(yè)近幾年運(yùn)用建造合同的實(shí)際情況來看，認(rèn)為在執(zhí)行公開招標(biāo)報(bào)價(jià)的工程項(xiàng)目中目前普遍采用的工程量清單來進(jìn)行建造合同完工百分比確定是比較合適的一種做法。理由如下： </p><p>　?。?）清單項(xiàng)目的工程量是按工程的實(shí)體計(jì)算的，遵循了國際慣例。工程量計(jì)算按照?qǐng)D紙計(jì)算，理論上考慮了所有可能，合同中實(shí)

17、體實(shí)物量一般不會(huì)出現(xiàn)大的偏差。便于進(jìn)行工作量情況分析。</p><p>　　（2）清單中計(jì)量單位是按分部分項(xiàng)工程中基本單位進(jìn)行計(jì)量，便于進(jìn)行工作量統(tǒng)計(jì)。 </p><p>　　（3）綜合報(bào)價(jià)中按照清單進(jìn)行分部分項(xiàng)工程的逐項(xiàng)單價(jià)分析，便于進(jìn)行成本、毛利、稅金分析。 </p><p>　　（4）工作量是按產(chǎn)出衡量來進(jìn)行完工形象進(jìn)度確認(rèn)，最接近于實(shí)際完工進(jìn)度。 &l

18、t;/p><p>　　利用工作量清單法進(jìn)行完工百分比形象進(jìn)度確認(rèn)可以采用兩種方法：工作量比例法和實(shí)際成本比例法。 </p><p>　　工程量清單報(bào)價(jià)格式目前常見下列幾種格式： </p><p>　　建設(shè)工程施工投標(biāo)價(jià)格總報(bào)價(jià)表、分部分項(xiàng)工程量清單報(bào)價(jià)匯總表、措施項(xiàng)目清單報(bào)價(jià)匯總表、其他項(xiàng)目清單報(bào)價(jià)表、分部分項(xiàng)工程量清單報(bào)價(jià)表、措施項(xiàng)目單項(xiàng)報(bào)價(jià)表、主要工日、材料（設(shè)

19、備）、機(jī)械設(shè)備臺(tái)班數(shù)量和報(bào)價(jià)表、分析表 ：主要綜合單價(jià)分析表零星項(xiàng)目報(bào)價(jià)分析表、分部分項(xiàng)工程量清單報(bào)價(jià)匯總表、分部分項(xiàng)工程量清單報(bào)價(jià)表。 </p><p>　　實(shí)際在會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用較多的是分部分項(xiàng)工程量清單報(bào)價(jià)表、主要綜合單價(jià)分析表。對(duì)于措施項(xiàng)目因不屬于工程主體部分主要為施工準(zhǔn)備所需要可以在確定完工形象進(jìn)度百分比時(shí)忽略不計(jì)。 </p><p>　　在進(jìn)行完工百分比法的工作量法進(jìn)行確認(rèn)時(shí)

20、，首先要根據(jù)投標(biāo)報(bào)價(jià)中計(jì)量支付清單核對(duì)最終中標(biāo)價(jià)，并進(jìn)行價(jià)格分析和分解，修正原報(bào)價(jià)中與實(shí)際中標(biāo)價(jià)不符錯(cuò)誤項(xiàng)，并于中標(biāo)價(jià)相符。其次在合同執(zhí)行過程中按期進(jìn)行計(jì)量支付時(shí)要對(duì)所有計(jì)量支付表中實(shí)物量進(jìn)行分析，計(jì)算出當(dāng)月各分部分項(xiàng)工程當(dāng)月實(shí)際完成數(shù)量占總數(shù)量比重，并加權(quán)平均后得出總完工形象進(jìn)度。該方法主要利用分部分項(xiàng)工程量清單計(jì)價(jià)表中的實(shí)物量。加權(quán)系數(shù)應(yīng)根據(jù)分部分項(xiàng)工程難易程度分別確定系數(shù)避免產(chǎn)出單位中與完工工時(shí)、成本的不配比的缺陷。實(shí)際工作中也可

21、運(yùn)用綜合單價(jià)作為加權(quán)系數(shù)參考，因?yàn)楣こ痰碾y易程度在綜合單價(jià)中應(yīng)能充分反映。 </p><p>　　對(duì)于合同執(zhí)行過程中出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更，工程數(shù)量變更可以進(jìn)行追加造價(jià)分析，即同一合同總價(jià)變更后再分別確認(rèn)完工形象進(jìn)度。 </p><p>　　在進(jìn)行完工百分比法的實(shí)際成本比例法進(jìn)行完工形象進(jìn)度確認(rèn)時(shí)，首先要按照清單中主要綜合單價(jià)分析表中列式的清單項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算分析和分解，在總中標(biāo)價(jià)基礎(chǔ)上減去稅金、利

22、潤(rùn)后得出預(yù)計(jì)總成本，最后按照合同成本歸結(jié)的實(shí)際成本進(jìn)行實(shí)際成本比例法進(jìn)行完工形象進(jìn)度計(jì)算。缺陷是在總預(yù)計(jì)成本分析中對(duì)報(bào)價(jià)分析中不可預(yù)見因素和暫定項(xiàng)目要進(jìn)行總造價(jià)剔除。 </p><p>　　筆者認(rèn)為按照上述的工作量法加權(quán)平均計(jì)算的完工形象進(jìn)度實(shí)際上是最接近工程主體完工形象的。對(duì)于措施項(xiàng)目和其他零星項(xiàng)目不參與完工形象進(jìn)度的計(jì)算。在目前較大工程主體全部實(shí)行公開招投標(biāo)過程和執(zhí)行工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范進(jìn)行造價(jià)計(jì)算我個(gè)人認(rèn)為