廣東醫(yī)學院人文與管理學院2010屆衛(wèi)生事業(yè)管理專業(yè)畢業(yè)論文

1、<p><b>　　人文與管理學院</b></p><p><b>　　本科畢業(yè)論文</b></p><p>　　論文題目：淺析我國宏觀稅負現(xiàn)狀</p><p><b>　　及其原因和改善建議</b></p><p>　　學生姓名:

2、 </p><p>　　專業(yè)名稱: 公共事業(yè)管理(衛(wèi)生事業(yè)管理) </p><p>　　指導老師: </p><p><b>　　2010年6月</b></p><p><b>　　目 錄</b></p><p&

3、gt;<b>　　中文摘要2</b></p><p><b>　　英文摘要2</b></p><p><b>　　前言3</b></p><p>　　1宏觀稅負的概念及影響因素3</p><p>　　1.1產(chǎn)業(yè)結構因素3</p><p>　　1

4、.2 預算外收入因素4</p><p>　　1.3 政府職能范圍因素4</p><p>　　2我國宏觀稅負的現(xiàn)狀分析4</p><p>　　2.1 產(chǎn)業(yè)結構因素使得我國名義宏觀稅負處于低水平4</p><p>　　2.2 預算外收入因素大大降低我國名義宏觀稅負5</p><p>　　2.3 政府職能范圍因素導

5、致我國稅負名義偏低而實際偏高5</p><p>　　3 我國宏觀稅負狀況的原因分析6</p><p>　　3.1收費制度不完善7</p><p>　　3.2稅收收入與經(jīng)濟增長點錯位7</p><p>　　3.3稅基過窄，彈性過大7</p><p>　　4解決問題的現(xiàn)實選擇及思考7</p>&l

6、t;p>　　4.1完善收費體系“縮費擴稅”8</p><p>　　4.2 深化稅制改革“除舊迎新”8</p><p>　　4.3 完善稅負公平化建設8</p><p>　　4.4 保證稅收收入的充足有效9</p><p><b>　　結束語9</b></p><p><b&g

7、t;　　參考文獻10</b></p><p><b>　　致謝11</b></p><p>　　淺析我國宏觀稅負現(xiàn)狀及其原因和改善建議</p><p>　?。ˋnalysis on current state of macro-tax-burden in China, reasons of it and suggestions

8、for improvement）</p><p>　　【摘要】 隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展和完善，稅收的宏觀調控日益引起人們的重視，而作為衡量一國稅收總體負擔水平的宏觀稅負,是否合理無疑是人們關注的焦點。本文首先介紹了宏觀稅負的基本概念和主要影響因素，繼而根據(jù)影響因素重點分析了我國宏觀稅負的水平狀況，并簡要分析了產(chǎn)生這種狀況的主要原因。最后結合所論述的原因提出實現(xiàn)宏觀稅負合理化的相關改革政策的建議。</p>

9、<p>　　【關鍵詞】宏觀稅負；比較分析； 建議</p><p>　　【Abstract】 As market-oriented economy continues to develop and improve, the macro-control of taxes is increasingly becoming more and more important, however, as a mea

10、sure of the overall tax burden on a country, the tax burden what is reasonable or not is the focus of public attention. First of all, this article introduces the basic concepts of the macro tax burden and the main influe

11、ncing factors. Secondly, based on the factors of impacts, it analyzed the level of the macro tax burden in China, </p><p>　　【Key words】 Macro-tax-burden；Comparative analysis；Proposal</p><p><

12、b>　　前言</b></p><p>　　1994年新稅制實行以來，稅收年均增長17.5%，絕對額每年遞增1200億元。無可厚非，稅收的突飛猛進壯大了國家財力和中央的宏觀調控能力，但由于地區(qū)經(jīng)濟差異和稅制設計等各方面的原因，近十幾年來，我國宏觀稅負增長呈現(xiàn)出不穩(wěn)定的“兩極”狀態(tài)，即名義宏觀稅負低而實際高的怪相，而貧富差距的日益明顯更加深了此現(xiàn)象的惡性循環(huán)，嚴重阻礙了我國經(jīng)濟協(xié)調可持續(xù)發(fā)展。所以國

