增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)浙江各應(yīng)稅行業(yè)影響的實(shí)證分析【畢業(yè)論文】

1、<p><b>　　畢業(yè)論文</b></p><p><b>　?。?0_ _屆）</b></p><p>　　增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)浙江各應(yīng)稅行業(yè)影響的實(shí)證分析</p><p>　　所在學(xué)院 </p><p>　　專(zhuān)業(yè)班級(jí)

2、 會(huì)計(jì)學(xué) </p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號(hào) </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱(chēng) </p><p>　　完成日期 年 月 </p><p><b>　　摘 要</b

3、></p><p>　　增值稅一直以來(lái)都是我國(guó)的一項(xiàng)大稅，是我國(guó)的主體稅種之一，它不僅影響著政府財(cái)政的收入，同時(shí)也影響著企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。本文在綜合以前學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，通過(guò)理論研究和實(shí)證研究相結(jié)合的方法，首先介紹增值稅轉(zhuǎn)型背景，然后從理論上分析增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)各應(yīng)稅行業(yè)的影響，再通過(guò)《浙江省統(tǒng)計(jì)年鑒》搜集各應(yīng)稅行業(yè)的數(shù)據(jù)資料，結(jié)合浙江省62家上市公司的樣本數(shù)據(jù)，借助統(tǒng)計(jì)分析模型對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型前后企業(yè)稅負(fù)的影響以及

4、固定資產(chǎn)投資變化做研究分析，研究結(jié)果表明：增值稅轉(zhuǎn)型前后，節(jié)稅效應(yīng)并沒(méi)有在浙江省各應(yīng)稅行業(yè)中顯現(xiàn)，像制造業(yè)——機(jī)器、設(shè)備、儀表，制造業(yè)——石油、化學(xué)、塑膠、塑料，零售批發(fā)等行業(yè)的增值稅出現(xiàn)不降反升，這很大程度上是受到增值稅轉(zhuǎn)型時(shí)間短，以及抵扣限制的影響；另外，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)于資本有機(jī)構(gòu)成不同的企業(yè)在固定資產(chǎn)投資上也有不同的影響，資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)，轉(zhuǎn)型更有利于這類(lèi)企業(yè)的發(fā)展投資，而資本有機(jī)構(gòu)成低的企業(yè)則沒(méi)有受到增值稅轉(zhuǎn)型所帶來(lái)的益處。最

5、后，文章結(jié)合研究結(jié)果提出存在的問(wèn)題，并為企業(yè)以后更好的發(fā)展提供意見(jiàn)和建議。</p><p>　　關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；增值稅稅負(fù)；資本有機(jī)構(gòu)成；固定資產(chǎn)投資</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Value-added tax has always been the major tax in our count

6、ry. It not only affects the income of government finances, but also affects the corporate tax burden. Based on the comprehensive study of previous scholars, the research is on the basis of theoretical and empirical metho

7、ds which first introduced the background of value-added tax, and then from the theory of value-added tax on all taxable enterprise of the industry Then, it collects data on all taxable industry, referring to "Zheji

8、ang Pro</p><p>　　Keywords: Value-added tax；VAT tax；Organic constitution of capital；Fixed assets investment</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　1增值稅的基本原理概述1</p><p&g

9、t;　　1.1 增值稅的發(fā)展歷史及基本定義1</p><p>　　1.2 增值稅的類(lèi)型2</p><p>　　1.3 增值稅類(lèi)型的比較3</p><p>　　2 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)各應(yīng)稅行業(yè)影響的理論分析5</p><p>　　2.1 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)各應(yīng)稅行業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成影響的理論分析5</p><p>　　2.2

10、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)各應(yīng)稅行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)影響的理論分析5</p><p>　　3 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)浙江各應(yīng)稅行業(yè)影響的實(shí)證檢驗(yàn)7</p><p>　　3.1 研究假設(shè)7</p><p>　　3.2 研究方法7</p><p>　　3.3 行業(yè)的分類(lèi)和樣本的研究8</p><p>　　3.4 描述性統(tǒng)計(jì)分析和顯著性檢驗(yàn)8&

11、lt;/p><p>　　3.4.1 各應(yīng)稅行業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成的統(tǒng)計(jì)分析8</p><p>　　3.4.2 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)各應(yīng)稅行業(yè)增值稅稅負(fù)的影響10</p><p>　　3.4.3 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)各應(yīng)稅行業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響12</p><p>　　4 增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中存在的問(wèn)題以及相關(guān)措施建議18</p><p>　

12、　4.1增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題18</p><p>　　4.2完善我國(guó)增值稅的相關(guān)措施建議19</p><p><b>　　結(jié) 論20</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)21</b></p><p>　　增值稅是我國(guó)財(cái)政收入的一項(xiàng)大稅，是我國(guó)的主體稅種之一。1994年，針對(duì)

13、當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對(duì)過(guò)熱、投資盲目、通貨膨脹以及國(guó)家財(cái)力相對(duì)薄弱等實(shí)際情況，我國(guó)在增值稅的類(lèi)型問(wèn)題上，選擇了生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅的實(shí)行在一定程度上起到了積極的作用，大大增加了當(dāng)時(shí)我國(guó)的財(cái)政收入，促進(jìn)當(dāng)時(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。但是，隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日漸成熟，生產(chǎn)型增值稅的弊端也逐漸顯露，比如加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、抑制企業(yè)設(shè)備的更新、不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)、削弱我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力等等。隨著我國(guó)加入WTO，國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，為

14、了與國(guó)際接軌，改變當(dāng)前我國(guó)稅制尷尬的境地，國(guó)家開(kāi)始積極醞釀增值稅稅制的改革，并于2004年在東北三省進(jìn)行生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變的試點(diǎn)，2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。</p><p>　　對(duì)于增值稅轉(zhuǎn)型的全面推廣，一些行業(yè)可能在整體經(jīng)濟(jì)中不占優(yōu)勢(shì)，或者相反會(huì)處于弱勢(shì)。所以對(duì)于浙江不同應(yīng)稅行業(yè)的增值稅轉(zhuǎn)型影響研究，可以了解轉(zhuǎn)型對(duì)它們影響的現(xiàn)狀，這對(duì)于加快增值稅轉(zhuǎn)型改革在浙江優(yōu)勢(shì)行業(yè)中的

15、推廣，引導(dǎo)增值稅改革中處于弱勢(shì)的應(yīng)稅行業(yè)日后的發(fā)展，研究浙江各行業(yè)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，建議政府對(duì)弱勢(shì)應(yīng)稅行業(yè)的政策扶持具有全局意義。</p><p>　　1 增值稅的基本原理概述</p><p>　　1.1 增值稅的概念</p><p>　　增值稅理論最早由美國(guó)耶魯大學(xué)教授亞當(dāng)斯（T.S.Adams）和德國(guó)的西門(mén)子（G.F.V. Siemens）在1917年發(fā)表的《

