淺探小企業(yè)現金流量表的編制---日常記錄法

1、<p>　　淺探小企業(yè)現金流量表的編制---日常記錄法</p><p>　　摘要：隨著我國小企業(yè)的蓬勃發(fā)展，現金流量表的編制在小企業(yè)財務管理中的重要性越發(fā)突出。工作底稿法、T型賬戶法，這兩種編制方法在小企業(yè)財務工作中缺乏實際可操作性，不僅難度大，而且報表的準確性不能得以保證。本文針對小企業(yè)經濟業(yè)務的實際情況，提出了切實可行的現金流量編制方法—日常記錄法。 </p><p>　　關

2、鍵詞：小企業(yè)；現金流量表；編制方法；日常記錄法 </p><p>　　隨著我國經濟的快速發(fā)展，小企業(yè)不僅是促進社會生產力發(fā)展、經濟增長的重要推動力量，而且促進了市場競爭和市場經濟的多元化發(fā)展，小企業(yè)已經成為社會主義市場經濟的重要組成部分。為規(guī)范小企業(yè)財務管理在會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經濟和社會發(fā)展中的重要作用，財政部制定的《小企業(yè)會計準則》已經在小企業(yè)范圍內全面執(zhí)行。小企

3、業(yè)的現金流量表是小企業(yè)財務報表的重要組成部分，按期編制包括現金流量表在內的財務報表，是《小企業(yè)會計準則》小企業(yè)財務報表編制的基本要求。 </p><p>　　一、小企業(yè)編制現金流量表的意義及作用 </p><p>　　小企業(yè)編制現金流量表具有重要意義，它與資產負債表、利潤表是一個有機的統(tǒng)一體，它們分別從不同的角度反映了企業(yè)的財力狀況和經營成果，但是資產負債表及利潤表不能反映企業(yè)的現金流入和

4、流出的真正原因?，F金流量表是以現金和現金等價物為基礎編制的，是對資產負債表和利潤表的補充。 </p><p>　　現金流量表的作用具體體現在以下幾個方面： </p><p>　　1.反映小企業(yè)一定時期內現金流入和流出的原因和動向。這是現金流量表最基本的作用，也是其提供的最基本功能。小企業(yè)現金流量表將企業(yè)的現金流量劃分為經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量及籌資活動產生的現金流量三

5、大部分，每個部分又分別按現金流入和現金流出兩個部分分別反映。 </p><p>　　2.反映小企業(yè)償債能力和支付能力，以及對財務風險管理可控性?，F金流量表是以現金的收支為編制基礎，采用收付實現制，消除了由于會計核算采用估計所產生的獲利能力和償債能力的不準確，將其實際的償債能力和支付能力顯示，反映出小企業(yè)現金流是否充沛、通暢，財務狀況是否穩(wěn)定，這也是資產負債表和利潤表所不具備最大優(yōu)勢，彌補了它們的不足。 </

6、p><p>　　3.反映小企業(yè)未來獲取現金現金的能力。現金流量表反映小企業(yè)一定期間內的現金流入和流出的整體情況，說明小企業(yè)現金從哪里來，又運用到哪里去。現金流量表中的經營活動產生的現金流量，代表小企業(yè)運用其經濟資源創(chuàng)造現金流量的能力；投資活動產生的現金流量，代表小企業(yè)運用資金產生現金流量的能力；籌資活動產生的現金流量，代表小企業(yè)籌資獲得現金流量的能力。通過現金流量表及其他財務信息，可以分析企業(yè)未來獲取或支付現金的能力

7、，是小企業(yè)綜合實力的反映。 </p><p>　　二、小企業(yè)編制現金流量表的現狀及存在的問題 </p><p>　　《企業(yè)會計準則第31號—現金流量表》要求在具體編制現金流量表時，可以采用工作底稿法或者T型賬戶法，這兩種編制方法都是在期末（一般是季末、年末）以利潤表和資產負債表數據為基礎，結合有關科目的記錄，對現金流量表的每一項目進行分析并編制調整分錄，前者通過工作底稿，后者通過T型賬戶，

