委托代理關(guān)系下的會(huì)計(jì)信息失真

1、<p>　　委托代理關(guān)系下的會(huì)計(jì)信息失真</p><p>　　會(huì)計(jì)信息失真是困擾會(huì)計(jì)界多年的問題。會(huì)計(jì)信息，尤其是真實(shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)本身， 甚至于整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)都有著不可估量的作用。會(huì)計(jì)信息失真一直是我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域的頑癥，會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真已經(jīng)對(duì)國家經(jīng)濟(jì)秩序構(gòu)成了嚴(yán)重威脅。 </p><p>　　會(huì)計(jì)信息失真就是指會(huì)計(jì)信息對(duì)它的使用者而言失去了真實(shí)客觀性， 它可以分為主觀會(huì)計(jì)信息

2、失真和客觀會(huì)計(jì)信息失真?？陀^會(huì)計(jì)信息失真是指由物價(jià)指數(shù)變動(dòng)、 幣值變動(dòng)， 會(huì)計(jì)原則之間不協(xié)調(diào)導(dǎo)致主觀方法介入等客觀因素導(dǎo)致的會(huì)計(jì)失真。一般說來， 會(huì)計(jì)人員無意識(shí)的失誤也被稱為客觀的會(huì)計(jì)信息失真， 它是無法避免的。主觀會(huì)計(jì)信息失真是相關(guān)人員由于利益驅(qū)使而人為制造的會(huì)計(jì)信息失真。 </p><p>　　委托代理是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而出現(xiàn)的一種所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)象。委托代理關(guān)系是企業(yè)所有者作為委托人，企業(yè)經(jīng)營者作為

3、受托人，受托人在委托人的委托下對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理的契約關(guān)系。 </p><p>　　而在這種關(guān)系下，由于會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，委托人和受托人的利益目標(biāo)不一致，受托人在經(jīng)營管理企業(yè)時(shí)容易產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)及逆向選擇等損害委托人利益而有利于自己利益 的行為。 </p><p>　　道德風(fēng)險(xiǎn)即表現(xiàn)為受托人既不做錯(cuò)事，但也不盡力為委托人經(jīng)營企業(yè)。企業(yè)經(jīng)營者會(huì)要求更少的工作時(shí)間，工作時(shí)間中更少的有效工作時(shí)間，有

4、效工作時(shí)間中更小的工作強(qiáng)度。他們只要不犯明顯錯(cuò)誤就可以拿到穩(wěn)定的報(bào)酬，因此也不愿意承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)所有者掙得更多利益，因?yàn)樗麄円虼硕@得的額外收益往往與他們所需承擔(dān)的額外風(fēng)險(xiǎn)不成正比。 </p><p>　　而逆向選擇而是受托人利用自己與委托人之間的信息不對(duì)稱，做出有利于自己利益而損害委托人利益的行為，比如受托人利用公費(fèi)為自己購車私用、利用公費(fèi)旅游等。 </p><p>　　為了抑制以上現(xiàn)象

5、，委托人往往會(huì)采取如果企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不佳就解聘等懲罰措施，以及讓經(jīng)營者入股企業(yè)以及紅利等激勵(lì)措施。而經(jīng)營者為了使經(jīng)營業(yè)績看上去更好以獲得更多的獎(jiǎng)勵(lì)，往往會(huì)不太正當(dāng)?shù)厥褂脮?huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)等會(huì)計(jì)手段進(jìn)行盈余管理以提高經(jīng)營業(yè)績，使財(cái)務(wù)報(bào)表看上去更“漂亮”，這就產(chǎn)生了在委托代理關(guān)系下的會(huì)計(jì)信息失真。 </p><p>　　經(jīng)營者常采用以下手段進(jìn)行盈余管理： </p><p>　　（一）關(guān)聯(lián)交易非關(guān)

