金融工具會計準則的國際比較.pdf

1、金融工具會計作為財務會計領域最為復雜的問題之一，眾多國家的準則制定機構投入大量的人力、物力和財力來研究金融工具會計準則。歷經二十多年的發(fā)展，金融工具會計準則究竟發(fā)展到什么階段，解決了哪些主要問題，這些問題的解決對我國相應準則建設和發(fā)展有何啟示，等等問題值得深入研究。本文對金融工具會計準則進行了國際比較，上述問題構成這些國際比較的動因。 確認和計量是金融工具會計準則的兩大難點，也是本文的研究重點。 本文首先回顧了金融工具準

2、則的國際發(fā)展，通過回顧發(fā)展歷程筆者發(fā)現解決金融工具會計準則這一世界難題，不能一蹴而就，需要扎實的理論基礎，長期積累的實踐經驗以及高素質的從業(yè)人員等等，而上述這些都是目前我國金融工具會計準則所欠缺的。 本文研究了金融工具的確認和計量的一般問題，重點研究金融工具的初始確認時點、初始確認的計量屬性、金融資產和金融負債的分類與后續(xù)計量，公允價值計量選擇權問題，以及混合計量模式與全面計量模式。筆者發(fā)現，因為對金融資產和金融負債的分類，從而

3、引入了公允價值選擇權，這也就導致了混合計量屬性難以避免。 本文進而對我國金融工具會計準則進行了分析，由于我國金融工具會計準則主要參照國際財務報告準則，在相關概念的界定上與國際財務報告準則基本相同，所以本文對我國金融工具會計準則的研究主要集中在金融工具會計準則的制訂以及應用情況分析，并得出如下結論：我國上市公司管理層在金融資產分類上存在傾向性，從而導致可供出售金融資產成為利潤的“蓄水池”；金融工具的公允價值變動計入當期損益，不但增