實(shí)時(shí)會計(jì)信息系統(tǒng)研究.pdf

1、楊周南教授將會計(jì)信息化的體系結(jié)構(gòu)概括為三個(gè)大部分：一是建立和實(shí)施現(xiàn)代信息技術(shù)或計(jì)算機(jī)環(huán)境下的會計(jì)信息系統(tǒng)(Accounting InformationSystems，簡稱 AIS)；二是為確保AIS安全有效的運(yùn)作，為會計(jì)管理工作提供高質(zhì)量的信息服務(wù)，而須建立健全的信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度；三是為了確保內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行，必須展開對AIS及其內(nèi)部控制的審計(jì)。本文就楊周南教授對會計(jì)信息化體系結(jié)構(gòu)提出的第一部份—會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行研究。

2、 畢馬威會計(jì)公司合伙人Bob Elliot(1992)在Accounting Horizons上發(fā)表文章，認(rèn)為“信息技術(shù)引起的變革浪潮正在撞擊著會計(jì)的海岸線，在20世紀(jì)70年代，它徹底沖擊了工業(yè)界，80年代又蕩滌了服務(wù)業(yè)，90年代會計(jì)界將接受它的洗禮”。從國內(nèi)外對于會計(jì)信息系統(tǒng)的研究現(xiàn)狀來看，眾多學(xué)者都已經(jīng)對傳統(tǒng)會計(jì)提出了質(zhì)疑，并提出了應(yīng)該進(jìn)行一場會計(jì)革命，但是研究大多集中在采用某一種會計(jì)模型或者某一種會計(jì)理論(主要集中在運(yùn)用事項(xiàng)法)對

3、會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行構(gòu)建，這樣有利于研究的深入，但也可能造成研究的不全面，正如劉會斌在《試論實(shí)時(shí)會計(jì)信息系統(tǒng)》中指出，實(shí)時(shí)會計(jì)信息系統(tǒng)可以從ERP中獲取充分的信息資源，但ERP代替不了實(shí)時(shí)會計(jì)信息系統(tǒng)，因?yàn)闀?jì)系統(tǒng)依據(jù)的是經(jīng)濟(jì)活動的結(jié)果。本文認(rèn)為，沒有單獨(dú)的哪一種理論能夠完全符合構(gòu)建實(shí)時(shí)會計(jì)信息系統(tǒng)的要求。通過文獻(xiàn)查閱，本研究發(fā)現(xiàn)，幾乎所有的研究都是規(guī)范分析，沒有對傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)與再造后的會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行對比研究，特別是國內(nèi)方面，該方面的實(shí)驗(yàn)研究

4、很少，主要原因是實(shí)驗(yàn)研究困難重重，并且，理論指導(dǎo)實(shí)踐，理論研究具有重大的意義，理論的進(jìn)一步完善，能盡可能地避免實(shí)踐中付出更大的代價(jià)。 會計(jì)信息系統(tǒng)是企業(yè)信息化的熱點(diǎn)課題。一方面，會計(jì)信息系統(tǒng)學(xué)科理論體系尚未完善；另一方面，現(xiàn)有理論基礎(chǔ)模式又面臨著新的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境，特別是信息技術(shù)的沖擊。鑒于當(dāng)前“實(shí)時(shí)”還沒有一個(gè)統(tǒng)一、公認(rèn)的定義，人們對于“實(shí)時(shí)”的理解處于一種非常理想化的狀態(tài)，甚至走向了對立的兩個(gè)極端。一種認(rèn)為實(shí)時(shí)即是信息從一端輸

5、入，另一端就能輸出，那是一種非常理想化的系統(tǒng)構(gòu)建設(shè)想，至少在現(xiàn)有的條件下是絕對不可能完成的；另一種則認(rèn)為信息處理永遠(yuǎn)無法完全突破時(shí)間的限制，因?yàn)樗鼤`背會計(jì)的基本原則，基本假設(shè)，影響會計(jì)信息質(zhì)量，從而是不可能實(shí)現(xiàn)的。本文中，結(jié)合對前人研究成果的歸納總結(jié)以及自己的理解，提出了“實(shí)時(shí)”的定義，作為本文論述的出發(fā)點(diǎn)來構(gòu)建實(shí)時(shí)會計(jì)信息系統(tǒng)。“實(shí)時(shí)”并不意味著時(shí)間約束是微秒或納秒，雖然我們希望實(shí)時(shí)系統(tǒng)有盡可能快的速度，一個(gè)系統(tǒng)，不管它的速度是多少

6、，只要能滿足特定應(yīng)用的時(shí)間要求，那么它就是該應(yīng)用的實(shí)時(shí)系統(tǒng)。“實(shí)時(shí)”與及時(shí)、準(zhǔn)時(shí)、即時(shí)、適時(shí)等存在類似，但又不完全相同，它并非指完全消除時(shí)間差，而是盡量減少會計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)間的滯后性，是相對實(shí)時(shí)，是一種當(dāng)前條件下最有效的會計(jì)信息處理境界。一般來說，速度越快的系統(tǒng)，它的實(shí)時(shí)應(yīng)用領(lǐng)域越廣；相反，速度越慢的系統(tǒng)，它的實(shí)時(shí)應(yīng)用領(lǐng)域就越狹窄。FASB在第二號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告中指出：“及時(shí)性是附屬于相關(guān)性的，信息只具備及時(shí)性，不能成為相關(guān)性的信息，但