16、營(yíng)業(yè)稅》（The Taxation of Business）及《改進(jìn)的周轉(zhuǎn)稅》一文中提出的。1921年，亞當(dāng)斯在美國(guó)經(jīng)濟(jì)季刊發(fā)表《聯(lián)邦所得稅的基本問(wèn)題》（Fundamental Problems of Federal Income Taxation）進(jìn)一步提出，將企業(yè)負(fù)擔(dān)的租稅改為銷(xiāo)售額的形態(tài)，準(zhǔn)許銷(xiāo)售稅與購(gòu)入稅相互抵扣。1948年法國(guó)政府允許制造商品扣除中間投入物后再對(duì)產(chǎn)成品價(jià)值征稅，但其由于沒(méi)有考慮到資本財(cái)產(chǎn)或折舊的處理的問(wèn)題，還

17、不能稱(chēng)之為純粹的增值稅。直到1954年，在莫里斯·勞來(lái)的努力下，法國(guó)政府進(jìn)一步把扣除范圍擴(kuò)大到固定資產(chǎn)已納稅款，將生產(chǎn)稅改為增值稅，這標(biāo)志著增值稅的正式誕生。1966年法國(guó)進(jìn)一步把增值稅擴(kuò)展到零售階段，這就形成了較完整的增值稅制度。并且決定農(nóng)民可以自愿選擇是否實(shí)行增值稅。1971年法國(guó)政府還決定對(duì)企業(yè)上交的稅額實(shí)行退還政策。1978年法國(guó)政府將這一范圍擴(kuò)大到自由職業(yè)者。法國(guó)將增值稅從工業(yè)逐步擴(kuò)展到農(nóng)業(yè)、商業(yè)、交通、服務(wù)等行業(yè)，

18、最后</p><p>　　增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種（中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，2010）。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒(méi)增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或者附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國(guó)采用國(guó)際上普遍采

19、用的稅款抵扣的方法，即根據(jù)銷(xiāo)售商品或者勞務(wù)的銷(xiāo)售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或者勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。</p><p>　　1.2 增值稅的類(lèi)型</p><p>　　按照增值稅的基本原理，征收增值稅時(shí)，作為增值稅計(jì)稅依據(jù)的增值額，就是勞動(dòng)者新創(chuàng)造的價(jià)值（V+M），即產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中扣

20、除原有勞動(dòng)轉(zhuǎn)移價(jià)值C。在各國(guó)增值稅制中，其對(duì)外購(gòu)?fù)度胛锲返臏p除或抵扣規(guī)定不盡一致。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)納稅人的生產(chǎn)資料中的非固定資產(chǎn)項(xiàng)目，如原材料、半成品、零部件，燃料、動(dòng)力，包裝物品，低值易耗品，外購(gòu)勞務(wù)等，其購(gòu)進(jìn)時(shí)的所含進(jìn)項(xiàng)稅款都是允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除的，但對(duì)購(gòu)建的固定資產(chǎn)，如土地建筑物、機(jī)器設(shè)備等，其構(gòu)建時(shí)所含進(jìn)項(xiàng)稅是否扣除，又如何扣除，在不同的國(guó)家實(shí)施的方法不一，增值稅也因此分為三種不同的類(lèi)型，即“生產(chǎn)型增值稅”、“消費(fèi)型增值稅”、“收

21、入型增值稅”。</p><p>　　第一種為生產(chǎn)型增值稅。該類(lèi)型增值稅納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額，即以納稅人一定時(shí)期內(nèi)的銷(xiāo)售收入減去外購(gòu)商品、勞務(wù)成本的余額作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)（中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，2010）。從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)來(lái)看，這一征稅基數(shù)等于工資、利潤(rùn)、利息、地租和折舊數(shù)之和，也就是相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計(jì)口徑。生產(chǎn)型增值稅的計(jì)稅依據(jù)超過(guò)了增值稅增值額的概念范圍，也就是將固定資產(chǎn)

22、的轉(zhuǎn)移價(jià)值作為增值額重復(fù)征稅，使得資本有機(jī)構(gòu)成（解釋詳見(jiàn)第5頁(yè)）越高的企業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題越突出，不利于公平稅負(fù)，不利于鼓勵(lì)投資，但卻可以保證財(cái)政收入。我國(guó)2009年以前實(shí)施的增值稅就是這種類(lèi)型的。</p><p>　　第二種是消費(fèi)型增值稅。該類(lèi)型增值稅允許納稅人在計(jì)算增值稅額時(shí)，可在固定資產(chǎn)資產(chǎn)購(gòu)入當(dāng)期一次性全部扣除所購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)款，即納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所耗用的生產(chǎn)資料中包含的已經(jīng)繳納的增值稅款均可以作為

23、扣除項(xiàng)目（中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，2010）。從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)來(lái)看，增值稅的計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于社會(huì)消費(fèi)品資料價(jià)值。由于固定資產(chǎn)價(jià)款是在其使用期內(nèi)逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品和勞務(wù)的成本中，稅法卻允許在當(dāng)期全部扣除，這樣不利于增加國(guó)家財(cái)政收入。但是消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，能刺激投資、經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，加速設(shè)備更新，此外，消費(fèi)型增值稅具有稅不重征的特點(diǎn)，便于按統(tǒng)一購(gòu)銷(xiāo)發(fā)票征收，既便于操作，也便于管理，因而是三種增值稅類(lèi)型中最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類(lèi)型。目前世界上，普遍采用

24、這種消費(fèi)型增值稅。我國(guó)在2009年1月1日起，正式采用消費(fèi)型增值稅。</p><p>　　第三種是收入型增值稅，這種類(lèi)型稅制只有很少一部分國(guó)家采用。該類(lèi)型增值稅只允許納稅人在計(jì)算增值稅額時(shí)扣除當(dāng)期計(jì)入成品成本的固定資產(chǎn)折舊部分（中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，2010）。從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)來(lái)看，征稅依據(jù)等于工資、利潤(rùn)、利息、地租之和，即相當(dāng)于國(guó)民收入部分。此種類(lèi)型的增值稅其法定增值額與理論增值額一致，從理論上講是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅

25、，然而，企業(yè)的固定資產(chǎn)核算復(fù)雜，對(duì)每次扣除額的確定，會(huì)給增值稅管理帶來(lái)較大的難題，缺乏效率也很難統(tǒng)一計(jì)征，從而影響這種方法的廣泛采用。</p><p>　　表1 三種類(lèi)型增值稅稅收對(duì)照表</p><p>　　資料來(lái)源：根據(jù)和訊網(wǎng)資料整理而成</p><p>　　1.3 增值稅類(lèi)型的比較</p><p>　　（1）從課稅的稅基方面比較分析<

26、;/p><p>　　消費(fèi)型增值稅的稅基最小，收入型增值稅的稅基居中，生產(chǎn)型增值稅的稅基最大。從這三類(lèi)增值稅的稅基中我們可以看出，生產(chǎn)型增值稅對(duì)政府財(cái)政收入的貢獻(xiàn)應(yīng)該是最大的，它保證了政府的財(cái)政稅收收入，提高政府的財(cái)政支付能力，從這個(gè)方面來(lái)說(shuō)，消費(fèi)型增值稅在保證財(cái)政收入上就弱多了。對(duì)于國(guó)家財(cái)力不強(qiáng)的發(fā)展中國(guó)家，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初步階段，實(shí)施生產(chǎn)型消費(fèi)稅能有力保障政府的財(cái)政收入，所以我國(guó)之前一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，這就是一方面