13、家在制定財政政策時，不僅要考慮收入水平，還要考慮納稅人的承受能力，更要注意宏觀稅負是否適宜。</p><p>　　1宏觀稅負的概念及影響因素</p><p>　　宏觀稅負是指一國一定時期(一般為一年)各項稅收收入總量與經(jīng)濟產(chǎn)出總量之比，世界各國一般都用稅收收入總量占ＧＤＰ的比值或比重來表示。宏觀稅負的高低表明政府在國民經(jīng)濟總量分配中集中程度的大小，也表明政府的經(jīng)濟職能和財政職能的強弱，它是

14、衡量政府收入水平是否合理、財政稅收制度科學是否完善的“試金石”。合理界定稅負水平，對于保證政府履行職能、促進經(jīng)濟發(fā)展有著重要的意義。準確把握一定時期的宏觀稅負水平，需要全面、充分、科學地考察和分析影響宏觀稅負水平高低的因素，從中找出規(guī)律性的認識，正確處理宏觀稅負與這些影響因素之間的關系。</p><p>　　1978年以后，我國在國民經(jīng)濟核算體系方面進行了改革，由ＭＰＳ核算體系改為ＳＮＡ核算體系，并開始建立ＧＮＰ

15、與ＧＤＰ統(tǒng)計指標。1983年和1984年的兩步“利改稅”改革與工商稅制的全面改革，至1994年的“分稅制”改革，使稅收在財政收入中的比重明顯提高，這為衡量我國的宏觀稅負提供了必不可少的條件。雖然生產(chǎn)力的發(fā)展水平?jīng)Q定一國宏觀稅負的可能水平，一些制度性的因素卻決定了宏觀稅負的現(xiàn)實水平。</p><p><b>　　1.1產(chǎn)業(yè)結構因素</b></p><p>　　產(chǎn)業(yè)結構決

16、定稅源結構，從而決定稅負水平。我國目前免征農(nóng)業(yè)稅，第一產(chǎn)業(yè)稅負水平非常小。即使在沒有免征農(nóng)業(yè)稅的時期也是十分輕的。第二產(chǎn)業(yè)受自然約束條件較小，彈性強，因而稅收負擔較重。第三產(chǎn)業(yè)雖稅基寬、稅源廣、可承重稅負，但長期以來，我國對第三產(chǎn)業(yè)采取低稅負鼓勵政策。 </p><p>　　1.2 預算外收入因素</p><p>　　稅收并不是政府籌集財政資金的惟一方式和渠道。在衡量宏觀稅負水平時，需要考

17、察政府通過非稅方式取得的預算外收入規(guī)模的大小。在滿足政府一定支出需要的情況下，通過非稅形式取得的收入規(guī)模大，通過稅收取得的收入規(guī)模必然減少。大量的預算外收入嚴重侵蝕稅源，影響了稅收收入，加重了稅收負擔。預算外收入與稅收收入存在此消彼長的關系，預算外收入增幅大的地區(qū)稅負相對較輕，預算外收入增幅較小的地區(qū)稅負則相對較重。</p><p>　　1.3 政府職能范圍因素</p><p>　　政府職

18、能決定政府支出總規(guī)模的基礎，由于市場運行的局限性，政府負擔著提供公共品的重要職能。而公共品供給范圍 方式和效率直接影響政府資金的需求，進而影響財政支出和宏觀稅負水平。在其他因素一定的情況下，稅收征管決定著最終入庫的稅收總額。由于稅收不可能100%征收，所以征管水平越高，實際稅收越高，稅負水平也越高。</p><p>　　2我國宏觀稅負的現(xiàn)狀分析</p><p>　　我國宏觀稅負水平的衡量有

