資產(chǎn)減值對(duì)盈余管理的影響研究【畢業(yè)論文+任務(wù)書+開(kāi)題報(bào)告+文獻(xiàn)綜述+外文翻譯】

1、<p>　　本科畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))</p><p><b>　?。ǘ?屆）</b></p><p>　　資產(chǎn)減值對(duì)盈余管理的影響研究</p><p>　　所在學(xué)院 </p><p>　　專業(yè)班級(jí) 會(huì)計(jì)學(xué) <

2、/p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號(hào) </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 </p><p><b>　　摘 要</b></p><p&g

3、t;　　利用資產(chǎn)減值的計(jì)提與轉(zhuǎn)回是上市公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)的重要手段。經(jīng)粉飾過(guò)的報(bào)表影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，資產(chǎn)減值政策也淪為上市公司操縱利潤(rùn)的工具。2006年2月財(cái)政部頒布的新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策作了較大的修改與完善，保證了會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可比性，更符合高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的要求，但是其對(duì)上市公司盈余管理行為的遏制作用有待進(jìn)一步在理論上論證及實(shí)施后的事實(shí)檢驗(yàn)。</p><p>　　本文首先從理論上闡

4、述資產(chǎn)減值和盈余管理的概念，分析資產(chǎn)減值現(xiàn)狀和上市公司進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)。然后用實(shí)證研究方法，以2005年、2006年以及2007年符合條件的我國(guó)的全部A股上市公司為樣本，通過(guò)新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則頒布前后上市公司計(jì)提和轉(zhuǎn)回各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的對(duì)比，對(duì)上市公司在新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則頒布后可能出現(xiàn)的新的盈余管理手段進(jìn)行探討，分析資產(chǎn)減值規(guī)定能否完全遏制上市公司的利潤(rùn)操縱。分析結(jié)論表明現(xiàn)行準(zhǔn)則在執(zhí)行過(guò)程中還存在一定的問(wèn)題，現(xiàn)行準(zhǔn)則不能完全遏制上市公司的利潤(rùn)

5、操縱。</p><p>　　關(guān)鍵詞： 資產(chǎn)減值；盈余管理；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　For listed companies, the reversal and the provision for impairment of assets are important means for

6、their adjustment of profits. The whitewash report had affected the authenticity and reliability of accounting information. Impairment of assets policy has become a tool to manipulate profits of listed companies. February

7、 2006 Ministry of Finance issued a new "Enterprise Accounting Standards" of asset impairment accounting policy changes and improvement made larger to ensure the authenticity and </p><p>　　This pape

8、r first theorized asset impairment and earnings management, analysis the concept of listed company asset impairment status and earnings management motivation. Then, with empirical research method in 2005, 2006 and 2007 a

9、ll eligible China a-share listed companies as A sample, new asset impairment standards promulgated by the listed company before and after the assets and turned back A provision for impairment of the listed company, the c

10、ontrast in new asset impairment standards promulgat</p><p>　　Keywords: Asset impairment; Earnings management; Accounting standards</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　1 相關(guān)概念的界

11、定1</p><p>　　1.1 資產(chǎn)減值的概念與特點(diǎn)1</p><p>　　1.1.1 資產(chǎn)減值的概念1</p><p>　　1.1.2 現(xiàn)行準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值的特點(diǎn)2</p><p>　　1.2 盈余管理的概念及特點(diǎn)4</p><p>　　1.2.1 盈余管理的概念及特點(diǎn)4</p><p

12、>　　1.2.2 盈余管理與會(huì)計(jì)造假的區(qū)別4</p><p>　　1.2.3 盈余管理的動(dòng)機(jī)及手段5</p><p>　　2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司資產(chǎn)減值現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題6</p><p>　　2.1 年報(bào)數(shù)據(jù)折射的資產(chǎn)減值現(xiàn)狀6</p><p>　　2.2 上市公司資產(chǎn)減值存在的問(wèn)題7</p><p>

13、;　　3 上市公司資產(chǎn)減值對(duì)盈余管理影響的實(shí)證研究8</p><p>　　3.1 研究方法8</p><p>　　3.2 樣本選取8</p><p>　　3.3 樣本公司2007－2009年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提及轉(zhuǎn)回情況8</p><p>　　3.4 對(duì)扭虧公司資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的分析11</p><p>　　3.5

14、相關(guān)性分析13</p><p>　　3.6 研究結(jié)論14</p><p><b>　　4 治理對(duì)策15</b></p><p>　　4.1 規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系15</p><p>　　4.2 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任，充分發(fā)揮其審計(jì)作用15</p><p>　　4.3

15、不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立健全相關(guān)的法律法規(guī)16</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)17</b></p><p>　　盈余管理是近二十年來(lái)首先在美國(guó)興起的一個(gè)重要的會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，其主要研究方向集中在盈余管理的本質(zhì)、動(dòng)機(jī)、手段、后果以及防范手段上。在我國(guó)，盈余管理的研究才開(kāi)始短短幾年，但基于盈余管理的重要性，目前，該領(lǐng)域已經(jīng)成為我國(guó)學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)。近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)

16、濟(jì)環(huán)境的發(fā)展和成熟，盈余管理越來(lái)越為上市公司所青睞。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定通常有一定的彈性空間，允許企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)在多樣的會(huì)計(jì)處理方法之間進(jìn)行選擇。會(huì)計(jì)信息提供者在追求利益最大化的驅(qū)動(dòng)下，就可能在合法的范圍內(nèi)選擇有利于自身績(jī)效評(píng)價(jià)的會(huì)計(jì)政策，從而導(dǎo)致盈余管理的出現(xiàn)。盈余管理的行為會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，經(jīng)過(guò)粉飾的會(huì)計(jì)信息無(wú)法公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，損害了信息使用者的利益，不利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。</p>

