出版發(fā)行集團(tuán)內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀分析與完善

1、<p>　　出版發(fā)行集團(tuán)內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀分析與完善</p><p>　　摘要:本文通過對深圳出版發(fā)行集團(tuán)內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀分析,結(jié)合內(nèi)部審計理論分析了制約集團(tuán)內(nèi)部審計發(fā)揮作用的主要因素,并提出從健立法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計制度體系,優(yōu)化內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),重視內(nèi)部審計的成果,實現(xiàn)內(nèi)部審計由“監(jiān)督導(dǎo)向”向“服務(wù)導(dǎo)向”的轉(zhuǎn)變、摸透出版發(fā)行行業(yè)的特點,提升內(nèi)部審計的針對性等六方面進(jìn)行完善。 </p>

2、<p>　　關(guān)鍵詞:出版發(fā)行 內(nèi)部審計 完善 </p><p>　　深圳出版發(fā)行集團(tuán)是由深圳發(fā)行集團(tuán)和深圳海天出版社于2007年整合而成,共擁有15家下屬企業(yè)。該集團(tuán)是深圳市文化體制改革創(chuàng)新的產(chǎn)物,在國內(nèi)首次真正實現(xiàn)了出版產(chǎn)業(yè)上下游的結(jié)合,集出版物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售及多元化產(chǎn)業(yè)發(fā)展于一體。實踐證明,這種模式有利于文化產(chǎn)業(yè)的資源整合,有利于出版發(fā)行企業(yè)做強(qiáng)做大。但是企業(yè)集團(tuán)在通過強(qiáng)大的資本實力、龐大的經(jīng)營

3、規(guī)模增強(qiáng)了競爭能力的同時,其多層次的組織結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)關(guān)系也給企業(yè)管理帶來了復(fù)雜的委托代理關(guān)系,集團(tuán)公司及各成員企業(yè)的管理層的信息不對稱、道德風(fēng)險、利益目標(biāo)不一致等問題很可能給企業(yè)集團(tuán)帶來更多的內(nèi)部代理成本問題。如何有效地監(jiān)控和督促國有資產(chǎn)的管理,如何進(jìn)行經(jīng)營風(fēng)險的監(jiān)控以降低企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險提高其競爭力是集團(tuán)管理層必須面對的問題。 </p><p>　　內(nèi)部審計是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的, 內(nèi)部審計由于其普遍具有系統(tǒng)

4、化和規(guī)范化的操作方法,同時又能夠有效地評價和改進(jìn)風(fēng)險控制,從而在集團(tuán)企業(yè)組建過程中普遍受到關(guān)注。內(nèi)部審計是降低內(nèi)部代理成本的一種手段,是公司內(nèi)部控制程序的重要組成部分,它通過提供有效的信息,緩解集團(tuán)內(nèi)部信息不對稱,從而抑制經(jīng)理層的機(jī)會主義,有效減少內(nèi)部經(jīng)營層的剩余損失,使經(jīng)理層擁有隨時可能接受審計監(jiān)督的約束意識。 </p><p>　　一、出版發(fā)行集團(tuán)內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀分析 </p><p&g

5、t;　　(一)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置分析 </p><p>　　內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)立形式直接決定了內(nèi)部審計在集團(tuán)中的身份或角色,也就決定了內(nèi)部審計不同作用的發(fā)揮,關(guān)系到內(nèi)部審計活動的客觀性和獨立性。 </p><p>　　2004年深圳市新華書店改制為深圳發(fā)行集團(tuán)之前內(nèi)部審計工作已有一定的基礎(chǔ),但沒有設(shè)立專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),內(nèi)部審計由財務(wù)管理部門承擔(dān),內(nèi)部審計的專業(yè)性、獨立性不夠。2004年改制

6、為深圳發(fā)行集團(tuán)后,其在組織架構(gòu)上的一個重要變化就是設(shè)置了獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)—監(jiān)察審計部。2007年進(jìn)一步整合為深圳出版發(fā)行集團(tuán)后內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員也得到進(jìn)一步強(qiáng)化。這種組織架構(gòu)的變化表明:集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)已充分意識到企業(yè)集團(tuán)化之后公司治理的復(fù)雜程度和內(nèi)部控制可能存在的風(fēng)險。隨之制定的《內(nèi)部審計工作規(guī)定》明確規(guī)定了內(nèi)審機(jī)構(gòu)“在集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子的領(lǐng)導(dǎo)下獨立行使內(nèi)部審計職能……對集團(tuán)各部門及所屬全資、控股企業(yè)進(jìn)行審計監(jiān)督”。這樣的制度設(shè)計保證了內(nèi)部審計機(jī)