19、名義宏觀稅負和實際宏觀稅負之分?，F(xiàn)有的政府收入可以分為三類:一是以稅收為主的財政收入即預算內收入；二是納入統(tǒng)計但未納入財政預算的預算外收入和基金，如社會保障基金；三是既未納入預算也未納入統(tǒng)計的體制外收入，如亂收費。若僅以名義宏觀稅負即稅收收入占ＧＤＰ的比重來表示宏觀稅負率，不足以體現(xiàn)政府收入在宏觀經(jīng)濟總量中所占的份額即實際宏觀稅負，所以必須在觀察名義的同時還需考察實際的宏觀稅負。</p><p>　　2.1 產(chǎn)業(yè)

20、結構因素使得我國名義宏觀稅負處于低水平</p><p>　　表1 三大產(chǎn)業(yè)稅收收入所占比重（%）[1]</p><p>　　從表1產(chǎn)業(yè)結構對比來看，第二產(chǎn)業(yè)稅負的比重大，第三產(chǎn)業(yè)稅負的比重小。以2004年為例，我國第二產(chǎn)業(yè)稅收收入占總收入的47.91%，占GDP的比重為7.04%，第三產(chǎn)業(yè)稅收收入占總收入的39.52%，占GDP的比重為5.37%，第三產(chǎn)業(yè)占GDP比例低于第二產(chǎn)業(yè)。同時根

21、據(jù)2004年國家統(tǒng)計年鑒，第二產(chǎn)業(yè)宏觀稅負貢獻率為20.3%，第三產(chǎn)業(yè)為1 5.7%，第二產(chǎn)業(yè)稅負比第三產(chǎn)業(yè)稅負高了4.6個百分點。我國稅收政策近年執(zhí)行的是第一產(chǎn)業(yè)低稅，第二產(chǎn)業(yè)力求適中原則，第三產(chǎn)業(yè)理應可以貢獻更多稅收，但第三產(chǎn)業(yè)的低稅率使得稅收收入降低，名義宏觀稅負水平下降。若能提高第三產(chǎn)業(yè)的稅負水平，那么隨著經(jīng)濟的快速增長，我國的名義宏觀稅負將更早擺脫低水平的困境。</p><p>　　2.2 預算外收入因

22、素大大降低我國名義宏觀稅負</p><p>　　近年來，政府非稅收收入的規(guī)模日益擴大，甚至出現(xiàn)“費大于稅”的情況。據(jù)四川省地方稅務局調查與統(tǒng)計分析，該省房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的利潤、稅、費比例一般為46：100：395；出租車運營業(yè)為89：100：696；集貿市場為86：100：384，三行業(yè)的收費負擔遠遠大于稅收負擔。據(jù)統(tǒng)計，廣東省2006年企業(yè)平均稅收負擔為7.61％，非稅負擔（各項收費）為15.22 ％，

23、企業(yè)稅費之和占GDP的比重為22.83％，費為稅的2倍； 四川省調查的10戶企業(yè)，2003—2006年平均稅收負擔為10.74％，非稅負擔為21.7％，稅費負擔合計為32.44％，費為稅的2.02倍。由于管理制度的不完善，以上類似現(xiàn)象在我國很多地區(qū)比比皆是，在地方利益和部門利益的驅使下，各級政府和部門收費項目越來越多、規(guī)模越來越大。由于預算“外”超過“內”，財政分配從集中規(guī)范走向極度分散，稅收收入所占比例不斷縮小，導致名義宏觀

24、稅負下滑。</p><p>　　同時，近年來我國稅收征管問題也日益凸顯，稅收征管手段滯后，對納稅人偷、逃、抗、騙、欠稅等行為對策無力，處罰力度不夠造成稅收流失，同樣導致了名義宏觀稅負下降。例如，企業(yè)會計核算和納稅申報不實導致了稅收嚴重流失，審計調查發(fā)現(xiàn)2002年至2003年9月，788戶企業(yè)中有100戶存在核算、申報不實以及騙取稅收優(yōu)惠等問題，少繳稅款14.25億元。</p><p>　　