17、<p>　　在2006年頒布的新準(zhǔn)則體系中，將部分資產(chǎn)的減值處理獨(dú)立出來(lái)，新增了一項(xiàng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》（以下稱新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則）的具體準(zhǔn)則（在新準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)減值的規(guī)定中，存貨、金融資產(chǎn)等減值適用于特定準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值）。鑒于我國(guó)企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)狀，該項(xiàng)新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則試圖在技術(shù)層面上抑制上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的行為。因此，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的

18、頒布實(shí)施勢(shì)必會(huì)在某種程度上影響企業(yè)進(jìn)行盈余管理的方式。本文將立足新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，討論其所規(guī)范的資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回對(duì)盈余管理的影響，并提出治理盈余管理的對(duì)策。</p><p><b>　　1 相關(guān)概念的界定</b></p><p>　　1.1 資產(chǎn)減值的概念與特點(diǎn)</p><p>　　1.1.1 資產(chǎn)減值的概念</p><p>

19、　　從會(huì)計(jì)學(xué)角度看，資產(chǎn)減值是源于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不確定性的歷史成本與可回收金額這兩種計(jì)量屬性對(duì)同一種資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)產(chǎn)生的計(jì)量差異。當(dāng)資產(chǎn)的可回收金額小于歷史成本，則其賬面價(jià)值就不能真實(shí)反映其真實(shí)價(jià)值，此時(shí)，資產(chǎn)發(fā)生減值，可回收金額與歷史成本的差額即為資產(chǎn)減值。</p><p>　　《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》中規(guī)定：如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)通過(guò)使用或銷售而收回的價(jià)值，該資產(chǎn)就是按照超過(guò)其可回收價(jià)值計(jì)量的，如果

20、是這樣，該資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》中規(guī)定：資產(chǎn)減值是資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其可收回金額的差額。</p><p>　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性要求?！睖?zhǔn)則中的資產(chǎn)，除了

21、特別規(guī)定外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其它資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。</p><p>　　2000年12月29日財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求對(duì)八項(xiàng)資產(chǎn)（應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資、委托代收貨款、固定資產(chǎn)、在建工程、其他應(yīng)收款）計(jì)提減值準(zhǔn)備，但隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的增多、經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大，企業(yè)的資產(chǎn)項(xiàng)目也隨之增加。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)

22、—資產(chǎn)減值》規(guī)定，資產(chǎn)減值計(jì)提的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，除了上述資產(chǎn)外，還包括消耗性生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)及未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等。</p><p>　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中獨(dú)立的一章出現(xiàn)，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步完善的重大體現(xiàn)，對(duì)促使企業(yè)更加穩(wěn)健地確認(rèn)收益和計(jì)量資產(chǎn)、客觀地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，無(wú)疑具有重大的推動(dòng)作用。</p><p>　　1.

23、1.2 現(xiàn)行準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值的特點(diǎn)</p><p>　　在現(xiàn)行準(zhǔn)則出臺(tái)前，我國(guó)沒(méi)有有關(guān)資產(chǎn)減值的單項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此，對(duì)各資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定并不系統(tǒng)，在操作上具有一定的隨意性?，F(xiàn)行準(zhǔn)則出臺(tái)了單項(xiàng)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》，是我們國(guó)家會(huì)計(jì)政策的一大進(jìn)步。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的認(rèn)定、計(jì)量、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量以及資產(chǎn)組的認(rèn)定都作了詳細(xì)的規(guī)定。</p><p>　?。?）資產(chǎn)減

24、值的計(jì)提范圍擴(kuò)大。將資產(chǎn)減值拓展到除存貨、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)和未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等資產(chǎn)外的所有資產(chǎn)的減值處理，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組，也包括對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)公司的投資等形式存在的資產(chǎn)。</p><p>　?。?）資產(chǎn)減值跡象的判斷更加明確。原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資

25、的減值跡象表述各不相同，沒(méi)有明確統(tǒng)一的依據(jù)。判斷資產(chǎn)是否存在減值的跡象，很大程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了七種表現(xiàn)作為判斷資產(chǎn)是否已出現(xiàn)減值跡象的依據(jù)。該概念的重要意義在于：明確了企業(yè)必須在會(huì)計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷其資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值；另外，準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于一般資產(chǎn)只有當(dāng)存在減值跡象時(shí)，才有必要估計(jì)其可收回金額，還明確規(guī)定了對(duì)于企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，

26、每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。</p><p>　?。?）引入了公允價(jià)值的概念。根據(jù)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。資產(chǎn)的可收回金額為資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。</p><p>　　（4）資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。由于重要性差異，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)操作中有很大區(qū)別：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性

27、房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等流動(dòng)性資產(chǎn)可以在原來(lái)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額中轉(zhuǎn)回，其轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益。但是，非流動(dòng)性資產(chǎn)、對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、商譽(yù)、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，

28、在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。</p><p>　?。?）引入了資產(chǎn)組的概念。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，如果有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。但是在企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組在認(rèn)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。資產(chǎn)組在認(rèn)定后即應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。將資產(chǎn)組的可收

29、回金額和計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)減值損失。</p><p>　?。?）減值披露更詳細(xì)。原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只要求企業(yè)在期末對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)披露當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失，資產(chǎn)減值披露的內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則詳細(xì)規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與資產(chǎn)減值有關(guān)的信息主要有當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額和計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。另

30、外，現(xiàn)行準(zhǔn)則作了特別規(guī)定，對(duì)于重大資產(chǎn)減值，還應(yīng)當(dāng)披露資產(chǎn)減值的原因、資產(chǎn)組的基本情況及其所包括的各項(xiàng)資產(chǎn)于當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額，以及資產(chǎn)可收回金額的確定和計(jì)算過(guò)程中涉及的估計(jì)基礎(chǔ)、折現(xiàn)率等。</p><p>　　1.2 盈余管理的概念及特點(diǎn)</p><p>　　1.2.1 盈余管理的概念及特點(diǎn)</p><p>　　盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局為了實(shí)現(xiàn)自身效用最大化或企