8、對涉及現金的經濟業(yè)務進行調整，從而編制出現金流量表。這兩種編制方法有著特殊的操作程序，對小企業(yè)會計人員而言在專業(yè)能力、技術上有著較高的要求，在財務實際工作中存在著以下問題： </p><p>　　1.現金流量表編制工作量和難度較大?，F金流量表的編制時間集中在會計期末，會計人員除了正常工作外還有集中精力進行現金流量調整分錄的編制，工作量毋庸置疑加大許多；現金流量表編制依據是資產負債表、利潤表以及有關賬簿資料，這些資

9、料都是以權責發(fā)生制為基礎的，而現金流量表卻以收付實現制為基礎，這兩種方法編表過程中需要將權責發(fā)生制調整為收付實現制，根據利潤表和資產負債表分析編制一系列調整分錄，這些調整分錄的編制技術難度較高，在會計實際操作中缺乏可操作性，甚至會影響到會計報表報送的及時性。 </p><p>　　2.現金流量表數據準確性難以保證。使用這兩種方法平時均不做與現金流量表編制有關的賬證工作，完全與原始業(yè)務脫節(jié)，一般要等到相當長的一段時

10、期后（季末、年末）時，才一次性對整個期間發(fā)生的現金（現金及現金等價物）收支及其相關業(yè)務進行分析，使得報表數據準確性難以保證，造成報表的溯源性差。 </p><p>　　3.期末會計人員工作壓力加大。期末尤其是年末正是會計工作最繁忙的時期，會計工作人員加班加點忙于年終結賬、調賬、做報表等，有些小企業(yè)甚至于財務專用計算機都沒有配備的情況下，這樣難度大、低自動化的編制方法無疑使本就不輕松會計工作人員雪上加霜，不僅僅增大

11、了工作量，而且使工作壓力驟增。 </p><p>　　三、現金流量表日常記錄法的應用 </p><p>　　日常記錄法就是小企業(yè)在財務核算中增設“現金流量明細賬簿”，以對現金流量各項內容進行賬簿反映；在日常會計核算的基礎上對涉及現金及現金等價物（以下簡稱現金）的經濟業(yè)務的會計分錄，進行序時逐筆登記，期末結出各項現金流量內容發(fā)生額、合計數，并據此編制現金流量表。 </p>&l

12、t;p>　　這一方法在會計實務中操作步驟如下： </p><p>　　第一步：根據小企業(yè)現金流量表結構內容，設置“現金流量明細賬簿”。 </p><p>　　它是一個多欄式活頁賬簿，和其他按照會計制度設置的賬簿區(qū)別是在賬簿中沒有借貸方向。 </p><p>　　小企業(yè)現金流量表結構分為五個部分，前三個部分為：經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資

13、活動產生的現金流量，這三個部分是設置現金流量明細賬簿的主體。第四部分現金凈增加額、第五部分期末現金余額不是設置現金流量明細賬簿的內容。 </p><p>　　第二步：根據平時會計對經濟業(yè)務處理的會計記賬憑證，對涉及現金的業(yè)務在現金流量明細賬簿中序時進行登記。 </p><p>　　1.對某項經濟業(yè)務屬于現金流量明細賬簿中的哪一類活動作出準確判斷。經營活動是指小企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所

14、有交易和事項；投資活動是指小企業(yè)固定資產、無形資產、其他非流動資產的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權投資及其處置活動；籌資活動是指引起小企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。 　　2.對某項經濟活動是屬于現金流入還是流出的流向作出準確判斷。在記賬憑證中為“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”的借方即為現金流入，登記在“收到”字段下；貸方則為現金流出，登記在“支付”字段下。特殊情況是遇到一筆記賬憑證中借貸方同時出現現金類科

15、目，即現金形式相互轉換的情況時，對其借貸金額重復部分不予以登記。 </p><p>　　3.對經濟業(yè)務中的某些特殊項目加以分析判斷進行登記。根據《小企業(yè)會計準則》釋義，1、“銷售產成品、商品、提供勞務收到的現金”不包括收到的增值稅銷項稅額的金額，而將其列入“收到其他與經營活動有關的現金”中；2、“購買原材料、商品、接受勞務支付的現金”不包括支付的增值稅進項稅額，而將其列入“支付的稅費”中，3、“支付的職工薪酬”包