27、的原因。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，消費(fèi)型增值稅能刺激企業(yè)投資，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，可能會(huì)更多地增加財(cái)政收入。</p><p>　　（2）從企業(yè)承擔(dān)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)方面比較分析</p><p>　　對(duì)三種類(lèi)型增值稅制進(jìn)行比較我們可以發(fā)現(xiàn)，生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征稅額度最大，收入型次之，消費(fèi)型最小。在生產(chǎn)型增值稅政策下，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，由于固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額一般數(shù)額較大

28、，故重復(fù)征稅就更加嚴(yán)重，所以這種稅制下企業(yè)就要承擔(dān)更大的稅負(fù)。收入型增值稅因?yàn)槭侵辉试S抵扣當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品成本的固定資產(chǎn)折舊額，所以較生產(chǎn)型增值稅賦稅要輕，但是較消費(fèi)型增值稅的賦稅又是重的，故也只有消費(fèi)型增值稅能更好的體現(xiàn)不重復(fù)征稅的特點(diǎn)，在消費(fèi)型增值稅制下，企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)也是最小的。</p><p>　　（3）從促進(jìn)企業(yè)投資方面進(jìn)行比較分析</p><p>　　生產(chǎn)型增值稅規(guī)定固定資產(chǎn)進(jìn)

29、項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣，這就加大了投資者的投資成本，在這種情況下，企業(yè)投資的機(jī)器設(shè)備等越多，企業(yè)所要負(fù)擔(dān)的成本就越大，這樣明顯會(huì)抑制投資者的熱情。而消費(fèi)型增值稅恰恰與生產(chǎn)型增值稅相反，它允許固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)入當(dāng)期一次性全部扣除，避免重復(fù)征稅，這樣有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)的生產(chǎn)積極性，刺激企業(yè)投資熱情。收入型增值稅雖然允許對(duì)固定資產(chǎn)的折舊進(jìn)行部分抵扣，但是這種分期抵扣的規(guī)定往往增加了企業(yè)投資回收期，再加上考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，這樣使得在刺激企業(yè)投資方面

30、的作用就不及消費(fèi)型增值稅了。</p><p>　?。?）從優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)方面進(jìn)行比較分析</p><p>　　由于生產(chǎn)型增值稅本身的特點(diǎn)，使得資本有機(jī)成本越高的行業(yè)，企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)越重，這樣不僅不利于推動(dòng)稅收公平政策，更不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。而比較之下，消費(fèi)型增值稅克服了重復(fù)征稅的弊端，降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行機(jī)器設(shè)備等的更新改造，有利于資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)，帶

31、動(dòng)科技進(jìn)步和生產(chǎn)力水平發(fā)展，促進(jìn)創(chuàng)新水平和技術(shù)含量的提高，從而促進(jìn)整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)。</p><p>　　2 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)各應(yīng)稅行業(yè)影響的理論分析</p><p>　　2.1 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)各應(yīng)稅行業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成影響的理論分析</p><p>　　資本有機(jī)構(gòu)成理論是馬克思《資本論》中獨(dú)樹(shù)一幟的重要組成部分。所謂資本有機(jī)構(gòu)成，是指由資本的技術(shù)構(gòu)成決定，并且反映技

32、術(shù)構(gòu)成變化的資本價(jià)值構(gòu)成（馬克思，2004）。資本的構(gòu)成可以從物質(zhì)形式和價(jià)值形式兩方面考察。從物質(zhì)形式看，資本由一定數(shù)量的生產(chǎn)資料和勞動(dòng)力構(gòu)成，兩者的比例由生產(chǎn)的技術(shù)水平?jīng)Q定。這種由生產(chǎn)技術(shù)水平?jīng)Q定的生產(chǎn)資料和勞動(dòng)力之間的比例稱(chēng)作資本技術(shù)構(gòu)成。另一方面，從價(jià)值形式上看，資本由一定數(shù)量的不變資本和可變資本構(gòu)成，購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)資料的不變資本和購(gòu)買(mǎi)勞動(dòng)力的可變資本之間的比例稱(chēng)作資本價(jià)值構(gòu)成。資本的技術(shù)構(gòu)成和價(jià)值構(gòu)成之間本身就存在著內(nèi)在的有機(jī)聯(lián)系，一

33、般情況下，資本技術(shù)構(gòu)成的變化會(huì)引起價(jià)值構(gòu)成的變化，而資本價(jià)值構(gòu)成的變化又大體上反映技術(shù)構(gòu)成的變化。馬克思把這種由資本技術(shù)構(gòu)成決定并且反映資本技術(shù)構(gòu)成變化的資本的價(jià)值構(gòu)成用C:V表示。例如，某產(chǎn)業(yè)資本家以1000萬(wàn)元投入鋼鐵生產(chǎn)，其中用于煉鋼爐、機(jī)器、廠(chǎng)房等生產(chǎn)資料方面的不變資本為900萬(wàn)元，用于雇傭勞動(dòng)力方面的可變資本為100萬(wàn)元，其資本有機(jī)構(gòu)成就為9:1。 </p><p>　　所以增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型的增值稅之

34、后，因?yàn)槠涔潭ㄙY產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，使得企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)資料方面有一定的稅收政策優(yōu)惠，能刺激企業(yè)在固定資產(chǎn)等不變資本方面的投資，也有效減少勞動(dòng)力的購(gòu)買(mǎi)量，從而使得企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成有所改變，使得一些從前資本有機(jī)構(gòu)成低的企業(yè)逐步向資本有機(jī)構(gòu)成高的方向發(fā)展。</p><p>　　2.2 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)各應(yīng)稅行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)影響的理論分析</p><p>　　減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這是實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型的基本目

35、的。在轉(zhuǎn)型前，即實(shí)施生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款都不允許抵扣，也就是當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)值不能從計(jì)算增值稅的稅基中扣除，這增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，在消費(fèi)型增值稅的條件下，對(duì)于當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)款可以在發(fā)生時(shí)全額一次性抵扣，相對(duì)于轉(zhuǎn)型前，企業(yè)的實(shí)際稅收降低了，從一定程度上減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，這有利于企業(yè)進(jìn)行技術(shù)設(shè)備更新改造，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。下面用公式來(lái)具體解釋一下：</p><p>　　增值

36、稅應(yīng)納稅額T=當(dāng)期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額</p><p>　　其中：當(dāng)期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額R×增值稅稅率t</p><p>　　當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)進(jìn)額A×扣除率b</p><p>　　那么，T=Rt-Ab</p><p>　　進(jìn)一步分解：當(dāng)期銷(xiāo)售額R=銷(xiāo)售單價(jià)P×銷(xiāo)售量Q</p>