6、聯(lián)化 。關(guān)聯(lián)交易一直是上市公司常使用的手段之一，關(guān)聯(lián)方之間的購銷、租賃，股權(quán)轉(zhuǎn)讓及置換、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及收購，以及擔(dān)保抵押，資金占用等都是過去很長一段時(shí)間上市公司進(jìn)行盈余管理的形式。同時(shí)新準(zhǔn)則在債務(wù)重組和非貨幣性交易、企業(yè)合并中均引入公允價(jià)值計(jì)量模式，使得關(guān)聯(lián)交易更加有利可圖。而上市公司采取非關(guān)聯(lián)化手段的原因，一方面，是因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方交易一直是各方監(jiān)督的重點(diǎn)，即使再隱蔽的手段也難免不被揭露，所以上市公司也有意將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。另一方面，是因?yàn)樾?/p>

7、準(zhǔn)則修改后的導(dǎo)向。如新企業(yè)合并準(zhǔn)則，將企業(yè)合并為同一控制在合并和非同一控制下合并，前者合并時(shí)使用賬面價(jià)值處理，后者合并時(shí)使用公允價(jià)值處理，同樣是出于操控利潤的目的，上市公司很可能隱瞞合并雙方的真實(shí)關(guān)系。 </p><p>　?。ǘ┩ㄟ^資產(chǎn)重組轉(zhuǎn)讓操縱利潤 。其手段主要有：1.資產(chǎn)置換。即上市公司將不良資產(chǎn)與其他公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)的增值收益。2.對(duì)外收購兼并。即廉價(jià)收購非上市企業(yè)盈利較高的下屬企業(yè)。

8、3.對(duì)外轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)。即上市公司以外的企業(yè)高價(jià)購買上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)。4.債務(wù)重組。即在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。由于在債務(wù)重組中會(huì)產(chǎn)生一定的重組收益，因此一些上市公司也在債務(wù)重組上做文章，進(jìn)行盈余管理。 </p><p>　?。ㄈ├觅Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備 。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，公司應(yīng)通過計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等方式，來確保相關(guān)資產(chǎn)的真實(shí)性和可靠性。依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的

9、有關(guān)規(guī)定，所有股份有限公司均應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資減值準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)。由于減值準(zhǔn)備屬于會(huì)計(jì)的范疇，其計(jì)提方法和比例在一定程度上由上市公司自行確定，帶有很大的主觀性，為上市公司進(jìn)行盈余管理留下了空間。公司可在業(yè)績良好時(shí)多計(jì)提準(zhǔn)備，在業(yè)績不佳時(shí)少計(jì)提準(zhǔn)備，以調(diào)節(jié)利潤。 </p><p>　?。ㄋ模┳兏鼤?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì) </p><

10、p>　　1.選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法。存貨計(jì)價(jià)方法有多種，不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)利潤和期末存貨價(jià)值的影響不同。在上市公司中利用存貨計(jì)價(jià)方法的變更進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象也較為常見。2.變更固定資產(chǎn)折舊政策。對(duì)于工業(yè)企業(yè)，由于固定資產(chǎn)金額相當(dāng)大，因此固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、折舊年限的確定、停止計(jì)提折舊時(shí)間的確定等都直接影響到企業(yè)當(dāng)期以及未來期間的利潤。固定資產(chǎn)折舊政策的變更比較常見的是改變固定資產(chǎn)折舊比率和延長折舊年限，以此降低當(dāng)期的折舊

11、費(fèi)用，增加賬面利潤。3.權(quán)益法與成本法的選擇。當(dāng)子公司當(dāng)年有利潤時(shí)，采用權(quán)益法將屬于上市公司部分的利潤合并會(huì)計(jì)報(bào)表；當(dāng)子公司當(dāng)年經(jīng)營虧損時(shí)，則找理由改用成本法，將該子公司的虧損剔除在外，從而調(diào)節(jié)上市公司的利潤。 </p><p>　　在這種情況下財(cái)務(wù)報(bào)表并不能真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，因此就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)信息失真。要解決這個(gè)問題，必須從源頭解決企業(yè)所有者和企業(yè)經(jīng)營者之間信息不對(duì)稱的矛盾。因此，企業(yè)所有者絕不能做“甩手