16、括從事在建工程和從事無形資產開發(fā)項目的人員薪酬等等諸多特殊項目的具體要求，使得在進行現金流量明細賬簿登記時，依據其釋義進行明細登記。 </p><p>　　4.《小企業(yè)會計準則》中現金流量表較《企業(yè)會計準則第31號—現金流量表》中沒有匯率變動對現金流量影響的反映，它是根據小企業(yè)的具體狀況而進行了表格的簡化，但在實際業(yè)務過程中，匯率變動對現金流量的影響是存在的，所以建議在進行日常記錄法操作中，有匯率變動業(yè)務時，可根

17、據匯率變動的性質來分別登記在“經營活動”、“投資活動”、“籌資活動”欄目下相應的細欄中。 </p><p>　　第三步：期末結出賬簿各欄合計數、累計數。 </p><p>　　至此，現金流量明細表賬簿登記工作完畢。 </p><p>　　第四步：根據賬簿記錄填制現金流量表第1至第19行。 </p><p>　　至此，現金流量表前三部分編制完成

18、，報表第四部分“現金凈增加額”可根據報表第7行、第13行、第19行合計數填報，再與第21行“加：期初現金余額”得出數據填報第五部分“期末現金余額”，至此一張完整的現金流量表編制完畢。 </p><p>　　四、日常記錄法的優(yōu)點與不足 </p><p>　　現金流量表編制的日常記錄法在實務中是易于操作的，這種方法具有以下優(yōu)點。 </p><p>　　1.現金流量表的編

19、制可以直接通過賬簿記錄進行編制，符合會計信息質量要求：客觀、及時、明晰、準確；符合會計報表編制的要求：根據真實的交易、事項以及登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄編制，做到內容完整、數字真實、計算準確、編報及時；符合會計人員在實務操作中的日常習慣性思維：有數可查，有據可依。 </p><p>　　2.日常記錄法可以使小企業(yè)管理者對現金流量情況進行實時掌握?，F金流量表是一張動態(tài)報表，它以收付實現制反映小企業(yè)現金流量，通

20、過日常記錄法對現金狀況的全面直觀的記錄，反映出小企業(yè)一定期間內的現金流入和流出的明細情況，利于小企業(yè)管理者及時發(fā)現問題，調整經營方向，制定措施改善經營管理水平，提高經濟效益，為經濟預測和決策提供依據。 </p><p>　　同時，日常記錄法也存在著不足之處。 </p><p>　　1.增加了小企業(yè)會計人員的日常工作量?，F金流量明細賬簿具有附屬性，是對涉及現金業(yè)務分錄進行分析判斷后二次登賬，

21、增加了會計人員的日常工作量。 </p><p>　　2.小企業(yè)在正常的生產經營過程中，涉及的經營活動的現金流量較多，而投資活動就比較少，尤其是籌資活動在不需要增資擴大生產的情況下幾乎不涉及，因此，日常記錄法在賬簿結構設計上稍顯復雜。 </p><p>　　針對以上第1點不足，如果小企業(yè)辦公條件允許，財務上擁有專用計算機，可以用計算機輔助記賬。會計人員利用計算機強大的辦公軟件Excel表格功

22、能，根據現金流量賬簿設置結構，在表格中設置好賬簿，平時只需登記現金業(yè)務發(fā)生記錄，期末利用Excel表格自動計算功能及時、迅速、準確結出期末合計數，到達事倍功半的效果。第2點不足，會計人員可以根據小企業(yè)業(yè)務情況，酌定所需，對現金流量明細賬簿進行簡化設置，如將經營活動、投資活動、籌資活動分別設置賬頁，這樣對于經常發(fā)生的經營活動現金流量進行集中登記，而對投資活動、籌資活動不經常發(fā)生現金流量的，只需在需要時進行登記。 </p>&

23、lt;p>　　現金流量表在小企業(yè)財務報表中占有重要的地位，科學地分析和利用現金流量表是報表使用者進行正確決策的前提之一。小企業(yè)會計人員應當及時、準確的編制出現金流量表，為報表使用者提供有用的信息；在小企業(yè)財務管理中發(fā)揮其作用，為小企業(yè)的快速發(fā)展增添動力。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]財政部《小企業(yè)會計準則》（財會