37、;<p>　　當(dāng)期購(gòu)進(jìn)額A=購(gòu)進(jìn)單價(jià)C×采購(gòu)量q</p><p>　　所以，T=PQt-Cqb</p><p>　　實(shí)際稅率r=應(yīng)納增值稅額T/銷(xiāo)售額R=(Rt-Ab)/R=t-Ab/R=t-Cqb/PQ</p><p>　　增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額指的是納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，根據(jù)銷(xiāo)售額和增值稅應(yīng)稅稅率計(jì)算出向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。增值稅的

38、進(jìn)項(xiàng)稅額指的是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，根據(jù)支付款和抵扣率計(jì)算出的所要負(fù)擔(dān)的增值稅額。增值稅的轉(zhuǎn)型，對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅處理有所變化，根據(jù)上面公式，可以得出在稅率t、扣除率b、銷(xiāo)售額R不變的情況下，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)能抵扣，無(wú)疑增加了購(gòu)進(jìn)額A，從而使增值稅的實(shí)際稅率和購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)額成反向變化，即新增固定資產(chǎn)數(shù)量越高，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越大，增值稅的實(shí)際稅率就越低，這樣使得企業(yè)負(fù)擔(dān)的增值稅稅負(fù)也越低。</p><p&

39、gt;　　3 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)浙江各應(yīng)稅行業(yè)影響的實(shí)證檢驗(yàn)</p><p><b>　　3.1 研究假設(shè)</b></p><p>　　由于本文研究的是增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)各應(yīng)稅行業(yè)的影響，增值稅的政策性轉(zhuǎn)型，從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅時(shí)，對(duì)增值稅應(yīng)稅企業(yè)勢(shì)必會(huì)造成一定的影響。轉(zhuǎn)型的目的就是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，轉(zhuǎn)型前后最顯著的差別就是在當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的抵扣問(wèn)題上，對(duì)于各個(gè)應(yīng)稅

40、行業(yè)，增值稅的轉(zhuǎn)型到底會(huì)給他們帶來(lái)一些什么影響？固定資產(chǎn)的允許扣除到底對(duì)企業(yè)有沒(méi)有益處？抵扣范圍的放寬會(huì)給企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成帶來(lái)怎樣的影響？各個(gè)行業(yè)企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型后有沒(méi)有得到預(yù)期的增值稅減負(fù)的效果呢？結(jié)合理論的推斷，本文在實(shí)證研究之前提出這樣幾點(diǎn)假設(shè)：</p><p>　　假設(shè)1：增值稅轉(zhuǎn)型政策實(shí)施的時(shí)候，能使企業(yè)增值稅稅負(fù)大大降低。</p><p>　　假設(shè)2：資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)在此

41、次增值稅轉(zhuǎn)型政策中減少增值稅賦稅獲益更大。</p><p>　　假設(shè)3：資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)在此次增值稅轉(zhuǎn)型政策中增加固定資產(chǎn)投資的獲益更大。</p><p>　　假設(shè)4：增值稅轉(zhuǎn)型政策的實(shí)施，有利于促進(jìn)企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成的提高，促進(jìn)企業(yè)的投資行為。</p><p><b>　　3.2 研究方法</b></p><p>　

42、　本文對(duì)各應(yīng)稅行業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)率這一指標(biāo)變化量進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析，所謂增值稅負(fù)擔(dān)率=本年應(yīng)交增值稅/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，對(duì)各應(yīng)稅行業(yè)轉(zhuǎn)型前后增值稅負(fù)擔(dān)率指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，并且對(duì)于各應(yīng)稅行業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成進(jìn)行比較分析，并對(duì)各應(yīng)稅行業(yè)不同時(shí)期的資本有機(jī)構(gòu)成的比較分析，從而綜合判斷增值稅轉(zhuǎn)型政策對(duì)應(yīng)稅各行業(yè)的影響。</p><p>　　本文運(yùn)用Excel計(jì)算相關(guān)指標(biāo)，運(yùn)用SPSS進(jìn)行相關(guān)的統(tǒng)計(jì)分析，搜集浙江省上市公司作為樣

43、本總量，并且對(duì)樣本做行業(yè)分類(lèi)，選擇具有代表性的樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，選擇各行業(yè)企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型前后幾年的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，保證最終數(shù)據(jù)的有效性。</p><p>　　3.3 行業(yè)的分類(lèi)和樣本的研究</p><p>　　本文通過(guò)《浙江省統(tǒng)計(jì)年鑒》搜集到浙江省2006年以來(lái)的工業(yè)企業(yè)以及批發(fā)和零售業(yè)。《浙江省統(tǒng)計(jì)年鑒》中把這部分工業(yè)企業(yè)細(xì)分為煤炭開(kāi)采和洗選業(yè)，黑色金屬礦采選業(yè)，有色金屬礦采選業(yè)，紡織業(yè)

44、，皮革、皮毛、羽毛（絨）及其制品業(yè)，造紙及紙制品業(yè)，文教體育用品制造業(yè)，石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)，醫(yī)藥制造業(yè)，化學(xué)纖維制造業(yè)，橡膠制品業(yè)，塑料制品業(yè)，交通運(yùn)輸制造業(yè)等等多個(gè)行業(yè)。由于本文研究的對(duì)象是受增值稅轉(zhuǎn)型影響的行業(yè)，即按我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定，該行業(yè)屬于增值稅征稅范圍的行業(yè)，所以在分析時(shí)，剔除了不屬于增值稅納稅范圍的行業(yè)。此外，由于農(nóng)林牧漁業(yè)享有較多的增值稅優(yōu)惠政策，所以在實(shí)證分析不易統(tǒng)一確定行業(yè)增值稅率，也不易與其他行業(yè)進(jìn)行對(duì)比分

45、析，故也將該行業(yè)剔除。另外，鑒于年鑒中一些行業(yè)可以合并為一個(gè)大類(lèi)行業(yè)，本文對(duì)樣本進(jìn)行梳理合并，整理出幾個(gè)大類(lèi)行業(yè)，它們分別是：①電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，②零售及批發(fā)業(yè)，③制造業(yè)—電子，④制造業(yè)—紡織、服裝、皮毛，⑤制造業(yè)—機(jī)械、設(shè)備、儀表，⑥制造業(yè)—金屬、非金屬，⑦制造業(yè)—石油、化學(xué)、塑膠、塑料，⑧制造業(yè)—食品、飲料，⑨制造業(yè)—醫(yī)藥、生物制品，⑩制造業(yè)—造紙、印刷，?采</p><p>　　3.4 描述性統(tǒng)

46、計(jì)分析和顯著性檢驗(yàn)</p><p>　　3.4.1 各應(yīng)稅行業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成的統(tǒng)計(jì)分析</p><p>　　表２　2007年浙江省各應(yīng)稅行業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成</p><p>　　數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)《浙江省統(tǒng)計(jì)年鑒2007》的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算所得</p><p>　　表３ 2008年浙江省各應(yīng)稅行業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成</p><p>　　數(shù)