7、構(gòu)在集團(tuán)中的相對獨立性,構(gòu)成其發(fā)揮監(jiān)督、控制、評價作用的前提條件。 </p><p>　　(二)內(nèi)部審計工作主要內(nèi)容分析 </p><p>　　內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮是通過開展相應(yīng)的審計工作,完成相應(yīng)的審計項目來實現(xiàn)的。出版發(fā)行集團(tuán)的內(nèi)部審計工作主要集中在以下幾個方面: </p><p>　　1. 招投標(biāo)的內(nèi)部審計。出版發(fā)行集團(tuán)正處于高速發(fā)展期,各種裝修、基建、大宗

8、商品采購項目較多,使得招投標(biāo)審計活動比較頻繁。深圳出版發(fā)行集團(tuán)招投標(biāo)的內(nèi)部審計實行事前、事中、事后的全程同步審計監(jiān)督,不僅要審計招投標(biāo)過程的合法性、合規(guī)性,也要審計招投標(biāo)結(jié)果的效益性。招投標(biāo)的內(nèi)部審計是內(nèi)部審計監(jiān)督作用的典型表現(xiàn),同時也起到了規(guī)范招投標(biāo)程序,降低經(jīng)營成本的作用。 </p><p>　　2. 績效審計。出版發(fā)行集團(tuán)每年和下屬15家企業(yè)主要負(fù)責(zé)人簽署年度考核責(zé)任書,年終內(nèi)審部門對各下屬企業(yè)進(jìn)行績效審計

9、,核實各項指標(biāo)任務(wù)完成執(zhí)行情況并提出相應(yīng)的考核報告,集團(tuán)根據(jù)審計后的考核結(jié)果對責(zé)任人進(jìn)行獎懲。績效審計充分發(fā)揮了內(nèi)部審計的評價作用,保證了集團(tuán)激勵政策的有效執(zhí)行,也為完善今后的考核方案收集了信息。 </p><p>　　3. 離任審計。出版發(fā)行集團(tuán)已建立了規(guī)范的離任審計制度,堅持“先審后離”的離任審計原則。這項工作的開展,對于增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識、加強(qiáng)管理、增加經(jīng)濟(jì)效益,特別是對組織部門客觀評價干部、正確使

10、用干部,起到了積極作用。 </p><p>　　4. 專項審計調(diào)查。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)依據(jù)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子或上級主管部門的要求進(jìn)行專項審計調(diào)查,收集信息和證據(jù),為上級領(lǐng)導(dǎo)或紀(jì)檢部門提供決策參考。專項審計是內(nèi)部審計部門直接發(fā)揮監(jiān)督監(jiān)察作用進(jìn)行內(nèi)部控制的主要手段。 </p><p>　　(三)內(nèi)部審計方式和手段分析 </p><p>　　內(nèi)部審計方式主要有賬項導(dǎo)向?qū)徲嫛⒅贫葘?dǎo)向?qū)?/p>

11、計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋N方式。目前出版發(fā)行集團(tuán)主要采用賬項導(dǎo)向?qū)徲?少量運用制度導(dǎo)向?qū)徲?尚未采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｔ趯徲嬍侄紊弦匀斯し绞綖橹?沒有利用內(nèi)部審計軟件。傳統(tǒng)單一的審計手段,使得出版發(fā)行集團(tuán)的內(nèi)部審計仍停留在監(jiān)督導(dǎo)向階段,無法向服務(wù)導(dǎo)向轉(zhuǎn)型。 </p><p>　　二、出版發(fā)行集團(tuán)內(nèi)部審計發(fā)揮作用的制約因素分析 </p><p>　　(一)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)量大,審計人員力量薄弱,審計質(zhì)量難