31、業(yè)價(jià)值最大化，在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行策略性的調(diào)整，是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告盈余信息的“管理”行為。盈余管理是一把雙刃劍，恰當(dāng)?shù)挠喙芾砜梢詭椭髽I(yè)樹(shù)立發(fā)展平穩(wěn)的良好形象，有利于吸引投資、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模、獲得公司未來(lái)生存、獲利和長(zhǎng)期發(fā)展的潛力，是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟的標(biāo)志。但惡意的盈余管理就會(huì)使會(huì)計(jì)信息失去可比性，造成會(huì)計(jì)信息失真，輕則使企業(yè)毀于一旦，重則影響市場(chǎng)資源的合理配置，阻礙資本市場(chǎng)的健康可持續(xù)發(fā)展。</p&g

32、t;<p>　　盈余管理的實(shí)質(zhì)是通過(guò)采用會(huì)計(jì)和非會(huì)計(jì)手段獲得有利于管理當(dāng)局的利益。本文概括其特征如下：</p><p>　?。?）主體是企業(yè)管理者。企業(yè)管理當(dāng)局作為企業(yè)信息的加工者和披露者，有權(quán)選擇采用何種會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法，有權(quán)變更會(huì)計(jì)估計(jì)和交易的時(shí)間、方式。信息不對(duì)稱和披露不完整為其進(jìn)行盈余管理提供了條件。</p><p>　　（2）盈余管理是一種長(zhǎng)期的行為。從長(zhǎng)時(shí)間的跨

33、度來(lái)看，其實(shí)盈余管理并沒(méi)有增加或較少企業(yè)的利潤(rùn)，只是改變了不同會(huì)計(jì)期間實(shí)際利潤(rùn)的分布。</p><p>　?。?）盈余管理是管理當(dāng)局有目的、有意圖地選擇有益于自身的交易安排或會(huì)計(jì)政策，其目的在于獲得自身利益。盈余管理可能使一些利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的效益產(chǎn)生誤解，但其最終目的是自身利益最大化。</p><p>　　1.2.2 盈余管理與會(huì)計(jì)造假的區(qū)別</p><p>　　

34、盈余管理和會(huì)計(jì)造假的主要區(qū)別：（1）使用的方法和手段不同。盈余管理不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不損害公司價(jià)值；而會(huì)計(jì)造假是違法和損害公司價(jià)值的行為。（2）導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果不同。盈余管理是一種長(zhǎng)期行為，影響實(shí)際盈余在不同會(huì)計(jì)期間的反映和分布；而會(huì)計(jì)造假是一種短期行為，它是對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)毫無(wú)根據(jù)的編造，其后果十分嚴(yán)重。</p><p>　　1.2.3 盈余管理的動(dòng)機(jī)及手段</p><p>　　不同的公司依據(jù)自

35、身的經(jīng)營(yíng)狀況和利益需求會(huì)采取不同的盈余管理手段：</p><p>　?。?）虧損或扭虧公司保住“殼資源”，逃避市場(chǎng)監(jiān)管。我國(guó)證券市場(chǎng)規(guī)定，上市公司如果連續(xù)兩年出現(xiàn)下列狀況：凈利潤(rùn)為負(fù)，每股凈資產(chǎn)低于面值，或財(cái)務(wù)狀況異常，其股票就要被進(jìn)行特別處理（即ST）。如果上市公司連續(xù)三年凈利潤(rùn)為負(fù)，公司股票就將被暫停上市交易（即摘牌）。上市公司如果想要保住上市資格或摘掉ST帽子，就一定要避免出現(xiàn)虧損或連續(xù)虧損的局面。一般此類

36、公司公司會(huì)在當(dāng)年大額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（使得當(dāng)年大幅虧損），明年沖回，從而做出明年扭虧為盈的財(cái)務(wù)報(bào)表，制造虛假利潤(rùn)，逃避市場(chǎng)的監(jiān)管。</p><p>　?。?）盈利公司制造“平滑利潤(rùn)”。一些已經(jīng)狀況好的公司往往會(huì)趁利潤(rùn)大幅上漲之時(shí)，大額加速計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其后幾年緩慢沖回，制造業(yè)績(jī)小幅穩(wěn)定攀升的財(cái)務(wù)報(bào)表。這樣既能集中清算、釋放一些歷史問(wèn)題遺留下來(lái)的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，又能夠在一定程度上平滑利潤(rùn)。</p>

37、<p>　　（3）低成本籌集權(quán)益資本。在適度從緊的貨幣政策下，配股和增發(fā)股票這種成本相對(duì)較低的資金籌集方式普遍為上市公司所重視。而證券法對(duì)配股和增發(fā)股票規(guī)定了嚴(yán)格的條件限制，即最近3個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的凈資產(chǎn)收益率平均在10％以上，且任何一年的凈資產(chǎn)收益率均不得低于6％。當(dāng)上市公司凈資產(chǎn)收益率小于6％時(shí)，則通過(guò)種種理由轉(zhuǎn)回以往年度的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；而當(dāng)某些年份凈資產(chǎn)收益率大于6％時(shí)，則計(jì)提部分資產(chǎn)減值使得賬面利潤(rùn)有所降低。在這里

38、盈余管理的重要性就大大凸現(xiàn)出來(lái)了，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)際上成為了上市公司的“利潤(rùn)準(zhǔn)備”。</p><p>　　2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司資產(chǎn)減值現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題</p><p>　　2.1 年報(bào)數(shù)據(jù)折射的資產(chǎn)減值現(xiàn)狀</p><p>　　2008年，美國(guó)發(fā)生次貸危機(jī)，世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)受到重創(chuàng)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)也不可避免的受到了嚴(yán)重影響，出現(xiàn)了一系列不良反應(yīng)。根據(jù)張有達(dá)、李霞（2009）