47、據(jù)來(lái)源：根據(jù)《浙江省統(tǒng)計(jì)年鑒2008》的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算所得</p><p>　　表4 2009年浙江省各應(yīng)稅行業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成</p><p>　　數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)《浙江省統(tǒng)計(jì)年鑒2008》的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算所得</p><p>　　從上述表格中我們自已看出，電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，制造業(yè)--石油、化學(xué)、塑膠、塑料，制造業(yè)--造紙、印刷，制造業(yè)--食品、飲料等行業(yè)的資

48、本有機(jī)構(gòu)成在2007年到2009年都比較靠前，這些行業(yè)相比較零售業(yè)批發(fā)業(yè)這類(lèi)的行業(yè)，其資本有機(jī)構(gòu)成較高。</p><p>　　3.4.2 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)各應(yīng)稅行業(yè)增值稅稅負(fù)的影響</p><p>　　本部分對(duì)所羅列出的各個(gè)行業(yè)的應(yīng)交增值稅額和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，根據(jù)增值稅負(fù)擔(dān)率的公式，即：增值稅負(fù)擔(dān)率=本年應(yīng)交增值稅/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，將這幾個(gè)行業(yè)以一年為一個(gè)研究時(shí)間段，分行業(yè)計(jì)算從200

49、7年到2009年行業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)率。由于研究數(shù)據(jù)來(lái)源于浙江省統(tǒng)計(jì)年鑒，2010年的數(shù)據(jù)在本文研究之前還未產(chǎn)生，故本文研究到2009年為止。所得結(jié)果如下表所示：</p><p>　　表5 2007年—2009年間各行業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率</p><p>　　數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)《浙江省統(tǒng)計(jì)年鑒》2007—2009年的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算所得</p><p>　　上表顯示了各個(gè)行業(yè)從20

50、07年到2009年企業(yè)實(shí)際的增值稅負(fù)擔(dān)率變化情況和變化趨勢(shì)，從表中可知，電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，制造業(yè)—紡織、服裝、皮毛，制造業(yè)—金屬、非金屬，制造業(yè)—造紙、印刷，和采掘業(yè)等行業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型后增值稅負(fù)擔(dān)率有明顯的下降，而像零售批發(fā)業(yè)，制造業(yè)——食品、飲料，制造業(yè)——醫(yī)藥、生物制品等行業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)不降反升，增值稅轉(zhuǎn)型的有利影響在這些行業(yè)中并未體現(xiàn)。</p><p>　　通過(guò)上表可以看出，增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)對(duì)各個(gè)應(yīng)

51、稅行業(yè)帶來(lái)不同的影響，為了檢驗(yàn)增值稅轉(zhuǎn)型政策對(duì)各應(yīng)稅行業(yè)的影響程度，現(xiàn)對(duì)2007年到2009年的數(shù)據(jù)用單因素方差分析法來(lái)進(jìn)行顯著性檢驗(yàn)。</p><p>　　方差分析又稱(chēng)變異數(shù)分析，其目的是推斷多組均數(shù)之間的顯著性，即樣本組的總體均數(shù)是否相同，主要用于多個(gè)樣本均數(shù)差別的顯著性檢驗(yàn)，采取單因素方差分析，是因?yàn)樾枰芯康囊蛩刂挥幸粋€(gè)，這一因素可以有多個(gè)不同水平，目的是看這些水平受到因素的影響是否相同，水平之間是否存在

52、差異。</p><p><b>　　表6 方差分析表</b></p><p>　　數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)《浙江省統(tǒng)計(jì)年鑒》2007—2009年的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算所得</p><p>　　綜合以上分析，我們可以看到，一些行業(yè)像制造業(yè)—金屬、非金屬，制造業(yè)—造紙、印刷，采掘業(yè)，電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，制造業(yè)—紡織、服裝、皮毛等行業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型后，它們的稅

53、收負(fù)擔(dān)有所下降，符合了我們?cè)鲋刀愞D(zhuǎn)型的初衷，但對(duì)于制造業(yè)--機(jī)械、設(shè)備、儀表，零售及批發(fā)行業(yè)，制造業(yè)--石油、化學(xué)、塑膠、塑料，制造業(yè)——醫(yī)藥、生物制品，制造業(yè)--食品、飲料等行業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅轉(zhuǎn)型并沒(méi)有從實(shí)質(zhì)上降低企業(yè)的增值稅稅負(fù)，與增值稅轉(zhuǎn)型前的設(shè)想相差較遠(yuǎn)，假設(shè)1不成立。另外從資本有機(jī)構(gòu)成較高的行業(yè)，如電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，制造業(yè)--石油、化學(xué)、塑膠、塑料，制造業(yè)--造紙、印刷，制造業(yè)--食品、飲料等行業(yè)的增值稅變化情況來(lái)看

54、，也沒(méi)有達(dá)到資本有機(jī)構(gòu)成較高的行業(yè)在此次增值稅政策轉(zhuǎn)型中收益大的預(yù)期，假設(shè)2不成立，出乎意料，</p><p>　　以上數(shù)據(jù)使我們不得不思考這樣一個(gè)問(wèn)題，即為什么制造業(yè)--機(jī)械、設(shè)備、儀表，零售業(yè)批發(fā)業(yè)，制造業(yè)--石油、化學(xué)、塑膠、塑料，制造業(yè)--醫(yī)藥、生物制品，制造業(yè)--食品、飲料等行業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型未對(duì)其帶來(lái)有效的影響，原因可能是多方面的：</p><p>　　第一，全面實(shí)施轉(zhuǎn)型的時(shí)間短，

55、影響稅負(fù)的各個(gè)因素還沒(méi)有充分體現(xiàn)。理論上說(shuō)，對(duì)固定資產(chǎn)需求高的企業(yè)應(yīng)該是企業(yè)增值稅稅負(fù)降低的也多，但是由于增值稅轉(zhuǎn)型時(shí)間較短，對(duì)于本文涉及的研究時(shí)間不過(guò)一年多，偶然性因素干預(yù)較大，從而使得轉(zhuǎn)型的效果沒(méi)有很好的體現(xiàn)。</p><p>　　第二，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)，像醫(yī)藥、生物制品的研發(fā)和制造，固定資產(chǎn)往往不是主導(dǎo)需求，這些知識(shí)密集型、技術(shù)密集型企業(yè)往往對(duì)于研發(fā)費(fèi)用等支出較多，所以對(duì)于固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣可能對(duì)這類(lèi)企業(yè)

56、影響不是很大，所以增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)他們減輕稅收負(fù)擔(dān)的效果也不是很明顯。</p><p>　　第三，在制造業(yè)——食品、飲料行業(yè)中，會(huì)涉及一些企業(yè)是開(kāi)展農(nóng)副產(chǎn)品的加工生產(chǎn)，但是國(guó)家政策對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品方面有很多優(yōu)惠政策，這樣使得增值稅轉(zhuǎn)型所降低的稅負(fù)在他們中間影響不是很明顯。還有一些可能是勞動(dòng)密集型企業(yè)，它們對(duì)于人力資源支出較大，甚至這方面的支出大于企業(yè)設(shè)備的支出，所以要想這些企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)有所改變，刺激他們對(duì)機(jī)器設(shè)備的投資