25、2.3 政府職能范圍因素導致我國稅負名義偏低而實際偏高</p><p>　　稅收收入是政府財政收入的主要來源，其基本目的就是滿足政府公共支出的需要。在政府職能既定的前提下，宏觀稅負的高低，應以稅收收入能夠維持政府正常行使職能的經(jīng)費支出及公共產(chǎn)品的最基本供給來衡量。可是，在1985～2005年間我國在基礎設施和公共產(chǎn)品的投入資金并沒有提高，例如，社會救助比重僅提高0.5個百分點，同時國防、科技、農(nóng)業(yè)的比重分別下降了

26、1.8、1.2、0.4個百分點，而人均負擔的年度行政管理費用由20.5元增長到498元，在20年間竟增長了23倍，同期人均ＧＤＰ增長14.6倍。龐大的行政費用消耗了大量的稅收，造成了公共財政的負擔，從保證政府職能運轉及滿足公共支出基本需要這一角度看，雖然我國的財政收支逐年增長，但政府履行職能的財力卻明顯不足，政府投資嚴重不足，制約了各項事業(yè)的發(fā)展，宏觀調控由于缺乏財力保障而欲調乏力，財政對農(nóng)業(yè)、科技、教育等重點支出雖盡了最大努力，但仍難

27、滿足各方面需要?？梢哉f，我國目前的名義宏觀稅負水平偏低。但如果用稅收加上社?；?、預算外收入等這一實際宏觀稅負進行分析比較，我國政府收入占ＧＤＰ的比重大約25%，這已接近了世界平均水平。（如表2所示）</p><p>　　表2 稅收占ＧＤＰ的比重（%）即名義宏觀稅負[2]</p><p>　　3 我國宏觀稅負狀況的原因分析</p><p>　　表3 我國宏觀稅負

28、狀況（%）[3]</p><p>　　由表3并結合之前的各因素分析，我們可以明顯看出：我國名義宏觀稅負遠低于發(fā)達國家，甚至低于發(fā)展中國，而我國實際宏觀稅負已超過發(fā)展中國接近世界平均水平，從經(jīng)濟綜合發(fā)展的角度來看，這一水平有些偏高。沒有達到公共支出的各方面需求反映了政府財政能力偏弱，前些年政府大量發(fā)行債券證明了這一點，2003年我國赤字規(guī)模將達到3097.8億元，接近ＧＤＰ的3%[4]。如果加上制度外收入估算的保守

29、性和我國ＧＤＰ統(tǒng)計值含有水分等因素，我國實際宏觀稅負有可能高于合理稅負將近9個百分點，幾乎到處都能聽到企業(yè)稅收負擔重、要求減免稅的呼聲[5]。造成這種現(xiàn)象的原因有以下幾方面：</p><p>　　3.1收費制度不完善</p><p>　　目前，我國名義宏觀稅負偏低但企業(yè)負擔不輕，癥結在于收費名目繁多，擠占了稅收擴張與企業(yè)利潤的空間，壓迫了稅收的合理增長與企業(yè)的良性發(fā)展。從國統(tǒng)局的數(shù)據(jù)來看，

30、目前各種收費已相當于預算內的收入規(guī)模，從各地區(qū)個案調查看，收費大大超過了稅收。亂收費已成了企業(yè)的沉重負擔，嚴重影響了國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，從根本上侵蝕和削弱了稅基，導致了我國名義宏觀稅負下降，甚至形成宏觀稅負與經(jīng)濟發(fā)展相互間的惡性循環(huán)[6]。即一方面亂收費導致了實際宏觀稅負過高，另一方面費擠稅導致名義宏觀稅負偏低。</p><p>　　3.2稅收收入與經(jīng)濟增長點錯位</p><p>　　縱