39、的研究表示：2008年滬深兩市已披露的1503家上市公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7880億元， 較上年合計(jì)數(shù)9362億元下降16％；共確認(rèn)資產(chǎn)減值損失3676億元，較上年合計(jì)數(shù)1466億元增加151％。資產(chǎn)減值損失金額與凈利潤(rùn)之比高達(dá)47％，上市公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)業(yè)績(jī)殺傷力之大，由此可見(jiàn)一斑。兩市上市公司資產(chǎn)減值計(jì)提數(shù)量特別多，金額特別大，來(lái)勢(shì)特別猛。在相當(dāng)大程度上，我們可以說(shuō)這是由金融危機(jī)的沖擊所致，但資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)施并不能完全杜絕上

40、市公司利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)。以有色行業(yè)上市公司為例，6家有色金屬上市公司發(fā)布一季度業(yè)績(jī)，受益于2008年度資產(chǎn)減值的沖回，除東方鉭業(yè)外，其他5家有色企業(yè)一季度業(yè)績(jī)出現(xiàn)環(huán)比上漲，實(shí)現(xiàn)大幅減虧或贏利。6家公司資產(chǎn)減值沖回貢獻(xiàn)利潤(rùn)近2億元。 </p><p>　　截至2010年3月25日，滬深兩市共發(fā)布了537份年報(bào)。上述537家公司在2008年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入19021．19億元，同比增長(zhǎng)20．05％；實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2

41、511．19億元，同比下降0．33％；實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2066．46億元，同比增長(zhǎng)5．66％。統(tǒng)計(jì)顯示，537家上市公司2008年資產(chǎn)減值損失788．56億元，同比2007年的256．64億元上升了207．26％；就資產(chǎn)減值一項(xiàng)而言就吞噬了31．40％的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。以中國(guó)銀行為例，該公司2009年資產(chǎn)減值損失合計(jì)450億元，而2009年第四季度資產(chǎn)減值損失高達(dá)187．18億元，占全年總數(shù)的41．59％；深發(fā)展A2009年資產(chǎn)減值損失合計(jì)73．3

42、4億元，而2009年第四季度資產(chǎn)減值損失高達(dá)55．56億元，占全年總數(shù)的75．75％；交通銀行2009年資產(chǎn)減值損失合計(jì)118．35億元，而2009年四季度資產(chǎn)減值損失高達(dá)48．80億元，占全年總數(shù)的40．39％。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，如果這部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的話，來(lái)年上市公司的利潤(rùn)可增厚三成。</p><p>　　由此可見(jiàn)，2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生效后，人們滿懷希望就此告別利潤(rùn)操縱和利潤(rùn)粉飾，現(xiàn)在看來(lái)，這不過(guò)是善良的愿望而已，

43、上市公司不可能泯滅其盈余管理的沖動(dòng)。</p><p>　　2.2 上市公司資產(chǎn)減值存在的問(wèn)題</p><p>　　資產(chǎn)減值與盈余管理二者之間是一種既相互制約又相互影響的博弈關(guān)系。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的初衷是為了對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性和可比性提供保障， 從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果可以更客觀地呈現(xiàn)給使用者。另一方面，由于會(huì)計(jì)選擇有一定的自由度存在， 資產(chǎn)減值理論又無(wú)法完全消除盈余管理行為。面臨企業(yè)

44、復(fù)雜多樣的具體情況，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的規(guī)定還存在一定缺陷。</p><p>　　（1）有些資產(chǎn)減值確認(rèn)條件過(guò)于籠統(tǒng)。資產(chǎn)發(fā)生減值的情況有許多種，準(zhǔn)則不可能列出所有判斷資產(chǎn)減值的跡象，所以要求企業(yè)根據(jù)準(zhǔn)則所列出的若干跡象并綜合考慮各方面因素來(lái)對(duì)這些跡象做出職業(yè)判斷，這就要求會(huì)計(jì)人員需具備很高的職業(yè)判斷能力。從準(zhǔn)則中列示的跡象的本身來(lái)看，有的過(guò)于籠統(tǒng)，比如判斷資產(chǎn)減值的首要條件是市價(jià)的跌幅明顯高于預(yù)計(jì)的下跌，“明顯高

45、于”的界限就需要綜合企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境、法律、市場(chǎng)、技術(shù)的變化來(lái)判斷，這些資料十分不易取得，這使企業(yè)在實(shí)際操作中遇到困難。</p><p>　　（2）部分資產(chǎn)減值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不夠明確?，F(xiàn)有資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中對(duì)于確認(rèn)條件的規(guī)定只是列舉了可能發(fā)生減值的若干跡象，要判斷資產(chǎn)是否減值最終要判斷其賬面價(jià)值是否低于可收回金額（歷史成本是否低于可變現(xiàn)價(jià)值），按賬面價(jià)值（歷史成本）低于可收回金額（可變現(xiàn)凈值）部分計(jì)提減值準(zhǔn)備。由此可見(jiàn)，

46、可收回金額（可變現(xiàn)凈值）是減值的重要計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。但新準(zhǔn)則只給出了可收回金額的定義，而沒(méi)有明確定義資產(chǎn)的銷售價(jià)格和處置費(fèi)用，沒(méi)有全面、系統(tǒng)地說(shuō)明預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的方法。這對(duì)某些可收回金額的計(jì)算難度大，不確定因素多的資產(chǎn)（如長(zhǎng)期資產(chǎn)）在實(shí)務(wù)操作上增加很大難度。</p><p>　?。?）控制盈余管理行為還存在漏洞。新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備“一經(jīng)確認(rèn)，不能轉(zhuǎn)回”，但應(yīng)該注意的是，對(duì)于存貨、消耗性生物資產(chǎn)、貸款及應(yīng)收賬款

