促進(jìn)我國服務(wù)業(yè)發(fā)展稅收政策的國際經(jīng)驗借鑒

1、<p>　　促進(jìn)我國服務(wù)業(yè)發(fā)展稅收政策的國際經(jīng)驗借鑒</p><p>　　摘要：在經(jīng)濟(jì)發(fā)展一體化和全球化的背景下，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展已逐漸成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展新的亮點(diǎn)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增加就業(yè)，提高人民生活水平等方面的作用越來越明顯，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展推動中國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中起著重要的作用。在世界經(jīng)濟(jì)逐步進(jìn)入了服務(wù)經(jīng)濟(jì)時代，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展在中國有問題的內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理，國際競爭力不強(qiáng)等問題，嚴(yán)重影響了國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)

2、發(fā)展?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展的原因是多方面的滯后，包括稅收政策是一個很重要的方面，分析了我國現(xiàn)行稅收政策的不足，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)更好的國家的發(fā)展經(jīng)驗，對我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展中遇到的困難，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；稅收政策；國際借鑒 </p><p>　　中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01 </p>

3、<p>　　國外現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展起步較早，特別是美國的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展已趨成熟，而新加坡和韓國同為亞洲國家儒家文化圈，是新興市場國家，近年來現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展迅速，印度的服務(wù)外包近年來也發(fā)展迅速，在國際上占有一席之地。本文選取這些國家作為主要考察對象，回顧其現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展軌跡和采取的主要稅收政策做法，以期對我國的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展有所借鑒。 </p><p>　　一、部分國家促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策 </

4、p><p>　?。ㄒ唬┟绹姆?wù)業(yè)稅收政策 </p><p>　　早在20世紀(jì)90年代，服務(wù)業(yè)就已成為美國經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，實(shí)現(xiàn)了工業(yè)經(jīng)濟(jì)向服務(wù)經(jīng)濟(jì)的成功轉(zhuǎn)變。美國目前服務(wù)業(yè)的增加值占GDP的比重平均達(dá)到46%，如此高的比例離不開美國在促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展稅收政策方面的努力。這些政策主要表現(xiàn)在：（1）美國注重區(qū)域產(chǎn)業(yè)一體化的發(fā)展。在一體化發(fā)展中通過所得稅，銷售稅等一系列配套的稅收優(yōu)惠措施來促進(jìn)產(chǎn)業(yè)一體

5、化的發(fā)展。例如，硅谷高端科技產(chǎn)業(yè)形成了電子產(chǎn)品與軟件研發(fā)、設(shè)計為主體的服務(wù)業(yè)發(fā)展模式；好萊塢電影產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)了電影拍攝、后期制作修改、影片發(fā)行與動漫、娛樂、小說等相關(guān)服務(wù)業(yè)一體化發(fā)展。（2）通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵高風(fēng)險服務(wù)業(yè)的發(fā)展。美國對于服務(wù)業(yè)凈營業(yè)虧損采用結(jié)轉(zhuǎn)的方式來降低經(jīng)營風(fēng)險即虧損向前2年進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，未完成部分可以向后20年進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。在高風(fēng)險服務(wù)業(yè)資金籌集方面，美國通過減免60%風(fēng)險投資收益等稅收優(yōu)惠形式來吸引資金。（3）建立系統(tǒng)的稅收

6、優(yōu)惠措施促進(jìn)非營利性質(zhì)科研機(jī)構(gòu)的發(fā)展。在美國對于非營利科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行基礎(chǔ)性科研和公益性質(zhì)的活動所得免交所得稅。此外，該性質(zhì)的機(jī)構(gòu)在一次發(fā)行不超過15億美元的債券時，購買者可以免交利息稅，發(fā)行者可享受與地方政府發(fā)行債券時的同等待遇。同</p><p>　　（二）新加坡的服務(wù)業(yè)稅收政策 </p><p>　　新加坡作為國際金融中心之一，服務(wù)業(yè)在其國民經(jīng)濟(jì)中占有十分重要的地位。服務(wù)業(yè)尤其是金融、交

7、通運(yùn)輸和電信等服務(wù)行業(yè)在新加坡經(jīng)濟(jì)和就業(yè)方面貢獻(xiàn)巨大，就業(yè)人口比重占到全國總就業(yè)人口的75%以上，服務(wù)業(yè)占GDP的比重逐年上升。新加坡在服務(wù)業(yè)方面的稅收優(yōu)惠主要有：（1）確認(rèn)為技術(shù)創(chuàng)新開發(fā)的企業(yè)可以享受5至15年的免稅優(yōu)惠。另外，為鼓勵新技術(shù)的研發(fā)，對從事軟件服務(wù)、農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)、醫(yī)學(xué)研究及科學(xué)試驗等性質(zhì)的服務(wù)企業(yè)在研發(fā)方面的支出在繳納稅款時允許兩倍扣除。（2）為了吸引更多的企業(yè)到新加坡，新加坡政府對于外國企業(yè)在其境內(nèi)設(shè)立的營運(yùn)總廠在繳納