31、觀我國幾十年的經(jīng)濟發(fā)展變化可以看到，不同地區(qū)、行業(yè)、經(jīng)濟成分的經(jīng)濟增長速度已有了大變化，經(jīng)濟增長點已發(fā)生了轉移，而稅負結構顯然沒有跟上這一變化[7]。主要表現(xiàn):第一，稅負的產(chǎn)業(yè)分布不合理；第二，稅負在不同經(jīng)濟成分中的分布不合理，表現(xiàn)在不同經(jīng)濟成分企業(yè)承擔的稅負水平不同，國有企業(yè)稅負偏多且重；第三，在稅制結構上表現(xiàn)在稅收收入中所得稅的比重過低。稅改后，我國形成以間接稅為主的稅制結構，企業(yè)和個人所得稅占稅收比重不足20%，其中個人僅占6%～

32、7%，所得稅(特別是個人所得稅)比重偏低削弱了稅制的自動穩(wěn)定器作用，導致不穩(wěn)定的經(jīng)濟增長。</p><p>　　3.3稅基過窄，彈性過大</p><p>　　長期以來，我國的稅收優(yōu)惠太多太亂，各地區(qū)有相互攀比稅收優(yōu)惠以吸引投資的做法，與稅制改革的初衷相背離。1994年進行的稅制改革雖然在擴大稅基方面邁出了一大步，但現(xiàn)行稅制，特別是在稅收征管過程中，仍存在過多的稅收優(yōu)惠，稅收在征管處理過程中

33、的彈性過大，違背了稅收固定性的基本規(guī)定，事實上萎縮了稅基，是導致我國名義宏觀稅負過低的重要原因之一。</p><p>　　4解決問題的現(xiàn)實選擇及思考</p><p>　　通過以上綜合分析，可以看出我國相對穩(wěn)定的宏觀稅負形勢中出現(xiàn)的不平衡。為了保障廣大人民群眾的利益、保證社會的可持續(xù)發(fā)展，本文從以下幾個方面提出思考和建議。</p><p>　　4.1完善收費體系“縮費

34、擴稅”</p><p>　　宏觀非稅負擔過重的原因就是亂收費，為此有人提出“費改稅”。然而，我國目前的大多數(shù)收費與稅沒有直接的必然聯(lián)系，不能把那些不合理的收費變?yōu)楹戏ǖ亩愂?。所以，目前應采取的措施不是把“費”改為“稅”，而是整頓收費秩序，完善收費制度，減少不必要的費用，保證稅收的比例，保留那些為地方共用品和準公用品的提供進行融資的項目，其他盡可能地一律取消。同時我們也發(fā)現(xiàn)了兩個新問題:一是規(guī)范和穩(wěn)定地方財政收入渠

35、道；二是建立公共定價體系。其難點即“費”和“基金”的取消，由于涉及到錯綜復雜的利益關系，很難在短期內調整。所以，從減少非稅負這個角度來看，它是個長期的過程。</p><p>　　4.2 深化稅制改革“除舊迎新”</p><p>　　合理擴大部分稅種的稅基。適當擴大增值稅的范圍，首先擴大到交通運輸業(yè)；擴大消費稅、資源稅、個人所得稅、耕地占用稅等稅種的征稅范圍。提高目前低稅或無稅的產(chǎn)業(yè)部門和某

36、些經(jīng)濟行為的稅收貢獻率。如，適當提高第一、三產(chǎn)業(yè)的稅負。 其次，適當調整一些稅種和一些征稅項目的征收標準，如車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等。結合費改稅適時開征一些新的稅種，如燃油稅、環(huán)境保護稅、教育稅等。適應經(jīng)濟改革和居民收入水平的不斷提高，結合完善地方稅系開征一些新的稅種。如財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅等。 </p><p>　　4.3 完善稅負公平化建設</p><p>　　我國宏觀稅

37、負水平?jīng)]有根據(jù)對經(jīng)濟增長貢獻的大小合理分配在不同的生產(chǎn)要素、行業(yè)企業(yè)和地區(qū)上，這必然造成稅負不公平，從而影響到經(jīng)濟效率的提高。為此，必須促進稅負公平。具體措施: 首先改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅，平衡資本、勞動及技術密集型企業(yè)的稅負，并逐步擴大增值稅的征收范圍?？上葘⑴c貨物銷售密切相關的交通運輸和建筑業(yè)納入增值稅征收范圍，再逐步將金融保險、郵電通訊業(yè)一并納入，最后擴大到娛樂業(yè)、廣告業(yè)、電信業(yè)等行業(yè)。實行消費型增值稅，其稅率可以按照不降低

