新時(shí)期我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)改革現(xiàn)狀、思路及體系構(gòu)建

1、<p>　　新時(shí)期我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)改革：現(xiàn)狀、思路及體系構(gòu)建</p><p>　　摘 要：近年來(lái)，隨著我國(guó)行政管理體制改革的深入，政府預(yù)算會(huì)計(jì)的地位逐步上升，并已經(jīng)成為我國(guó)政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重中之重。不過(guò)，當(dāng)前學(xué)界對(duì)于預(yù)算和預(yù)算會(huì)計(jì)的關(guān)系尚未完全梳理清楚，我國(guó)的政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)也并不健全。文章針對(duì)政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)，并據(jù)此探討了政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建思路和框架。在此基礎(chǔ)上，文章分析了我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系當(dāng)前

2、存在的問(wèn)題，在分析相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，提出了構(gòu)建新的政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)和路徑。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)；企業(yè)會(huì)計(jì)；預(yù)算會(huì)計(jì) </p><p>　　中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1723（2012）11-0134-02 </p><p><b>　　一、引言 </b></p>&

3、lt;p>　　企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)是我國(guó)會(huì)計(jì)體系的兩個(gè)主要部分。建國(guó)以來(lái)，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)逐步完善，體系和制度建設(shè)也較為完整。不過(guò)，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)制度體系尚未完全建立。實(shí)際上，政府會(huì)計(jì)體系是加強(qiáng)公共管理的重要手段，也是繼續(xù)推進(jìn)行政體制改革的必要步驟。實(shí)際上，政府會(huì)計(jì)與預(yù)算有很深的聯(lián)系，預(yù)算體制也改革政府會(huì)計(jì)體系的重要因素。因此，政府會(huì)計(jì)改革要對(duì)財(cái)務(wù)與預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行適度分離，這又需要結(jié)合我國(guó)政府預(yù)算管理的要求、相關(guān)利益者的需求對(duì)我國(guó)財(cái)政預(yù)算

4、會(huì)計(jì)制度進(jìn)行優(yōu)化與整合。 </p><p>　　從當(dāng)前的研究看，當(dāng)前學(xué)界對(duì)于預(yù)算和預(yù)算會(huì)計(jì)的關(guān)系尚未完全梳理清楚，我國(guó)的政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)也并不健全。鑒于此，本文嘗試針對(duì)政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)，據(jù)此探討政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建思路和框架。在此基礎(chǔ)上，本文將總結(jié)我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系當(dāng)前存在的問(wèn)題，并在分析相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，提出構(gòu)建新的政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)和路徑，為我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)的系統(tǒng)構(gòu)建提供可行思路。 </p>

5、<p>　　二、我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革回顧及現(xiàn)狀分析 </p><p>　?。ㄒ唬┪覈?guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革歷程回顧 </p><p>　　政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系涵蓋了財(cái)政、行政單位、事業(yè)單位以及相關(guān)參與的國(guó)庫(kù)、稅收征解會(huì)計(jì)等組成。1998初，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施新政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度，拉開(kāi)了全面擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的束縛的改革大幕。當(dāng)前，預(yù)算會(huì)計(jì)體系屬于縱向財(cái)政會(huì)計(jì)體系，即主要按照組織結(jié)構(gòu)類型建立。從改革的思路

6、看，預(yù)算會(huì)計(jì)改革沿著總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位會(huì)計(jì)分別進(jìn)行。預(yù)算會(huì)計(jì)類似于西方國(guó)家的政府會(huì)計(jì)含義。近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境隨之發(fā)生變化。因此，當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)制度亟待改革以適應(yīng)國(guó)庫(kù)收付和政府采購(gòu)制度改革。 </p><p>　?。ǘ┪覈?guó)預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)狀及問(wèn)題 </p><p>　　政府資金尚未使用離不開(kāi)健全的政府會(huì)計(jì)體系。會(huì)計(jì)能夠反映和監(jiān)督政府履行職能過(guò)程對(duì)資源的耗費(fèi)及成效