12、以得到保證 </p><p>　　集團(tuán)監(jiān)察審計部門僅3人,而集團(tuán)下屬企業(yè)有15家。僅招投標(biāo)審計,每年多的有62項,少的也有18項,而且要實行全程監(jiān)督審計,另外還有年終績效審計、各種專項審計,繁重的工作量使得一些內(nèi)部審計工作流于形式,無法進(jìn)行有效的事前、事中監(jiān)督,提供有價值的管理建議和審計報告常常力不從心。 </p><p>　　(二)內(nèi)部審計職能的認(rèn)識急需深入 </p>&l

13、t;p>　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會重新修訂的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》將內(nèi)部審計定義為:一項為了增加價值和改善運營所進(jìn)行的獨立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。突出了內(nèi)部審計的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風(fēng)險管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計。從現(xiàn)實來看,出版發(fā)行集團(tuán)對于內(nèi)部審計職能的認(rèn)識不夠全面。在審計過程中,內(nèi)部審計部門往往重監(jiān)督評價,輕控制和服務(wù)。主要審計力量集中在財務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面,

14、對于內(nèi)部控制的監(jiān)督評價不夠重視,在為公司經(jīng)營管理提出建議,發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。 </p><p>　　(三)內(nèi)部審計制度體系不夠健全 </p><p>　　迄今為止,除頒布了《深圳出版發(fā)行集團(tuán)內(nèi)部審計工作規(guī)定》以外,尚無其他的內(nèi)部審計配套制度和流程,使得內(nèi)部審計的規(guī)范性和權(quán)威性不夠。內(nèi)部審計人員在工作中對自己的職權(quán)模糊不清,其他部門也只是簡單的認(rèn)為內(nèi)部審計就是“查賬的”,對該部

15、門的支持理解不夠,甚至常常產(chǎn)生誤解,一定程度上阻礙了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。 </p><p>　　(四)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)有待提升 </p><p>　　多數(shù)內(nèi)審人員來自財會隊伍,專業(yè)比較單一,知識結(jié)構(gòu)的覆蓋面不廣,對出版發(fā)行業(yè)務(wù)的特征和規(guī)律認(rèn)識不足,審計手段也不夠豐富。內(nèi)審人員被單一地培養(yǎng)成僅僅關(guān)注財務(wù)控制,僅關(guān)注一些數(shù)字和具體結(jié)果,往往忽視了一些重要的、可能給組織帶來災(zāi)難性影響的風(fēng)險

16、和因素。 </p><p>　　三、完善深圳出版發(fā)行集團(tuán)內(nèi)部審計的建議 </p><p>　　(一)盡快建立集團(tuán)法人治理結(jié)構(gòu) </p><p>　　目前出版發(fā)行集團(tuán)還沒有進(jìn)行公司制改造,沒有形成股東會、董事會、管理層構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu),沒有監(jiān)事會,更多的依賴行政監(jiān)督,內(nèi)部審計的獨立性不強(qiáng)?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu),就是要實行所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離及兩權(quán)分離下的

17、委托代理。在規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)下,構(gòu)建基于公司治理的內(nèi)部審計運作框架,將更加有利于內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。 </p><p>　　(二)優(yōu)化內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置,加強(qiáng)審計人員隊伍建設(shè) </p><p>　　目前出版發(fā)行集團(tuán)某些下屬企業(yè)經(jīng)營規(guī)模已經(jīng)很大,但內(nèi)部控制制度還不健全。應(yīng)考慮在大的下屬企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)?？梢钥紤]二層次的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置。第一層是在集團(tuán)公司設(shè)立的內(nèi)部審計部門;第二層是在下

18、屬企業(yè)設(shè)立專職的內(nèi)部審計崗位,受集團(tuán)公司內(nèi)部審計部和下屬企業(yè)高管的雙重領(lǐng)導(dǎo),該內(nèi)審人員一方面可以協(xié)助集團(tuán)審計部完成全集團(tuán)的審計工作以解決審計人員不足的問題,另一方面也可以在本公司負(fù)責(zé)人的授權(quán)下完成本公司下屬各部門或分支機(jī)構(gòu)的審計。要加強(qiáng)審計人員隊伍建設(shè),培養(yǎng)多學(xué)科知識、多領(lǐng)域技能的內(nèi)部審計人才。制定合理的任用、培訓(xùn)、上崗、升遷等標(biāo)準(zhǔn),并采用集體分析案例、聘用外部審計協(xié)助內(nèi)部審計工作等方式來提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)。 </p>