47、和持有至到期的投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值等的減值是仍然允許轉(zhuǎn)回的。此外，以公允價(jià)值反映且變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的生物性資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)期末以其市場(chǎng)公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值，減值額等于期末公允價(jià)值減去期初公允價(jià)值。但在實(shí)務(wù)操作中，壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回具有隱蔽性，很多公司利用這一點(diǎn)來(lái)進(jìn)行盈余管理。另外，在企業(yè)的高層管理人員發(fā)生更替或企業(yè)的盈利無(wú)法達(dá)到分紅計(jì)劃所規(guī)定的下限時(shí)，一些

48、企業(yè)仍然會(huì)選擇在某一會(huì)計(jì)年度一次性提取巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使得企業(yè)一次性虧足，然后在以后的年份便可以輕裝上陣，可以說(shuō)新準(zhǔn)則中對(duì)抑制這種形式的盈余管理行為的規(guī)定作用不大。</p><p>　　3 上市公司資產(chǎn)減值對(duì)盈余管理影響的實(shí)證研究</p><p><b>　　3.1 研究方法</b></p><p>　　本文在以廣義的資產(chǎn)減值為研究對(duì)象的基礎(chǔ)

49、上，針對(duì)上市公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)的主通道—資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回進(jìn)行實(shí)證分析，研究其對(duì)盈余管理的影響。首先，對(duì)2007－2009年的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提轉(zhuǎn)回進(jìn)行統(tǒng)計(jì)并做環(huán)比比較，分析新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)上市公司盈余管理行為的影響。然后，對(duì)樣本進(jìn)行篩選，挑選其中的扭虧公司為樣本進(jìn)行相關(guān)性分析檢驗(yàn)文章的觀點(diǎn)。</p><p><b>　　3.2 樣本選取</b></p><p>　　為

50、了分析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)上市公司盈余管理的影響，本文以我國(guó)的深滬兩市全部A 股上市公司為樣本，研究2007－2009 年期間符合下述三個(gè)條件的樣本：（1）2007 年前上市且未退市的上市公司；（2）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)完整；（3）非金融保險(xiǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)。最終選取2007 年412 家、2008 年435 家、2009 年386 家公司，一共1233個(gè)樣本。數(shù)據(jù)來(lái)源于巨潮咨詢網(wǎng)站公布的2007－2009年年報(bào)，數(shù)據(jù)處理采用EXCEL數(shù)據(jù)分析工具。</p&

51、gt;<p>　　3.3 樣本公司2007－2009年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提及轉(zhuǎn)回情況</p><p>　　對(duì)1233家樣本公司在2007－2009年間資產(chǎn)減值計(jì)提情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)（見(jiàn)表1）。</p><p>　　表1 2007－2009年樣本公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提情況（單位：億元）</p><p><b>　　續(xù)表</b></p>

52、;<p>　　從表1中可以看出，壞賬準(zhǔn)備在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提總額中所占比例最高，2007年為41．96％，2008年為59．45％，2009年為54．52％，三年平均為54．52％，其次是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備23．21％，再次是固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備11．22％，無(wú)形資產(chǎn)和在建工程的減值計(jì)提比例比較少。按照現(xiàn)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定，可轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的計(jì)提金額平均為406．56億元，占資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提總額的79．63％。</p>

53、<p>　　繼而，又對(duì)樣本公司2007－2009年間資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)（見(jiàn)表2），分析樣本公司是否有盈余管理行為的跡象。</p><p>　　表2 2007－2009年樣本公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回情況（單位：億元）</p><p>　　從表2中可以看出，壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回總額中的比例最高，三年分別為40．66％、33．65％和41．26％，三年平均為38．52％

54、，其次是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25．81％，再次是固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備兩年平均為22．58％，無(wú)形資產(chǎn)和在建工程的減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回金額及比例都很少。按照減值會(huì)計(jì)現(xiàn)行規(guī)定，可轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的金額平均為172．94萬(wàn)元。</p><p>　　對(duì)2007－2009年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回情況進(jìn)行環(huán)比比較（見(jiàn)表3、4），從其環(huán)比發(fā)展速度進(jìn)一步分析樣本公司盈余管理行為的變化。</p><p>　　表3 2007－2

55、009年樣本公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提環(huán)比比較（單位：億元）</p><p>　　表4 2007－2009年樣本公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回環(huán)比比較（單位：億元）</p><p><b>　　續(xù)表</b></p><p>　　從各年的環(huán)比發(fā)展速度可看出，2008年和2009年資產(chǎn)減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回高于2007年，筆者認(rèn)為，這是因?yàn)?006年后新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施，對(duì)

56、于以前年度雪藏的利潤(rùn)部分無(wú)法轉(zhuǎn)回，上市公司保持謹(jǐn)慎態(tài)度，能少提則少提，而且一般需要大筆轉(zhuǎn)回的都選擇在2007年之前盡早轉(zhuǎn)回了，所以相對(duì)而言，2007年的資產(chǎn)減值計(jì)提和轉(zhuǎn)回會(huì)少。到了2008年和2009年，企業(yè)需要調(diào)節(jié)利潤(rùn)，發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)有的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則下仍有空間可以利用，因此，企業(yè)還是會(huì)選擇資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回這條主通道來(lái)達(dá)成其利潤(rùn)操縱的目的。</p><p>　　表1、表2的分析可以看出，壞賬準(zhǔn)備及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備三年平均計(jì)提和

57、轉(zhuǎn)回的比例分別為77．73％和64．33％?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，但只是在一定程度上限制了長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，上市公司仍然可以利用壞賬準(zhǔn)備及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理。</p><p>　　從表3、表4可看出，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提基本上呈先降后升的趨勢(shì)，說(shuō)明現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在一定程度上抑制了上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的行為，但無(wú)法抵擋利益對(duì)管理當(dāng)局的誘惑，在平穩(wěn)度過(guò)