7、，對(duì)政府工作進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。當(dāng)前，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系中，財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)是核心，總預(yù)算會(huì)計(jì)的主要職責(zé)是處理日常核算業(yè)務(wù)，辦理各項(xiàng)收支、決算的編審和匯總，并對(duì)上下級(jí)財(cái)政關(guān)系進(jìn)行結(jié)算。不過(guò)，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度仍然存在較大的問(wèn)題，盡管現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度能夠反映政府財(cái)政收支，對(duì)于加強(qiáng)公共財(cái)政資金管理也有十分重要的作用。但必須看到，當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)制度在與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)之間存在的差距也越來(lái)越大。其存在的問(wèn)題主要集中在： </p><p>　　

8、1.會(huì)計(jì)目標(biāo)方面?，F(xiàn)行的政府預(yù)算會(huì)計(jì)主要側(cè)重于政府預(yù)算管理，沒(méi)有充分關(guān)注其他相關(guān)利益者。從目標(biāo)看，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)主要強(qiáng)調(diào)滿足各級(jí)政府宏觀管理的需求，以方便政府預(yù)算編制、執(zhí)行及監(jiān)督管理，而各級(jí)立法機(jī)關(guān)、社會(huì)公眾等對(duì)信息的需求則沒(méi)有得到滿足。 </p><p>　　2.財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在的問(wèn)題。按照現(xiàn)行制度，政府無(wú)法提供完整的集合了財(cái)務(wù)資源、負(fù)債和凈資產(chǎn)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告，也無(wú)法以統(tǒng)一的形式完整提供預(yù)算資金收支及分賬核算內(nèi)容

9、。同時(shí)，社?；稹㈩A(yù)算外資金等專項(xiàng)資金的總體財(cái)務(wù)信息也無(wú)法得到反映。 </p><p>　　3.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)方面。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，個(gè)別事項(xiàng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行。地方財(cái)政預(yù)算也按規(guī)定實(shí)行個(gè)別事項(xiàng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制能提供較為相關(guān)的信息，但隨著預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，收付實(shí)現(xiàn)制存在一些限制：一是收付實(shí)現(xiàn)制不能客觀反映實(shí)際的財(cái)政結(jié)余和預(yù)算成果。收付實(shí)現(xiàn)制反映的當(dāng)年的預(yù)算結(jié)余存在通過(guò)人為調(diào)

10、節(jié)的預(yù)算平衡，這往往給財(cái)政預(yù)征虛收等虛假平衡現(xiàn)象提供了基礎(chǔ)，同時(shí)，大量的預(yù)算已安排現(xiàn)象出現(xiàn)導(dǎo)致財(cái)政預(yù)算結(jié)余失真。二是收付實(shí)現(xiàn)制不利于科學(xué)地評(píng)價(jià)政府部門的運(yùn)營(yíng)效率。收付實(shí)現(xiàn)制下，收入與支出均以收到或付出現(xiàn)金為依據(jù)，實(shí)際上不能公正客觀反映政府的實(shí)際成本，也無(wú)法科學(xué)評(píng)價(jià)政府及其部門的運(yùn)營(yíng)績(jī)效。三是收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)信息無(wú)法為政府經(jīng)濟(jì)決策提供有效幫助。由于重在計(jì)量和報(bào)告當(dāng)期的預(yù)算收支，也就無(wú)法全面完整地反映預(yù)算資金過(guò)程及累積結(jié)果，不利于政府的

11、經(jīng)濟(jì)決策，更無(wú)法科學(xué)評(píng)價(jià)政府的持續(xù)經(jīng)營(yíng) </p><p><b>　　能力。 </b></p><p>　　4.會(huì)計(jì)要素核算方面。當(dāng)前的會(huì)計(jì)要素核算存在的問(wèn)題包括，一是政府預(yù)算會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)核算涵蓋了財(cái)政性存款、有價(jià)證券等。但長(zhǎng)期以來(lái)，預(yù)算進(jìn)行確認(rèn)基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，其下的資產(chǎn)事實(shí)主要通過(guò)預(yù)算收入形成并進(jìn)行安排使用，僅由貨幣資金和債權(quán)構(gòu)成，其他資產(chǎn)在總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中確認(rèn)。