19、;<p>　　(三)重視內(nèi)部審計的成果 </p><p>　　集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)要充分利用好內(nèi)部審計的成果,以保證確實緩解內(nèi)部管理信息的不對稱的問題,降低集團(tuán)的內(nèi)部代理成本。同時,內(nèi)部審計提出的處理意見和建議應(yīng)盡可能具有操作性,能從根本上改善企業(yè)管理,并注意與領(lǐng)導(dǎo)層的溝通,實行審計結(jié)果公告制度,強(qiáng)化對內(nèi)部審計決定和內(nèi)部審計意見落實情況的跟蹤檢查,促進(jìn)審計資源的充分利用。 </p><p&g

20、t;　　(四)努力實現(xiàn)內(nèi)部審計由“監(jiān)督導(dǎo)向”向“服務(wù)導(dǎo)向”的轉(zhuǎn)變,提高和控制集團(tuán)公司內(nèi)部審計的質(zhì)量 </p><p>　　一是積極探索開展管理審計、內(nèi)部控制評價、事前風(fēng)險評估等。由于企業(yè)集團(tuán)所面臨的決策風(fēng)險越來越大,對公司重要經(jīng)營行為的監(jiān)督評價要實現(xiàn)從事后向事中及事前轉(zhuǎn)移,在審計內(nèi)容上從查處違規(guī)違紀(jì)審計、效績審延伸到內(nèi)控制度審計和管理審計;二是利用電子計算機(jī)和內(nèi)部審計軟件,研究出更有效的內(nèi)部審計技術(shù)方法和程序,提

21、高內(nèi)部審計報告質(zhì)量,提升審計信息的時效性。 </p><p>　　(五)摸透出版發(fā)行行業(yè)的特點,提升內(nèi)部審計的針對性 </p><p>　　出版發(fā)行行業(yè)有著自身的運行規(guī)律和特征,應(yīng)該針對出版發(fā)行行業(yè)的特點加強(qiáng)重點環(huán)節(jié)的審計。例如,在出版領(lǐng)域:選題計劃、印刷紙張的采購、賒銷、自費出版、稿費支付等環(huán)節(jié)應(yīng)列為重點審計控制環(huán)節(jié);在發(fā)行領(lǐng)域:供貨商引入、商品采購、貨款結(jié)算、存貨管理、賒銷等應(yīng)列為重點

22、審計控制環(huán)節(jié)。應(yīng)針對重點環(huán)節(jié)設(shè)計相應(yīng)的審計程序和審計方法,定期進(jìn)行內(nèi)部審計。 </p><p>　　(六)盡快健全內(nèi)部審計制度體系 </p><p>　　《深圳出版發(fā)行集團(tuán)內(nèi)部審計工作規(guī)定》是一個綱領(lǐng)性的文件,本身也要隨著集團(tuán)的發(fā)展變化進(jìn)行修改,更重要的是要制定一些配套制度和流程。如制定內(nèi)部控制審計辦法、績效審計辦法、離任審計辦法、招投標(biāo)審計辦法、合同審計辦法、基建審計辦法等,建立內(nèi)部審計

23、作業(yè)流程。同時還應(yīng)該建立內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、獎懲規(guī)定,建立審計項目負(fù)責(zé)人制度。要從制度層面保證內(nèi)部審計作用的發(fā)揮和審計工作的質(zhì)量。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn): </b></p><p>　　[1]程新生,公司治理中的審計機(jī)制研究,高等教育出版社,2005. </p><p>　　[2]汪國銀,林鐘高,公司治理框架下的內(nèi)部審計

24、研究, 財會通訊,2005,(2). </p><p>　　[3]王光遠(yuǎn)、瞿曲,公司治理中的內(nèi)部審計, 審計研究,2006,(2). </p><p>　　[4]方演,淺談我國國有企業(yè)內(nèi)部審計,科技咨詢, 2008. </p><p>　　[5]趙金鳳,淺談內(nèi)部審計在國有企業(yè)改制過程中的作用,江漢石油職工大學(xué)學(xué)報,2008. </p><p>