金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對中國壽險(xiǎn)業(yè)的影響及其對策分析.pdf

1、在加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，提高會(huì)計(jì)信息的可比性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性的思想指導(dǎo)下，2006年2月15日，中華人民共和國財(cái)政部發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，其中包含四項(xiàng)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(以下簡稱“新準(zhǔn)則”)。為了提高保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和內(nèi)部管理水平，保監(jiān)會(huì)2006年10月發(fā)布《關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)事項(xiàng)的通知》，要求從2007年1月1日起，保險(xiǎn)全行業(yè)同時(shí)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則實(shí)施已近一年，保險(xiǎn)業(yè)尤其是可運(yùn)用資金規(guī)模占絕

2、對比重的壽險(xiǎn)業(yè)，是否在經(jīng)營管理各方面已發(fā)生較大的變革，下一階段如何去應(yīng)對這些變化，還需在哪些方面進(jìn)一步改善?這些問題日益成為理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種商業(yè)語言，是壽險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種反映，股東及相關(guān)利益人通過會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)信息，來決定未來的行動(dòng)方案。因此，本文主要是基于新準(zhǔn)則對壽險(xiǎn)業(yè)所產(chǎn)生的現(xiàn)有影響，根據(jù)中國金融工具創(chuàng)新趨勢及壽險(xiǎn)資金運(yùn)用趨勢，來預(yù)測中期、長期將會(huì)產(chǎn)生的變革，提出每個(gè)期間的應(yīng)對策略，包括壽險(xiǎn)經(jīng)營

3、主體的應(yīng)對和監(jiān)管主體、資本市場的應(yīng)對。其中，由于世界金融的迅速發(fā)展，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則也在不斷地完善，我國新準(zhǔn)則也將進(jìn)一步趨同，本文期望在從動(dòng)態(tài)分析的角度，分析準(zhǔn)則實(shí)施對壽險(xiǎn)經(jīng)營的影響，并為壽險(xiǎn)公司及各方監(jiān)管部門提供有力的建議，為壽險(xiǎn)業(yè)健康、快速的發(fā)展做出一定貢獻(xiàn)。 全文共由四個(gè)部分組成。 第一部分：中國壽險(xiǎn)業(yè)金融工具的運(yùn)用。為了更好地論述四項(xiàng)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對壽險(xiǎn)業(yè)的影響，本章首先強(qiáng)調(diào)了壽險(xiǎn)業(yè)運(yùn)用金融工具的范圍，及其對壽

4、險(xiǎn)穩(wěn)定經(jīng)營、償付能力的促進(jìn)作用。此外，20世紀(jì)70年代世界貨幣體系的變化、金融工程技術(shù)的發(fā)展、金融產(chǎn)品與制度的創(chuàng)新等因素，加速了世界金融衍生品市場的發(fā)展，也引導(dǎo)了中國金融工具創(chuàng)新的發(fā)展趨勢。因此，壽險(xiǎn)資金運(yùn)用遇到了前所未有的機(jī)遇，資本市場逐步向好、股指期貨即將推出都將引導(dǎo)壽險(xiǎn)業(yè)進(jìn)入一個(gè)新時(shí)代，本文通過分析壽險(xiǎn)資金運(yùn)用的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢論證了這一點(diǎn)，并強(qiáng)調(diào)了壽險(xiǎn)金融工具需滿足資產(chǎn)負(fù)債匹配、注重安全性、在金融衍生市場扮演套期保值角色等特征。

5、 第二部分：中國壽險(xiǎn)業(yè)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。本文采用了比較分析的方法，通過與金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度(2001)的比較，闡述了新準(zhǔn)則的詳細(xì)規(guī)定和變革；通過與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的IAS39的比較，論述了兩者的差異，并對中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢作了判斷。新準(zhǔn)則的革新根源于會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化，其目標(biāo)在于向報(bào)表使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于報(bào)告使用者作經(jīng)濟(jì)決策。創(chuàng)新的內(nèi)容主要在：金融資產(chǎn)的

6、分類和重分類、金融工具的確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)減值的計(jì)提以及金融工具的列報(bào)和披露。新準(zhǔn)則擯棄了制度以歷史成本為主要計(jì)量方式的處理方法，采用了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則倡導(dǎo)的公允價(jià)值計(jì)量模式，內(nèi)容上基本實(shí)現(xiàn)國際趨同。但從實(shí)施環(huán)境上來看，我國資本市場無論從市場化程度、信用機(jī)制、價(jià)值估值技術(shù)等方面，都與發(fā)達(dá)市場有很大的差距，因此，我國新準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同的路徑應(yīng)該選擇大體趨同、分步驟進(jìn)行。 第三部分：新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對中國壽險(xiǎn)業(yè)的影響。會(huì)計(jì)政策的選

7、用(受制于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定)會(huì)對公司會(huì)計(jì)利潤產(chǎn)生直接影響，進(jìn)而影響公司管理者的決策行為以及公司的價(jià)值。金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，正是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，對我國壽險(xiǎn)業(yè)產(chǎn)生正面和負(fù)面的辯證影響。本文從短期、中期、長期三個(gè)維度分析新準(zhǔn)則對壽險(xiǎn)公司的影響：短期主要是對財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，主要以中國人壽實(shí)施新準(zhǔn)則后的追溯調(diào)整及報(bào)表波動(dòng)的數(shù)據(jù)為佐證，推出新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量、納入衍生金融工具等規(guī)定，短期內(nèi)會(huì)造成資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表的波動(dòng)，改變

8、了各類財(cái)務(wù)指標(biāo)及評價(jià)體系的內(nèi)涵，同時(shí)對信息披露提出了更高的要求。中期主要是改變了壽險(xiǎn)經(jīng)營模式，并引導(dǎo)了壽險(xiǎn)經(jīng)營主體投資決策的理性化。但由于我國資本市場環(huán)境的不完善，造成公允價(jià)值無法低成本、準(zhǔn)確地取得，給壽險(xiǎn)經(jīng)營主體的資產(chǎn)分類和會(huì)計(jì)處理增加了難度，同時(shí)也對資產(chǎn)配置效率提出了更高的要求。長期來看，會(huì)計(jì)報(bào)表本質(zhì)在于反映壽險(xiǎn)公司經(jīng)營業(yè)績的信息，同時(shí)也是壽險(xiǎn)經(jīng)營管理的一個(gè)手段。本文認(rèn)為，新準(zhǔn)則將對壽險(xiǎn)業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債匹配管理、壽險(xiǎn)監(jiān)管兩方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)的

9、影響。新準(zhǔn)則對于報(bào)表波動(dòng)及投資者的誤解的影響只是中短期的現(xiàn)象，從長期來看，壽險(xiǎn)經(jīng)營主體和監(jiān)管主體會(huì)將壽險(xiǎn)業(yè)引入規(guī)范、健康的發(fā)展軌道，這也正是新準(zhǔn)則制定的初衷。 第四部分，新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下中國壽險(xiǎn)業(yè)的應(yīng)對策略。這一部分是本文的落腳點(diǎn)，與第三部分一起構(gòu)成了本文的創(chuàng)新部分。與前文相對應(yīng)，本章也從短期、中期、長期三個(gè)維度分析壽險(xiǎn)業(yè)的應(yīng)對策略，內(nèi)容不僅包括壽險(xiǎn)公司的應(yīng)對，還論述了壽險(xiǎn)公司無法解決而亟需監(jiān)管部門、資本市場以輔助的方面。從