12、這些流動(dòng)資產(chǎn)不能被完整地確認(rèn)流動(dòng)資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，也就不能完整核算所有資產(chǎn)，導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)核算遺漏問(wèn)題，容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失問(wèn)題。二是在負(fù)債規(guī)范方面，現(xiàn)行制度規(guī)定的負(fù)債也基于收付實(shí)現(xiàn)制，沒(méi)有流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的分類，也沒(méi)有規(guī)定政府國(guó)內(nèi)外債務(wù)的核算內(nèi)容。三是當(dāng)前政府預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)“隱性負(fù)債”部分缺少計(jì)量，既不利于監(jiān)督管理社會(huì)保險(xiǎn)基金，也不能準(zhǔn)確反映政府資金整體狀況，對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)也沒(méi)有很好的評(píng)價(jià)手段。四是收入規(guī)范方面，當(dāng)前納入國(guó)家預(yù)算管理的收入

13、實(shí)行分賬核算，會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)法反映所有收入總額。五是支出規(guī)范方面，現(xiàn)行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度不能完整核算所有政府支出項(xiàng)目，無(wú)法真實(shí)地反映相關(guān)費(fèi)用。 </p><p>　　三、當(dāng)前我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革的框架和思路初探 </p><p>　?。ㄒ唬┪覈?guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建的總體目標(biāo) </p><p>　　綜合上文的分析，結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的目標(biāo)，我國(guó)的政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建有這樣幾

14、個(gè)目標(biāo)： 　　1.要能夠有效地記錄并控制政府法定預(yù)算系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程，保障政府及其所屬單位與基金法定預(yù)算的執(zhí)行。實(shí)際上，預(yù)算系統(tǒng)主要是通過(guò)計(jì)劃約束政府的資金獲取與使用。法定預(yù)算要求政府收入獲取與支出都要嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行。政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)是預(yù)算系統(tǒng)運(yùn)行的信息載體，既要核算預(yù)算執(zhí)行，還要能夠?qū)︻A(yù)算授權(quán)結(jié)果、已批準(zhǔn)預(yù)算的調(diào)整情況進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算過(guò)程的記錄與控制。要發(fā)揮會(huì)計(jì)系統(tǒng)在促進(jìn)財(cái)政科學(xué)化、加強(qiáng)政府精細(xì)化管理過(guò)程的重要作用。 &l

15、t;/p><p>　　2.系統(tǒng)要能夠提供多維度的預(yù)算執(zhí)行信息，以滿足不同利益相關(guān)者的信息需求。實(shí)際上，作為預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的最終產(chǎn)物，預(yù)算執(zhí)行信息是向利益相關(guān)者披露的預(yù)算執(zhí)行信息。結(jié)合上文的論述，加之當(dāng)前部門預(yù)算改革的要求，未來(lái)新構(gòu)建的政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)要在以下三個(gè)維度提供有效信息：財(cái)政資金的收支信息，主要用于滿足上級(jí)政府、立法機(jī)構(gòu)的信息需求；部門預(yù)算收支情況，主要反映納入部門預(yù)算范圍的收支；全口徑政府預(yù)算收支情況，主要是

16、作為最全面完整的預(yù)算執(zhí)行信息，通常以政府綜合預(yù)算報(bào)告形式進(jìn)行披露。 </p><p>　?。ǘ┪覈?guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建的思路 </p><p>　　從總體的構(gòu)建路徑看，我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重構(gòu)要在優(yōu)化整合現(xiàn)有系統(tǒng)基礎(chǔ)上進(jìn)行，同時(shí)，要積極披露綜合預(yù)算報(bào)告。本文結(jié)合一些學(xué)者提出的財(cái)務(wù)與預(yù)算會(huì)計(jì)的“雙系統(tǒng)”系統(tǒng)，結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的新背景，構(gòu)建了政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的新思路。 </p&g

17、t;<p>　　1.要調(diào)整作為當(dāng)前政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)核心的財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)制度。財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)論在當(dāng)前還是在未來(lái)都是政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要組成，但需進(jìn)行調(diào)整：一是要采用與預(yù)算編制基礎(chǔ)一致的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，要以反映與報(bào)告預(yù)算收支為目標(biāo)。比如，雖然收付實(shí)現(xiàn)制下的財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)于某些支出權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整，但卻存在與預(yù)算編制口徑不一致、實(shí)際發(fā)生的支出可比性不強(qiáng)等問(wèn)題，預(yù)算執(zhí)行信息披露比較模糊性。因此，要建立新的財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)制度，首先必須按照