58、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施備受關(guān)注的“風(fēng)頭”后，企業(yè)繼續(xù)利用準(zhǔn)則上的空間進(jìn)行盈余管理。</p><p>　　通過(guò)上述分析可看出，資產(chǎn)減值現(xiàn)行規(guī)定在一定程度上能夠抑制上市公司盈余管理的行為，但是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)定不能完全控制上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的行為。</p><p>　　3.4 對(duì)扭虧公司資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的分析</p><p>　　（1）通過(guò)對(duì)1233家樣本公司的篩選，2

59、006年虧損2007年扭虧的公司93家，2007年虧損2008年扭虧的公司62家，2008年虧損而2009年扭虧的公司41家（見(jiàn)表5）。</p><p>　　表5 2007－2009年扭虧公司資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回統(tǒng)計(jì)情況</p><p>　　從表5可知，2007－2009年間，第一年虧損而第二年扭虧的公司有196家，其中發(fā)生資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的有79家，占扭虧公司的40．31％。</p>

60、<p>　?。?）對(duì)79家發(fā)生資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的扭虧公司進(jìn)行具體資產(chǎn)項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)，以便了解不同資產(chǎn)項(xiàng)目的可利用程度（見(jiàn)表6）。</p><p>　　表6 2007－2009年79家扭虧公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回情況（單位：億元）</p><p>　　從表6可以看出，79家扭虧公司在扭虧當(dāng)年大幅度轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。從具體的資產(chǎn)項(xiàng)目來(lái)看，壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回比例最高，2007年是74．78％，200

61、8年是58．19％，2009年是36．14％，三年平均56．37％．其次是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備13．41％，固定資產(chǎn)9．97％，其余短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程所占比例都較少。按準(zhǔn)則規(guī)定，79家扭虧公司可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為56．92億萬(wàn)，占資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回總額的71．56％。</p><p><b>　　3.5 相關(guān)性分析</b></p><p>　　分析發(fā)生資產(chǎn)

62、減值轉(zhuǎn)回的79家扭虧公司的凈利潤(rùn)與具體資產(chǎn)減值項(xiàng)目的相關(guān)性，進(jìn)一步論證不同資產(chǎn)項(xiàng)目的利用程度。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回是利潤(rùn)操縱的一個(gè)手段，它對(duì)凈利潤(rùn)的貢獻(xiàn)在體現(xiàn)在對(duì)相關(guān)系數(shù)的影響上。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，79家扭虧公司減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回/凈利潤(rùn)的情況如下（見(jiàn)表7）：</p><p>　　表7 79家扭虧公司2007－2009年減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回/凈利潤(rùn)情況</p><p>　　根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)凈利潤(rùn)的貢獻(xiàn)，分析凈利潤(rùn)與

63、具體資產(chǎn)項(xiàng)目的相關(guān)性（見(jiàn)表8）。</p><p>　　表8 79家公司扭虧公司2007－2009年凈利潤(rùn)對(duì)具體資產(chǎn)項(xiàng)目的相關(guān)性分析</p><p>　　從相關(guān)系數(shù)大小來(lái)看，樣本扭虧公司主要利用壞賬準(zhǔn)備和及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理彌補(bǔ)虧損。</p><p>　　考慮資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回的政策影響，分析凈利潤(rùn)與可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、不可轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的相關(guān)性（見(jiàn)表9）。&l

64、t;/p><p>　　表9 扭虧公司凈利潤(rùn)與可轉(zhuǎn)回、不可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)性分析</p><p>　　從表9可知，凈利潤(rùn)對(duì)可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)程度大于不可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因此得出結(jié)論，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的遏制作用不大。</p><p><b>　　3.6 研究結(jié)論</b></p><p>　　2007－2009年

65、間1233家樣本公司的資產(chǎn)減值數(shù)據(jù)分析顯示，2007年資產(chǎn)減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回都較少，但2008年和2009年都有回升趨勢(shì)，我們可以得知新資產(chǎn)減值政策的實(shí)施在一定程度上遏制了企業(yè)盈余管理的行為。具體中間是否有空間可以讓企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)得以生存，本文在本章第四、五節(jié)以1233家上市公司中的扭虧公司為樣本進(jìn)行相關(guān)性分析。上市公司連續(xù)三年凈利潤(rùn)為負(fù)將被摘牌，利用資產(chǎn)減值政策的空間調(diào)節(jié)利潤(rùn)是其轉(zhuǎn)回利潤(rùn)，保住“殼資源”的主要途徑，本文的實(shí)證研究證明了樣本

66、扭虧公司存在盈余管理行為。由此可見(jiàn)，新資產(chǎn)減值政策在企業(yè)盈余管理問(wèn)題上起到了一些作用，但還是存在一定空間和不足。</p><p><b>　　4 治理對(duì)策</b></p><p>　　4.1規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系</p><p>　　規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，不斷完善資本市場(chǎng)，加強(qiáng)證券市場(chǎng)的監(jiān)管，大力發(fā)展經(jīng)理市場(chǎng)；在企業(yè)內(nèi)部要形成股

67、東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理之間的有效制衡機(jī)制，要建立董事會(huì)和管理層之間一種基于合約的委托書來(lái)規(guī)定雙方的權(quán)責(zé)利關(guān)系。</p><p>　　健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，將資產(chǎn)減值測(cè)算、審計(jì)和審批三項(xiàng)職務(wù)相分離，分別由不同人員負(fù)責(zé)；規(guī)范資產(chǎn)減值的授權(quán)審批機(jī)制，當(dāng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取額占資產(chǎn)總額的比例較小時(shí)，授權(quán)經(jīng)理審批；比例較高時(shí)，授權(quán)董事會(huì)審批；當(dāng)金額巨大時(shí)，報(bào)告股東大會(huì)審批；建立健全內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)