38、稅收收入的原則，依據(jù)擴大以后的稅基確定。同時改革個人所得稅，實行綜合制個人所得稅，加強對高收入者的征管，平衡各階層的稅收負擔。個人所得稅征管的重點應放在對高收入者的征收管理上，要建立個人收入監(jiān)控體系，加強征管，使其稅負與承受能力相符。</p><p>　　4.4 保證稅收收入的充足有效</p><p>　　首先，應盡快取消新辦企業(yè)減免稅的各種政策，防止翻牌公司、企業(yè)重組等新辦企業(yè)難以界定而

39、導致的稅收流失；其次，應減少減免稅政策，多采用加速折舊或延期納稅等不減少稅收總額的優(yōu)惠政策；最后，應盡量減少易轉嫁的流轉稅的稅收優(yōu)惠，增加直接稅的稅收優(yōu)惠，提高稅收優(yōu)惠的透明度和直接效果。</p><p><b>　　結束語</b></p><p>　　合理宏觀稅負水平是經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展的保證，是調節(jié)收入，縮小貧富差距的保證，也是政府有效履行職能的保證。優(yōu)化我國宏觀稅

40、負水平，才能有力促進我國和諧社會的建設進程。</p><p>　　本文的優(yōu)點：從多方面分析了我國宏觀稅負的優(yōu)缺點，并對其現(xiàn)狀做了基本的概況，找出其目前隱患并且提出相關的建議和思考。</p><p>　　本文的缺陷：由于資料的限制，只能從宏觀角度來論述整篇文章的核心內容，對于微觀數(shù)據(jù)的收集和分析，只能從網(wǎng)上和一些期刊讀物上獲得。如果需要更加具體的數(shù)理分析和更加準確的判斷，應該縮小調查范圍和內

41、容，這都反映了本文目前最大的不足。</p><p><b>　　【參考文獻】</b></p><p>　　[1] 李文，董靜靜.中國宏觀稅負影響因素實證分析[J].山東經(jīng)濟，2009，(3):92.</p><p>　　[2] 李文，董靜靜.中國宏觀稅負影響因素實證分析[J].山東經(jīng)濟，2009，(3):89.</p><p

42、>　　[3] 趙理想.由宏觀稅負分化現(xiàn)象看中國是否需要減稅[J].稅務研究，2008，(3):34.</p><p>　　[4] 張青.從宏觀稅負率看減負[J].湖北財經(jīng)高等?？茖W校學報，2003，(3):2326.</p><p>　　[5] 楊繼瑞.我國宏觀稅負若干問題探析[J].中國軟科學，2002，(1):59.</p><p>　　[6] 張旭華.對

43、我國宏觀稅負輕重問題的探析[J].稅務與經(jīng)濟，2002，(5):46.</p><p>　　[7] 斯文.我國宏觀稅負問題研究[J].上海經(jīng)濟研究，2003，(7):1217.</p><p><b>　　致謝</b></p><p>　　在論文完成之際，我的心情萬分激動。首先我要感謝我的輔導員，三年來的校園生活鐘老師給予我耐心的指導和幫助，使

44、我能夠平平穩(wěn)穩(wěn)地完成四年的大學生活。還有跟我在同一個校園內生活了四年的朋友們，感謝你們時刻給予我?guī)椭Ａ硗庠诋厴I(yè)論文的寫作過程中，從論文的選題、資料的收集到論文的撰寫編排，我也得到了許多熱情的幫助。尤其要感謝肖XX老師，在她的細心指導下對我的論文提出了許多寶貴的意見，使我的論文質量逐步得到改善。其次要感謝在實習點給予我?guī)椭娜~老師、洪老師等，在他們悉心教導與幫助下，我才能順利的完成實習任務。再次，我要感謝，與我在同一個實習點共同進退的朋