現(xiàn)金流量表的編制與分析

1、現(xiàn)金流量表的編制與分析一、一、現(xiàn)金流量表的作用1.權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制早期的會計實踐大多采用現(xiàn)金收付制，到本世紀(jì)初，許多中小型企業(yè)仍習(xí)慣根據(jù)實收實付計帳。為了使利潤的核算更為合理，收入、費(fèi)用在不同期間能合理配比、分?jǐn)?，會計理論開始主張收支的溯源原則，即把收益或損失歸入導(dǎo)致發(fā)生收入或支出的那個報告期，而不歸入實際收付現(xiàn)金的那個報告期，這就是我們現(xiàn)行的會計核算的基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制。但與此同時無論是企業(yè)管理者還是債權(quán)人和投資者都相當(dāng)關(guān)注企業(yè)的資

2、金流量，因為它決定了企業(yè)能否正常運(yùn)轉(zhuǎn)和債權(quán)人、投資者能否實現(xiàn)他們的資金回流，特別是在經(jīng)濟(jì)滑坡和蕭條的時期。資金流量表經(jīng)歷了很長時間才被會計準(zhǔn)則所肯定，實際上它是對傳統(tǒng)報表資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的有益補(bǔ)充。利潤表只反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，但不反映經(jīng)營活動所產(chǎn)生的資金流量；資產(chǎn)負(fù)債表只反映企業(yè)一定時點的財務(wù)狀況，但不說明變動的原因。利潤表根據(jù)相關(guān)性的原則對實收實支和應(yīng)收應(yīng)支不加區(qū)分，不能真實反映企業(yè)實際的收益情況，容易對債權(quán)人和投資者產(chǎn)

3、生誤導(dǎo)。資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)歷史成本原則記載資產(chǎn)可能與實際市場價值相去甚遠(yuǎn)。事實上，會計方法的可選擇性使會計報表的可信度大大降低。2.從財務(wù)狀況變動表到現(xiàn)金流量表資金流量表通常采用全部資金概念，即不影響資金變動的籌資投資活動在表中也予以附加列示，以反映企業(yè)活動的全貌。以流動資金為基礎(chǔ)編制的資金流量表稱為財務(wù)狀況變動表，以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)編制的資金流量表稱為現(xiàn)金流量表。70年代以來，西方會計普遍要求編制財務(wù)狀況變動表，我國1992年制定的

4、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》也要求企業(yè)提供財務(wù)狀況變動表或現(xiàn)金流量表。以流動資金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表并不能全面反映企業(yè)的經(jīng)營績效和償付能力。首先，流動資金是流動資產(chǎn)扣除流動負(fù)債后的余額，其規(guī)模受二者合理計量的影響。在實務(wù)操作中，有的企業(yè)將長于一年才能出售或變現(xiàn)的存貨、待攤費(fèi)用列作流動資產(chǎn)，對有些在短期內(nèi)即將出售的長期資產(chǎn)卻不轉(zhuǎn)為流動資產(chǎn)。同時，存貨、應(yīng)收帳款等資產(chǎn)的計帳方法也不能避免帳面價值和實際價值之間的差異。其次，用流動資金來衡量和分析企

5、業(yè)的流動性和償債能力直接受其內(nèi)部結(jié)構(gòu)合理性的影響，因為各項流動資產(chǎn)的流動性和變現(xiàn)能力有較大差異。1992年國際會計準(zhǔn)則委員會更新了會計準(zhǔn)則，要求企業(yè)以現(xiàn)金流量表取代財務(wù)狀況變動表；1998年，我國財政部也提出了同樣的要求。3.現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流入與流出匯總說明企業(yè)在報告期內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動的動態(tài)報表，其編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物，其結(jié)構(gòu)比財務(wù)狀況變動表更明確、更易理解。編制現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信

6、息，幫助投資者、債權(quán)人直接有效地分析企業(yè)償還債務(wù)、支付股利及對外融資的能力；編制現(xiàn)金流量表便于報表使用者分析本期凈利與經(jīng)營現(xiàn)金流量的差異，客觀評價企業(yè)的營利能力和經(jīng)營周轉(zhuǎn)是否順暢；編制現(xiàn)金流量業(yè)務(wù)利潤為租金收入，營業(yè)外支出是經(jīng)營性的；投資收益中1萬元是出售投資獲利，2.5萬元為長期投資分得利潤。首先，我們把利潤表中的各項收支進(jìn)行分析并分類填入現(xiàn)金流量表草表，用（）表示現(xiàn)金流出；第二步，分析資產(chǎn)負(fù)債表中各項目的變動原因，除結(jié)轉(zhuǎn)的凈利潤和現(xiàn)

7、金變動外，其他資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的變動均反向過入草表，即借方過入流入，貸方過入流出，過入時根據(jù)利潤表各項收支進(jìn)行分類；最后，整理完成現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表單位：萬元資產(chǎn)期初期末借方貸方負(fù)債權(quán)益期初期末借方貸方貨幣資金10122短期借款3025D5短期投資155a10應(yīng)付票據(jù)1520e5應(yīng)收帳款3040A10其他應(yīng)付款2030f10其他應(yīng)收款53b2預(yù)提費(fèi)用50E5存貨2522c3流動負(fù)債合計7075長期投資2530B5長期應(yīng)付款100F1