57、是很難的，所以也就削弱了增值稅改革在這些企業(yè)中所發(fā)揮的作用。</p><p>　　第五，實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，各行業(yè)納稅人的稅負(fù)將由于企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成的高低的不同而不同，一些對(duì)固定資產(chǎn)需求大的企業(yè)，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)他的影響就大，而對(duì)于固定資產(chǎn)要求不是很高的企業(yè)，增值稅轉(zhuǎn)型的有利影響就不是很顯著了。</p><p>　　第六，此次增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)固定資產(chǎn)的抵扣有一定的限制，像房屋、在建工程、應(yīng)征消費(fèi)稅

58、的汽車(chē)和摩托車(chē)等不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以像零售批發(fā)業(yè)這類(lèi)需要房屋店面，需要汽車(chē)等交通工具運(yùn)貨較多的行業(yè)，在轉(zhuǎn)型中收益的可能就減少了。</p><p>　　3.4.3 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)各應(yīng)稅行業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響</p><p>　　本部分主要是對(duì)各應(yīng)稅行業(yè)在轉(zhuǎn)型前后的固定資產(chǎn)投資情況的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過(guò)可能對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資狀況產(chǎn)生影響的各個(gè)變量進(jìn)行多元回歸分析，通過(guò)回歸分析結(jié)果來(lái)了解增值稅轉(zhuǎn)型

59、對(duì)各應(yīng)稅行業(yè)固定資產(chǎn)投資情況的影響。</p><p>　　關(guān)于變量的選取，我考慮企業(yè)固定資產(chǎn)的投資往往和企業(yè)自身的規(guī)模有關(guān)；又因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的投資周期較長(zhǎng)，后面的投資受之前投資的影響大，所以在考慮時(shí)把前期的當(dāng)期的增長(zhǎng)量都要考慮進(jìn)去；因?yàn)橥顿Y受資本成本影響，因此借款利率也在考慮范圍之內(nèi)，為了研究方便，在此統(tǒng)一選取銀行1～3年的貸款利率作為固定資產(chǎn)投資成本；為了更好量化增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的影響，選取了增值稅名義稅率和實(shí)際稅

60、率之差作為變量。</p><p><b>　　表7 變量說(shuō)明</b></p><p><b>　　建立模型：</b></p><p>　　In= X1+ X2 (17%-R)+ X3A+ X4SIZE+ X5I(n-1)+ X6i </p><p>　　關(guān)于樣本的選取，本文選擇了浙江省上市公司數(shù)據(jù)，

61、剔除B、H股，剔除處于ST狀態(tài)的上市公司，剔除沒(méi)有受到增值稅轉(zhuǎn)型政策影響的上市公司，剔除數(shù)據(jù)存在極端值的上市公司，剔除當(dāng)年利潤(rùn)總額為負(fù)的企業(yè)，剔除在增值稅轉(zhuǎn)型以后上市的企業(yè)，整理出62家企業(yè)，并對(duì)同類(lèi)行業(yè)進(jìn)行分類(lèi)組合整理出不同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究。</p><p>　　表8 增值稅轉(zhuǎn)型前各個(gè)行業(yè)的系數(shù)分析表</p><p>　　數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)SPSS回歸分析得出</p>&l

62、t;p>　　我們可以從上表中看到，增值稅轉(zhuǎn)型前，幾乎所有的行業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型效應(yīng)這方面的顯著性水平均＞0.05，所以增值稅的實(shí)際稅率對(duì)于企業(yè)固定資產(chǎn)的投資沒(méi)有顯著性影響。轉(zhuǎn)型后的情況見(jiàn)表9、表10。</p><p>　　表9 增值稅轉(zhuǎn)型后各個(gè)行業(yè)的系數(shù)分析表</p><p>　　數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)SPSS回歸分析得出</p><p>　　從轉(zhuǎn)型后的表的分析數(shù)據(jù)中我們

63、可以看出，還是幾乎所有的行業(yè)，其顯著性水平都比0.05大，所以表明在轉(zhuǎn)型后，增值稅的轉(zhuǎn)型效應(yīng)對(duì)于固定資產(chǎn)投資增加的影響還是不顯著。但從數(shù)據(jù)中我們可以看出，像制造業(yè)——紡織、服裝、皮毛，制造業(yè)——機(jī)械、設(shè)備、儀表等較之前有所好轉(zhuǎn)，增值稅轉(zhuǎn)型也對(duì)這類(lèi)行業(yè)的發(fā)展逐漸產(chǎn)生影響。</p><p>　　對(duì)固定資產(chǎn)投資的描述性統(tǒng)計(jì)，我們可以直觀的了解到各個(gè)應(yīng)稅行業(yè)固定資產(chǎn)投資的變化情況。</p><p>

64、;　　表10 固定資產(chǎn)的變化情況</p><p>　　數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)《浙江省統(tǒng)計(jì)年鑒》2008和2009年的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算所得</p><p>　　表11 固定資產(chǎn)投資的情況</p><p>　　數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)《浙江省統(tǒng)計(jì)年鑒》2008和2009年的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算所得</p><p>　　從上述兩張表格中，我們可以很明顯的看到，各個(gè)應(yīng)稅行業(yè)在增值

65、稅轉(zhuǎn)型前后這兩年中，固定的資產(chǎn)的投資量有所加大，投資規(guī)模也擴(kuò)大了，比如電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，制造業(yè)--機(jī)械、設(shè)備、儀表，制造業(yè)--金屬、非金屬等行業(yè)固定資產(chǎn)的投資更為顯著。而且轉(zhuǎn)型前后兩年的固定資產(chǎn)狀態(tài)也存在很大不同，轉(zhuǎn)型后的固定資產(chǎn)量大于轉(zhuǎn)型前的固定資產(chǎn)量。假設(shè)3成立。</p><p>　　對(duì)于這樣的結(jié)果，我們可以解釋為，一方面因?yàn)樵鲋刀惖霓D(zhuǎn)型直接減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而增加企業(yè)的現(xiàn)金流，因?yàn)樵谕顿Y決

66、策上，現(xiàn)金流是非常重要的考慮因素，因此消費(fèi)性增值稅的實(shí)施，對(duì)企業(yè)在投資方面的刺激作用是相當(dāng)明顯的。另一方面，消費(fèi)性增值稅的實(shí)施，使得企業(yè)在技術(shù)改造上的成本大大降低，從而刺激了企業(yè)在技術(shù)改造以及固定資產(chǎn)投資方面的資金投入。雖然從回歸分析中我們看到，增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的投資影響不是很顯著，而且各個(gè)應(yīng)稅行業(yè)在正負(fù)相關(guān)性方面存在的較大的差異。如電力、煤氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)行業(yè)，機(jī)械、設(shè)備、儀表制造業(yè)受益較大，而像醫(yī)藥、生物制品制造業(yè)，采掘業(yè)