68、、計(jì)量和報(bào)告，審計(jì)人員應(yīng)隨時(shí)跟蹤、隨時(shí)監(jiān)督，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)上報(bào)。</p><p>　　4.2 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任，充分發(fā)揮其審計(jì)作用</p><p>　　公司年報(bào)中，處處充滿盈余管理“陷阱”?？墒蔷退闼[藏得再深，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是可以通過(guò)專業(yè)技術(shù)把它揪出來(lái)出來(lái)。然而我們?cè)谄鋵徲?jì)報(bào)告中很少讀到有關(guān)盈余管理狀況的揭示，其原因在于極少有注冊(cè)會(huì)計(jì)師因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而負(fù)法律責(zé)任，因而在可揭示與可不揭示之

69、間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般傾向于保持緘默。因此，應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任意識(shí)。</p><p>　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)、計(jì)量比較復(fù)雜，受主觀因素的影響比較大。因此，在資產(chǎn)減值問(wèn)題審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)由專業(yè)理論知識(shí)比較扎實(shí)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)較為豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)證據(jù)所估計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表列示有差異時(shí)，應(yīng)判斷差異是否合理。如認(rèn)為不合理，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整：

70、若被審計(jì)單位不調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視重要程度，出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)意見(jiàn)；當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。這樣，可以引起會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者的注意，有效遏制企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱盈余，可以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。</p><p>　　4.3 不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立健全相關(guān)的法律法規(guī)</p><p>　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有不完全性、

71、可選擇性和可變更性的特點(diǎn)，需要根據(jù)我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境特點(diǎn)，及時(shí)不斷地修訂和完善，盡量減少準(zhǔn)則中不明確或含糊不清的規(guī)定，縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間和范圍；還要隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展和新問(wèn)題的出現(xiàn)，以及適應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)和交流的需要，給予會(huì)計(jì)主體應(yīng)有的選擇空間。同時(shí)，由于相關(guān)法律準(zhǔn)則的不完善和缺乏虛假會(huì)計(jì)信息的判斷標(biāo)準(zhǔn)，使得盈余管理與會(huì)計(jì)造假難以區(qū)分，因此對(duì)有關(guān)法規(guī)、政策和契約要及時(shí)進(jìn)行修改完善。</p><p>　　在我國(guó)，企業(yè)

72、會(huì)計(jì)違法行為的處罰力度小，違規(guī)違法成本低，一些企業(yè)就利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤(rùn)。此外，企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真問(wèn)題的日益嚴(yán)重與法律責(zé)任的威懾效果低下有著極大關(guān)系。對(duì)于會(huì)計(jì)造假的法律主體，不僅要明確法律責(zé)任，還應(yīng)提高法律責(zé)任的威懾程度。只有做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，才能做到打擊會(huì)計(jì)造假行為，維護(hù)信息市場(chǎng)秩序，保障公眾的利益。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p>

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91、　　畢業(yè)論文開(kāi)題報(bào)告</b></p><p><b>　　會(huì)計(jì)學(xué)</b></p><p>　　資產(chǎn)減值對(duì)盈余管理的影響研究</p><p><b>　　一、立論依據(jù)</b></p><p>　　1.研究意義、預(yù)期目標(biāo)</p><p>　　資產(chǎn)是最重要的會(huì)計(jì)要素之一

92、，與資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注的重要會(huì)計(jì)信息。在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性越來(lái)越大，資產(chǎn)的價(jià)值也隨之失去了一成不變的地位，資產(chǎn)減值逐漸受到了各界的關(guān)注。為了公允地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，向現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者提供決策相關(guān)信息，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查并根據(jù)實(shí)際情況計(jì)提減值準(zhǔn)備顯得非常重要。</p><p>　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的深化，以及賦予公司管理層更多選擇權(quán)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，中國(guó)上市公司是

93、否也會(huì)利用會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)達(dá)到其特殊目的呢？2001年財(cái)政部頒布的旨在壓縮“資產(chǎn)和盈利水分”、更加穩(wěn)健地反映企業(yè)價(jià)值的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范，是否達(dá)到了設(shè)計(jì)者的初衷？隨之而來(lái)的盈余管理等問(wèn)題是否隨著2006年2月15日《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》（本文以下簡(jiǎn)稱資產(chǎn)減值準(zhǔn)則）的頒布，而得到有效遏制呢？作為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一，資產(chǎn)減值問(wèn)題—尤其是長(zhǎng)期資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回問(wèn)題又成為人們矚目的焦點(diǎn)。</p>&l

94、t;p>　　本文試圖通過(guò)實(shí)證研究方法論證我國(guó)上市公司確實(shí)有利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理的行為，旨在為資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)施與完善提供一些經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，加強(qiáng)監(jiān)管有“問(wèn)題”的上市公司；也希望能為準(zhǔn)則制定部門提供多方面意見(jiàn)，進(jìn)一步完善我國(guó)現(xiàn)有資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。</p><p><b>　　2.國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀</b></p><p><b>　　國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀：</b

95、></p><p>　　新準(zhǔn)則頒布之前主要是資產(chǎn)減值在盈余管理的存在等研究，研究過(guò)程雖然有所不同，有四項(xiàng)減值、八項(xiàng)減值，但研究的結(jié)果卻大致相同的，即上市公司有利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)。比如：王躍堂（2002）證明了被特別處理的公司利用會(huì)計(jì)政策的選擇做大虧損而扭虧公司利用會(huì)計(jì)政策的選擇做大盈余的假設(shè)；李增泉（2001）發(fā)現(xiàn)具有不同盈余管理動(dòng)機(jī)的上市公司在提取各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)存在程度不同的有利于其動(dòng)機(jī)的