8、公司所得稅稅時采用優(yōu)惠稅率10%，期限為10年之久，同時在其分配股利時所得稅是減免的。 </p><p>　?。ㄈR來西亞服務(wù)業(yè)方面的稅收優(yōu)惠情況 </p><p>　　馬來西亞歷來重視服務(wù)業(yè)的發(fā)展，近幾年特別是2005年后，服務(wù)業(yè)的年增速都超過了該國經(jīng)濟(jì)的總體增速，成為該國經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一。在通過稅收調(diào)節(jié)服務(wù)業(yè)方面主要的做法有：（1）引導(dǎo)資金流入。從事政府所倡導(dǎo)的飯店、旅游等服務(wù)業(yè)產(chǎn)

9、業(yè)，在設(shè)立之初5年內(nèi)，可只繳納30%的所得稅。在企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、追加資本等再投資活動時，5年內(nèi)企業(yè)優(yōu)惠額為規(guī)定資本性支出的60%。（2）減輕虧損，降低企業(yè)風(fēng)險。當(dāng)期經(jīng)營造成的虧損可在當(dāng)年的其他經(jīng)營收益中進(jìn)行扣除，在沖抵經(jīng)營所得的前提下，如果其他當(dāng)期經(jīng)營所得不足，可以通過向后無限期結(jié)轉(zhuǎn)的方式來降低企業(yè)風(fēng)險。（3）鼓勵技術(shù)創(chuàng)新和高風(fēng)險行業(yè)的發(fā)展。在馬來西亞從事技術(shù)和職業(yè)教育的企業(yè)可以得到全額的投資扣除的優(yōu)惠政策；鼓勵高風(fēng)險行業(yè)發(fā)展方面

10、，允許從投資風(fēng)險企業(yè)的股份所獲得收益利得免稅3年。 </p><p>　　二、國外現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策的啟示 </p><p>　　（一）加快營改增步伐，構(gòu)建公平的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收制度 </p><p>　?。ǘ├枚愂諆?yōu)惠政策促進(jìn)服務(wù)發(fā)展 </p><p>　　1.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集群發(fā)展的支持。以美國為例，好萊塢電影業(yè)，硅谷電子產(chǎn)業(yè)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)

11、鏈完整，發(fā)展水平高，在世界的領(lǐng)導(dǎo)地位。鼓勵這些行業(yè)的發(fā)展，美國政府做了一些稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)進(jìn)入工業(yè)園區(qū)的發(fā)展。包括營業(yè)稅減免政策，房地產(chǎn)稅收減免政策。此外，壟斷企業(yè)的反壟斷規(guī)制征稅，以提供一個公平競爭的環(huán)境，促進(jìn)園區(qū)的經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要措施。 </p><p>　　2.服務(wù)貿(mào)易的大力發(fā)展。為了鼓勵發(fā)展服務(wù)貿(mào)易，在各種各樣的減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的方式在服務(wù)貿(mào)易，以避免國際雙重征稅，例如美國作為最大的貿(mào)易國，不僅采

12、用低稅率，減免部分稅費(fèi)，稅收遞延所得稅優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)在服務(wù)貿(mào)易的出口，鼓勵無形資產(chǎn)如專利和出口，這樣不僅鼓勵企業(yè)加大自主創(chuàng)新投入，也為美國提高軟實(shí)力在全球產(chǎn)業(yè)競爭力和外貿(mào)業(yè)務(wù)具有很大的促進(jìn)作用。 </p><p>　　3.優(yōu)惠的小型服務(wù)企業(yè)。中小企業(yè)的大量的服務(wù)，在服務(wù)業(yè)發(fā)展的主要力量，是一切工作的主要提供者，也是促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的重要載體。但由于經(jīng)濟(jì)規(guī)模小，窮人的核心競爭力，導(dǎo)致其抗風(fēng)險能力較弱，稅收政策的普遍反

13、映，關(guān)心其優(yōu)惠。 </p><p>　　4.對于優(yōu)化國家發(fā)展戰(zhàn)略，具有很強(qiáng)的針對性。國家制定優(yōu)惠的稅收政策，而不是采取整體服務(wù)普惠原則，但目標(biāo)和方向，為行業(yè)的發(fā)展，有其鮮明的特點(diǎn)。的發(fā)展，發(fā)達(dá)國家如美國和澳大利亞更強(qiáng)調(diào)信息和通信產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的科技含量高，新加坡和其他新興市場國家的發(fā)展更加注重金融，航運(yùn)業(yè)務(wù)，制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠減免，引導(dǎo)的方向發(fā)展的稅收政策，民族工業(yè)的權(quán)利。 </p><p&

14、gt;　　5.的直接和間接激勵政策組合。稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，無論是優(yōu)惠稅率，減免稅和其他稅收，費(fèi)用扣除，稅收抵免，加速折舊等間接優(yōu)惠政策，間接優(yōu)惠可以防止企業(yè)的短期行為，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]何雨丹，鐘韻.服務(wù)外包對我國服務(wù)業(yè)發(fā)展的影響研究[J].價格月刊. 2010（09）. &l