18、現(xiàn)行預(yù)算的編制基礎(chǔ)實(shí)行完全的收付實(shí)現(xiàn)制，消除權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整的混淆。二是要貫徹國(guó)庫(kù)集中收付制度理念，明確確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。要通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付平臺(tái)與支付系統(tǒng)確認(rèn)財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)時(shí)點(diǎn)的調(diào)整。三是要整合預(yù)算系統(tǒng)，形成法定預(yù)算報(bào)告，以披露全口徑預(yù)算收支信息，將法定預(yù)算管理的非財(cái)政性資金收支信息納入統(tǒng)計(jì)中，并最終形成用于對(duì)外披露的政府綜合預(yù)算報(bào)告。在思路上，要有利于利益相關(guān)者的評(píng)價(jià)信息獲取，并履行政府公共受托責(zé)任中的信息披露義務(wù)。 </p>&l

19、t;p>　　2.要細(xì)化政府收支分類科目，規(guī)范收支核算與報(bào)告。我國(guó)實(shí)施政府收支分類科目改革后，財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)的明細(xì)科目設(shè)置與核算有了相應(yīng)調(diào)整與細(xì)化，但有些科目仍需優(yōu)化：一是支出科目分類仍需細(xì)化，尤其考慮到不同利益相關(guān)者的需求。比如，支出科目可增加“來(lái)源”、“性質(zhì)”等多維度科目，便于獲取不同層面信息，同時(shí)，收支明細(xì)科目可以與預(yù)算單位會(huì)計(jì)收支科目統(tǒng)一。二是可以增設(shè)預(yù)算授權(quán)記錄會(huì)計(jì)科目，以實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算全流程控制。三是要增加政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的

20、會(huì)計(jì)分錄，以明晰預(yù)算授權(quán)信息與預(yù)算執(zhí)行信息的比較，使其反映一級(jí)政府財(cái)政性資金的收支執(zhí)行效果。四是要增設(shè)單位預(yù)算控制會(huì)計(jì)科目，未來(lái)的政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)要增設(shè)專門的的子系統(tǒng)全面核算與全口徑收入與支出內(nèi)容。具體而言，可以通過(guò)設(shè)置明細(xì)科目分離不同類型的收支信息，未來(lái)要實(shí)現(xiàn)財(cái)政性資金收支直接通過(guò)財(cái)政部核算平臺(tái)核算，并向立法機(jī)構(gòu)提供部門預(yù)算執(zhí)行信息。 </p><p>　　3.要推進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)換。改革開(kāi)放的過(guò)程也是我國(guó)政府職能

21、逐步轉(zhuǎn)換的過(guò)程。完善的政府預(yù)算會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)十分必要的，要有助于全面反映政府活動(dòng)績(jī)效，并實(shí)現(xiàn)公眾的有效的制約和監(jiān)督?？梢灾赝苿?dòng)公共財(cái)政改革，循序漸進(jìn)地逐步建立適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的公共財(cái)政體制。要保證財(cái)政資金使用的有效性和財(cái)政管理的公開(kāi)，對(duì)預(yù)算的合理性及其執(zhí)行效果進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)和有效監(jiān)控。從西方國(guó)家經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，要加強(qiáng)政府審計(jì)和社會(huì)監(jiān)督，大力推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，改變當(dāng)前停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的層面上的問(wèn)題，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效計(jì)。要立足公共財(cái)政改革，堅(jiān)持

22、公共導(dǎo)向。關(guān)于財(cái)政收入核算，可以采用現(xiàn)金制基礎(chǔ)，并在政府層面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在政府會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)換的相關(guān)配套條件方面。政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換離不開(kāi)相應(yīng)的配套條件，當(dāng)前，除了要進(jìn)行相關(guān)的制度改革，還要加強(qiáng)對(duì)政府會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)，并加大政府會(huì)計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)力度，促進(jìn)政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)改革的順利進(jìn)行。 </p><p><b>　　四、結(jié)語(yǔ) </b></p><p&g

23、t;　　政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建是我國(guó)行政體制改革中亟待解決的重大問(wèn)題，也是一個(gè)系統(tǒng)工程，關(guān)系到政府會(huì)計(jì)改革具體路徑的規(guī)劃、政府報(bào)告的披露模式等重大問(wèn)題?？傮w來(lái)看，要對(duì)現(xiàn)行財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)加強(qiáng)改造，并在單位會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上分離單位預(yù)算控制會(huì)計(jì)，有效且低成本地解決改革過(guò)程中產(chǎn)生的問(wèn)題。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn) </b></p><p>　　[1] Governme

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