96、偏差行為。新準(zhǔn)則頒布之后研究主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，其一是分析新資產(chǎn)減值政策對(duì)抑制企業(yè)盈余管理行為的有利作用，如王麗、張世興（2009）研究得出，我國(guó)于06年頒布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)上市公司利用資產(chǎn)減值政策進(jìn)行盈余管理的行為起到了一定的遏制作用，我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同規(guī)定，更符合我國(guó)的國(guó)情，也更有利于對(duì)我國(guó)上市公司的市場(chǎng)監(jiān)管和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證；其二是在肯定新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則一定積極意義的基礎(chǔ)上，結(jié)合理論與實(shí)證研究對(duì)上市公司進(jìn)行盈

97、余管理的空間的分析，如張宇、李紅霞（2008）證明了2006年中國(guó)證券市場(chǎng)確實(shí)存在著大量轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)象，舒紅娟、俞雪華（2010）發(fā)現(xiàn)上市公司有利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)</p><p><b>　　國(guó)外研究現(xiàn)狀：</b></p><p>　　國(guó)外關(guān)于資產(chǎn)減值的研究主要在20世紀(jì)80年代末和90年代初，國(guó)外大多數(shù)行業(yè)遵循一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）的規(guī)定，管理層在

98、確定減值時(shí)間和金額方面擁有較大的操控權(quán)。對(duì)這類企業(yè)資產(chǎn)減值方面的研究稱作“一般性研究”。目前，國(guó)外研究現(xiàn)狀的結(jié)論：首先，利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的企業(yè)范圍是較大的，程度也根據(jù)進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)而有所不同，而對(duì)于資產(chǎn)減值的計(jì)提與轉(zhuǎn)回的動(dòng)機(jī)主要有三種觀點(diǎn)：（1）有效契約觀，該觀點(diǎn)認(rèn)為管理當(dāng)局從自身的利益考慮，會(huì)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理；（2）信息觀，認(rèn)為資產(chǎn)減值過(guò)程并非體現(xiàn)了經(jīng)理人員的機(jī)會(huì)主義行為，而是管理者根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境變化做出的一種反應(yīng)，

99、例如利潤(rùn)平滑動(dòng)機(jī)、配股動(dòng)機(jī)等。另外，一些學(xué)者從另一角度研究資產(chǎn)減值，其認(rèn)為如果減值反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)信息及策略的變動(dòng)，資產(chǎn)減值對(duì)股價(jià)的影響不大，如果僅僅是單純反映資產(chǎn)減值信息，則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的股價(jià)波動(dòng)。比如：Zucca，Campbell（1992）研究發(fā)現(xiàn)超過(guò)80％企業(yè)的減值行為屬于“大清洗”或“利潤(rùn)平滑”；Nichols（2000）的結(jié)論是管理層一般都選擇在第四個(gè)季度才公布減值消息，因?yàn)樵谇叭齻€(gè)季度發(fā)布計(jì)提減值消息會(huì)對(duì)公司股票造成很&

100、lt;/p><p><b>　　3.參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]葛家澍．市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)基本理論與方法研究[M]．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001． </p><p>　　[2]魏明海，龔凱頌．會(huì)計(jì)理論[M]．大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001． </p><p>　　[3]尚洪濤，馬清．資產(chǎn)減值對(duì)上市公司盈

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102、會(huì)計(jì)研究，2006（03）．</p><p>　　[7]薛之華．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的規(guī)范與盈余管理的防范[J]．財(cái)會(huì)研究，2006（05）．</p><p>　　[8]李增泉．我國(guó)上市公司資產(chǎn)減值政策的實(shí)證研究[J]．中國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究，2001（03）．</p><p>　　[9]李書鋒，黃艷，李孟青．資產(chǎn)減值準(zhǔn)則變動(dòng)對(duì)上市公司盈余管理影響分析[J]．財(cái)會(huì)通訊，20

103、09（02）．</p><p>　　[10]王麗，張世興．基于資產(chǎn)減值政策的盈余管理研究[D]．青島：中國(guó)海洋大學(xué)，2009．</p><p>　　[11]文秀勤，張秀英．上市公司資產(chǎn)減值對(duì)盈余管理的影響研究[D]．南京：河海大學(xué)，2007．</p><p>　　[12]馬施，吳國(guó)萍．上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與盈余管理問(wèn)題研究[D]．長(zhǎng)春：東北師范大學(xué)，2007．<

104、;/p><p>　　[13]舒紅娟，俞雪華．新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)盈余管理的影響研究[D]．蘇州：蘇州大學(xué)，2010．</p><p>　　[14]賴朝暉，上市公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的實(shí)證研究[D]．上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)，2003．</p><p>　　[15]張宇，李紅霞．新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)盈余管理影響研究[D]．哈爾濱：哈爾濱工業(yè)大學(xué)，2008．</p><

105、;p>　　[16]嚴(yán)士鋒．上市公司資產(chǎn)減值對(duì)盈余管理影響的實(shí)證研究[D]．南京：河海大學(xué)，2008．</p><p>　　[17]劉康偉．我國(guó)資產(chǎn)減值規(guī)定對(duì)盈余管理的影響分析[D]．濟(jì)南：山東大學(xué)，2009．</p><p>　　[18]彭蓓．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值對(duì)盈余管理影響的研究[D]．北京：對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2010．</p><p>　　[19]張小莉

106、．新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值對(duì)盈余管理影響研究[D]．北京：對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2010．</p><p>　　[20]劉園園．資產(chǎn)減值對(duì)我國(guó)上市公司盈余管理的影響研究[D]．北京：北京機(jī)械工業(yè)學(xué)院，2008．</p><p>　　[21]周金晶，鄭忠良．上市公司盈余管理及其治理對(duì)策[N]．光明日?qǐng)?bào)，2006．</p><p>　　[22]Zucea, J.Linda, Dav