67、，零售批發(fā)業(yè)等行業(yè)的受益較小，這是由于轉(zhuǎn)型時(shí)間較短，在企業(yè)的工作上的表現(xiàn)不是很明顯，還有就是由于此類(lèi)行業(yè)的產(chǎn)品附加值較高，大量成本不能得到增值稅抵扣，比如人力資本支出以及研發(fā)費(fèi)用等等成本，所以增值稅轉(zhuǎn)型在短時(shí)間內(nèi)對(duì)促進(jìn)這些行業(yè)固定資產(chǎn)的投資作用不大。再者也是因轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)抵扣的一些限制，使得對(duì)這類(lèi)行業(yè)的影響較小。</p><p>　　由于增值稅轉(zhuǎn)型后購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，使得之前的勞動(dòng)密集型、技術(shù)密集型、

68、資本有機(jī)構(gòu)成不同的企業(yè)差距越來(lái)越大，競(jìng)爭(zhēng)力表現(xiàn)也越來(lái)越明顯，這樣也會(huì)使得一些資本有機(jī)構(gòu)成不高的，以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)滯后的企業(yè)紛紛為企業(yè)今后的發(fā)展做轉(zhuǎn)變，從上表中各個(gè)行業(yè)轉(zhuǎn)型后加快固定資產(chǎn)投資，設(shè)備更新中我們不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)為了提高自身競(jìng)爭(zhēng)力而積極得改變，為了迎合政策轉(zhuǎn)型帶來(lái)的益處，消費(fèi)性增值稅鼓勵(lì)企業(yè)投資行為，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，所以假設(shè)4通過(guò)。</p><p>　　4 增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中存

69、在的問(wèn)題以及相關(guān)措施建議</p><p>　　4.1增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題</p><p>　?、?增值稅轉(zhuǎn)型不利于產(chǎn)品附加值高的行業(yè)的發(fā)展</p><p>　　產(chǎn)品附加值高，即企業(yè)主要通過(guò)智力勞動(dòng)、人工加工等方面來(lái)創(chuàng)造價(jià)值的，例如高新技術(shù)企業(yè)，像醫(yī)藥、生物制品的研發(fā)和制造，固定資產(chǎn)往往不是主導(dǎo)需求，這些知識(shí)密集型、技術(shù)密集型企業(yè)往往對(duì)于人力資本、研發(fā)費(fèi)用等支

70、出較多，固定資產(chǎn)的投資比例較小，所以對(duì)于固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣對(duì)這類(lèi)企業(yè)影響不是很大。就拿藥品生產(chǎn)為例，在一種藥品生產(chǎn)問(wèn)世之前，企業(yè)必須要投入大量的科學(xué)研究和實(shí)驗(yàn)，不斷的研發(fā)和創(chuàng)新，這里所消耗的科學(xué)家的人力支出，以及各方面的研究經(jīng)費(fèi)是可想而知的，所以增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)他們減輕稅收負(fù)擔(dān)的效果也不是很明顯，甚至可能出現(xiàn)轉(zhuǎn)型后賦稅不降反升的現(xiàn)象，這樣就不利于促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，也不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。</p><p>

71、;　?、?行業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成的不同，使得增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)不同行業(yè)的效益差距拉大</p><p>　　實(shí)行消費(fèi)型增值稅的情況下，各行各業(yè)納稅人的稅負(fù)由于資本有機(jī)構(gòu)成的高低不同而發(fā)生減增的變化，像紡織服裝，電力煤氣，造紙印刷，采掘業(yè)等基礎(chǔ)工業(yè)企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，稅負(fù)下降就明顯，而固定資產(chǎn)投資比例低的行業(yè)，稅負(fù)降低影響小。這樣可能會(huì)導(dǎo)致行業(yè)的不平衡，甚至引起扭曲發(fā)展。另外，一些機(jī)器設(shè)備不像其他原材料那樣是一次性消費(fèi)的，往往它

72、們?cè)谄髽I(yè)中的存在會(huì)持續(xù)一段時(shí)間，所以在短時(shí)間內(nèi)不會(huì)對(duì)這樣的設(shè)備進(jìn)行更換，這樣就使得企業(yè)行業(yè)的固定資產(chǎn)投資受企業(yè)原本設(shè)備影響較大，如果把這些行業(yè)與機(jī)器設(shè)備更新頻繁的行業(yè)混為一體，勢(shì)必會(huì)造成抵扣的不公。</p><p>　?、?增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)增值稅應(yīng)稅行業(yè)和其他行業(yè)存在的差異</p><p>　　因?yàn)檗D(zhuǎn)型政策僅僅只是針對(duì)增值稅應(yīng)稅行業(yè)來(lái)說(shuō)的，這使得其他非增值稅應(yīng)稅行業(yè)在某種程度上說(shuō)存在相對(duì)的不公

73、平性。</p><p>　?、?固定資產(chǎn)在抵扣時(shí)受限。</p><p>　　現(xiàn)行消費(fèi)型增值稅在對(duì)固定資產(chǎn)的抵扣時(shí)有嚴(yán)格的規(guī)定，像房屋不動(dòng)產(chǎn)等是不允許納入增值稅抵扣范圍之內(nèi)，還有自用應(yīng)納消費(fèi)稅的摩托、汽車(chē)、游艇等其進(jìn)項(xiàng)稅也不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。這樣使得一些對(duì)廠(chǎng)房等房屋不動(dòng)產(chǎn)以及交通運(yùn)輸工具依賴(lài)較大的行業(yè)，不能享受增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的實(shí)惠。</p><p>　　4.2 完善

74、我國(guó)增值稅的相關(guān)措施建議</p><p>　　⑴ 實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)該有相應(yīng)的配套政策</p><p>　　在研究中我們發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)型對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展存在不利因素，如果沒(méi)有與增值稅轉(zhuǎn)型相應(yīng)配套的政策來(lái)保證高新技術(shù)行業(yè)的利益，這樣可能會(huì)在未來(lái)出現(xiàn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)相對(duì)萎縮的情況，而這類(lèi)行業(yè)又恰恰是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及在國(guó)際中綜合競(jìng)爭(zhēng)力的提高的關(guān)鍵行業(yè)，因此，要配合這類(lèi)行業(yè)頒布配套措施，來(lái)降低此類(lèi)行業(yè)的增值

75、稅稅負(fù)，促進(jìn)這類(lèi)企業(yè)良好持續(xù)的發(fā)展，優(yōu)化我國(guó)現(xiàn)階段的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。</p><p>　　另外對(duì)于資本有機(jī)構(gòu)成不同的行業(yè)應(yīng)該要區(qū)別對(duì)待，更好的體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。還有在轉(zhuǎn)型之后就固定資產(chǎn)抵扣的問(wèn)題上，要充分考慮一些行業(yè)機(jī)器設(shè)備的特殊性，將轉(zhuǎn)型之前的固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一統(tǒng)計(jì)，一些固定資產(chǎn)更新不頻繁的企業(yè)可以在以后年度將以前的固定資產(chǎn)逐年抵扣，減少因?yàn)闄C(jī)器設(shè)備更新問(wèn)題而導(dǎo)致行業(yè)之間的稅負(fù)不平衡。</p><p