7、是倘若不及時(shí)，相關(guān)的信息也就變得不相關(guān)?！庇纱丝梢妼?shí)時(shí)的重要性。 會計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的影響因素主要有信息技術(shù)和會計(jì)理論。會計(jì)理論為會計(jì)信息系統(tǒng)提供了構(gòu)筑模式，信息技術(shù)則是構(gòu)筑會計(jì)信息系統(tǒng)的硬件，它們共同推動會計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展。本文把幾種理論(如事項(xiàng)會計(jì)理論，業(yè)務(wù)流程重組理論，價(jià)值鏈管理理論及企業(yè)資源計(jì)劃理論)融合在實(shí)時(shí)會計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建中，在構(gòu)建的不同環(huán)節(jié)，側(cè)重利用一種理論，能夠優(yōu)化會計(jì)流程，完善價(jià)值鏈。 本文打破了現(xiàn)有會

8、計(jì)核算系統(tǒng)(主要分為賬務(wù)處理子系統(tǒng)，銷售與應(yīng)收賬款子系統(tǒng)，材料采購和應(yīng)付賬款子系統(tǒng)，工資核算子系統(tǒng)，固定資產(chǎn)核算子系統(tǒng)，成本核算子系統(tǒng)，存貨核算子系統(tǒng)以及報(bào)表子系統(tǒng))的劃分，把實(shí)時(shí)會計(jì)信息系統(tǒng)分為賬務(wù)處理子系統(tǒng)，事項(xiàng)憑證處理子系統(tǒng)，數(shù)據(jù)存儲和處理子系統(tǒng)和實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告子系統(tǒng)。本文首先按照事項(xiàng)會計(jì)的要求設(shè)計(jì)憑證處理子系統(tǒng)，從滿足需求者出發(fā)，通過對企業(yè)價(jià)值鏈的分析，以提高市場競爭優(yōu)勢、實(shí)現(xiàn)工作流程的快速響應(yīng)為目的，選擇適合的現(xiàn)代信息技術(shù)，運(yùn)用

9、流程圖構(gòu)建實(shí)時(shí)會計(jì)信息系統(tǒng)，再運(yùn)用業(yè)務(wù)流程重組和ERP的管理創(chuàng)新理念，對系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化。 傳統(tǒng)的會計(jì)信息系統(tǒng)一般將憑證分為兩種類型，即原始憑證和記賬憑證。在實(shí)時(shí)會計(jì)信息系統(tǒng)下，由于會計(jì)信息處理流程直接延伸到了企業(yè)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，因而其數(shù)據(jù)來源不僅限于業(yè)務(wù)處理單據(jù)的獲得，而是涉及業(yè)務(wù)處理的全程信息，大大豐富了該系統(tǒng)的信息資源。實(shí)時(shí)信息不僅包括原始的業(yè)務(wù)信息，還有經(jīng)過適當(dāng)加工處理的會計(jì)信息等，是一種多層次、全方位的需求。本文采用了“事項(xiàng)

10、憑證”作為實(shí)時(shí)會計(jì)信息系統(tǒng)信息處理流程的起點(diǎn)，事項(xiàng)憑證應(yīng)根據(jù)企業(yè)可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)類型，按照業(yè)務(wù)事項(xiàng)處理規(guī)則，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)處理流程，設(shè)計(jì)各種類型的事項(xiàng)憑證格式，并規(guī)定相應(yīng)部門應(yīng)收集的原始事項(xiàng)信息項(xiàng)目。對業(yè)務(wù)事件特征的描述要通過對關(guān)鍵特征的描述，通常需要回答五個(gè)問題：發(fā)生了什么事、何時(shí)何地發(fā)生的、誰參與完成什么任務(wù)、使用了哪類資源并使用了多少。本文在張永雄教授以材料采購與應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)為例設(shè)計(jì)的事項(xiàng)憑證的基礎(chǔ)上提出了自己的一點(diǎn)構(gòu)想。在實(shí)時(shí)

11、財(cái)務(wù)報(bào)告子系統(tǒng)的設(shè)計(jì)上，對實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和特點(diǎn)進(jìn)行了總結(jié)，簡要介紹了財(cái)務(wù)報(bào)告專用標(biāo)記語言的發(fā)展趨勢————XBRL(eXtensible BusinessReporting Language，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言)和XARL(eXtensible AssuranceReporting Language，可提供驗(yàn)證信息的會計(jì)報(bào)告語言)，并以中國石化(上海證券交易所)和萬科(深圳證券交易所)為例，結(jié)合XBRL語言的實(shí)際運(yùn)用進(jìn)行了說明。

12、 本文的創(chuàng)新性研究主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 1、提出了對“實(shí)時(shí)”的定義。 2、從會計(jì)信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程的角度，剖析了現(xiàn)有會計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)在缺陷，提出了實(shí)時(shí)會計(jì)信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)。 3、綜合運(yùn)用事項(xiàng)會計(jì)理論，業(yè)務(wù)流程重組理論，價(jià)值鏈管理理論、企業(yè)資源計(jì)劃理論以及信息技術(shù)作為實(shí)時(shí)會計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)建的基礎(chǔ)。 4、打破了現(xiàn)有會計(jì)核算系統(tǒng)的分類，把實(shí)時(shí)會計(jì)信息系統(tǒng)分為賬務(wù)處理子系統(tǒng)，事項(xiàng)憑證處理子系統(tǒng)，數(shù)據(jù)存儲和處理子