76、>　?、?擴(kuò)大增值稅的征收范圍，合理規(guī)定增值稅的抵扣限制</p><p>　　一些國(guó)家就增值稅征收范圍包括了農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域，而我國(guó)能否把建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等列入增值稅征稅范圍是一個(gè)值得思考的問(wèn)題。擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，不僅有利于增值稅的抵扣鏈條，使得一些對(duì)廠(chǎng)房、交通運(yùn)輸工具、店面買(mǎi)入租入依賴(lài)大的行業(yè)在固定資產(chǎn)的抵扣上得到實(shí)惠，同時(shí)也增加了財(cái)政收入，大范圍的增值稅征收，也更能反映增值稅的中性

77、功能。</p><p><b>　　結(jié) 論</b></p><p>　　增值稅作為我國(guó)的一項(xiàng)大稅，不僅影響著我國(guó)政府的財(cái)政收入，而且也影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益成熟，貿(mào)易全球化的不斷推進(jìn)，我國(guó)在2009年1月1日全面實(shí)行了增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型的政治舉措。為了更好的了解增值稅轉(zhuǎn)型給浙江省各應(yīng)稅行業(yè)帶來(lái)的影響，加快推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型的進(jìn)程，本文通過(guò)對(duì)增

78、值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)浙江各個(gè)應(yīng)稅行業(yè)的影響的理論和實(shí)證分析，得出了以下結(jié)論：</p><p>　?。?）由于受到轉(zhuǎn)型時(shí)間短、行業(yè)自身資本有機(jī)構(gòu)成不同等方面的影響，增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)于減輕企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)在浙江省各個(gè)應(yīng)稅行業(yè)中表現(xiàn)得還不是很明顯。除了像電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，制造業(yè)——紡織、服裝、皮毛，制造業(yè)——金屬、非金屬，制造業(yè)——造紙、印刷，采掘業(yè)等行業(yè)的增值稅較轉(zhuǎn)型前有所下降以外，其他行業(yè)的增值稅稅負(fù)呈現(xiàn)不降

79、反升的情況。對(duì)此，我國(guó)政府應(yīng)該考慮到其他行業(yè)的特點(diǎn)，尤其是一些資本有機(jī)構(gòu)成低的高新技術(shù)行業(yè)，加大對(duì)這類(lèi)行業(yè)的扶持力度，保證優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展，不斷完善浙江省的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。</p><p>　?。?）從轉(zhuǎn)型前后各應(yīng)稅行業(yè)的固定資產(chǎn)投資分析中看，轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型之前，各個(gè)行業(yè)的固定資產(chǎn)投資都有不同程度的提升，從浙江省上市公司的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)中我們可以看到，雖然轉(zhuǎn)型前后增值稅轉(zhuǎn)型效益對(duì)于固定資產(chǎn)的投資不是很顯著，但是像資本有機(jī)構(gòu)成

80、高的制造業(yè)——紡織、服裝、皮毛，制造業(yè)——機(jī)械、設(shè)備、儀表等行業(yè)轉(zhuǎn)型后比轉(zhuǎn)型前的顯著性有所提高，可以表明增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)于資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)的固定資產(chǎn)投資有促進(jìn)作用。一些傳統(tǒng)手工、粗放型等企業(yè)應(yīng)該順應(yīng)國(guó)家政策扶持的方向，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，加大機(jī)器設(shè)備的投入使用，逐漸淘汰浪費(fèi)大、污染重、效益低的生產(chǎn)方式。</p><p>　　當(dāng)然，本文存在一些不足之處。一方面，浙江省上市公司按行業(yè)分類(lèi)后樣本數(shù)不多，所以研究結(jié)果不

81、能完全反映出浙江省各個(gè)行業(yè)的轉(zhuǎn)型情況。另一方面，增值稅全面轉(zhuǎn)型在浙江省實(shí)行時(shí)間短，增值稅的一些效益還沒(méi)有充分顯現(xiàn)出來(lái)，隨著時(shí)間的發(fā)展，增值稅的有利影響會(huì)在各應(yīng)稅行業(yè)中突顯出來(lái)。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]馬克思.資本論（1-3卷）[M]．北京：人民出版社，2004.</p><p>　　[2]中國(guó)注

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86、，王冬梅．增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)應(yīng)稅各行業(yè)影響的實(shí)證分析[J]．宏觀經(jīng)濟(jì)研究，2009(12)．</p><p>　　[16]李嘉明，陳琴．增值稅轉(zhuǎn)型影響企業(yè)現(xiàn)金流及相關(guān)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題[J]．財(cái)會(huì)月刊，2009(20)．</p><p>　　[17]葉彩娥，汪麗娟．淺談生產(chǎn)型增值稅到消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響[J]．經(jīng)營(yíng)管理者，2009(21)．</p><p>　　[18]

87、蔡秀麗．增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響分析[J]．咸寧學(xué)院學(xué)報(bào)，2009(25)．</p><p>　　[19]王素榮，蔣高樂(lè)．增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)上市公司財(cái)務(wù)影響程度研究[J]．會(huì)計(jì)研究，2010(2)．</p><p>　　[20]黃明峰，吳斌．增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)投資的影響研究——基于中部6省26市的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J]．財(cái)會(huì)月刊，2010(2)．</p><p>　　[21]駱

88、陽(yáng)，肖俠．增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)江蘇省滬市上市公司稅負(fù)影響的實(shí)證分析[J]．稅務(wù)研究，2010(5)．</p><p>　　[22]殷勇，常立華．生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征稅問(wèn)題的定量研究[J]．商場(chǎng)現(xiàn)代化，2006(1)．</p><p>　　[23]楊震，劉麗敏．增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)上市公司影響的實(shí)證研究[J]．稅務(wù)研究，2006(5)． </p><p>　　[24]任媛．增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)

89、遼寧制造業(yè)的影響研究[D]．大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2008．</p><p>　　[25]王延?。鲋刀愞D(zhuǎn)型對(duì)上市公司績(jī)效影響的實(shí)證研究[D]．重慶：重慶大學(xué)，2009．</p><p>　　[26]張任之．增值稅轉(zhuǎn)型的預(yù)期效應(yīng)分析[D]．南昌：西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009．</p><p>　　[27]曲憲忠．增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)效益影響研究[D]．昆明：昆明理工大學(xué)，2007

90、．</p><p>　　[28]曲憲忠．增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)效益影響研究——蘭雁紡織集團(tuán)股份有限公司實(shí)證分析[D]．昆明：昆明理工大學(xué)，2007．</p><p>　　[29]高培勇．增值稅轉(zhuǎn)型的減稅效應(yīng)取決于企業(yè)的反應(yīng)[N]．中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2009-03-18</p><p>　　[30]Nichele, Veronique, Robin, Jean-Marc．Simu

91、lation of indirect tax reforms using pooled micro and macro French data[J].Journal of Public Economics．1995(56)．</p><p>　　[31]Govinda Rao M．The political economy of federalism in India[M]．New Delhi: Oxford U

92、niversity Press．2005．</p><p>　　[32]Mclure,C.E.The value-added tax,key to deficit reduction,American enterprise institute for public policy research[M]．Washington,D.C.1987.</p><p>　　[33]Malcolm G