企業(yè)環(huán)境會計核算模式及實務研究.pdf

1、環(huán)境會計的研究始于本世紀70年代。以1971年比蒙斯撰寫的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林的文章《污染的會計問題》為代表，揭開了環(huán)境會計研究的序幕。進入80年代各國對環(huán)境污染造成的嚴重后果，有了更加清醒、直觀的認識，許多大型跨國企業(yè)開始編制年度環(huán)境特別費用預算，以解決環(huán)境保護問題。1992年6月，聯(lián)合國在巴西召開了環(huán)境與發(fā)展大會，通過了有關(guān)環(huán)境保護的公約——《21世紀議程》，確定將可持續(xù)發(fā)展作為全球的共同發(fā)展戰(zhàn)略和行動指南

2、。1995年3月，召開了國際會計和報告標準政府間專家工作組第十三屆會議，會議的主要議題是環(huán)境會計，這標志著環(huán)境問題作為世界發(fā)展的重要課題已向縱深發(fā)展。 我國也十分重視環(huán)境保護問題。從70年代至今，我國已頒布了多部與環(huán)境保護相關(guān)的法律法規(guī)，為解決環(huán)境污染問題提供了有力的法律依據(jù)，但沒有對環(huán)境會計發(fā)布具體的法律、規(guī)定。因此，進一步研究和完善環(huán)境會計的理論和實務已經(jīng)是一個亟待解決的現(xiàn)實問題。 基于上述原因，本文以環(huán)境會計核算為

3、主要角度對環(huán)境會計在實務中的應用進行研究。所以在文章的構(gòu)思與寫作過程中，文中是從環(huán)境會計核算的發(fā)展和現(xiàn)狀入手，提出研究的目的和意義，并分別探討了環(huán)境會計核算中確認、計量、記錄和披露等問題及它們在實際工作中應用的情況。全文分為以下四個部分： 第一章，中外環(huán)境會計核算研究現(xiàn)狀。本章首先以文獻綜述的形式對環(huán)境會計核算研究進行了回顧和展望，明確了國內(nèi)外環(huán)境會計核算研究的最新進展，并表明了當前環(huán)境會計研究的重點應該是加強環(huán)境會計核算的實務

4、研究，且應在實務研究的基礎(chǔ)上，加強環(huán)境會計的理論建設(shè)，從而開展環(huán)境會計的系統(tǒng)性研究。因為會計研究離不開實務，環(huán)境會計作為會計的一個分支更是如此，所以應該堅持從實務中來，到實務中去的原則。這也為本文奠定了研究的基調(diào)。最后，本章具體闡述了環(huán)境會計核算的研究目的與意義、結(jié)構(gòu)思路、寫作方法、創(chuàng)新依據(jù)等方面的內(nèi)容。 第二章，環(huán)境會計的確認與計量。本章作為全文的重點，詳細闡述了環(huán)境會計核算中的確認與計量問題。確認與計量是環(huán)境會計核算的核心所

5、在，當前環(huán)境會計難以有效指導實務工作的癥結(jié)就在于其不能解決對污染進行會計確認與計量的問題。本章結(jié)合川化股份沱江污染的案例，以此對環(huán)境會計核算工作進行剖析，希望達到指導環(huán)境會計核算實務工作的目的。 首先，本章從環(huán)境會計確認與計量的理論入手，基于經(jīng)濟學和會計學不同的角度對環(huán)境會計確認與計量進行了闡述，意在表明上述理論對環(huán)境會計核算的指導作用，并指出了環(huán)境會計核算研究的前提條件和所受到的約束條件。 其次，在闡述環(huán)境會計核算理論

6、的基礎(chǔ)上，本章對環(huán)境會計要素的確認流程進行了研究，勾畫出環(huán)境成本確認的基本流程和環(huán)境負債確認的基本流程，為環(huán)境會計實務操作確立了科學的確認流程。 再則，本章重點探討了新企業(yè)會計準則對環(huán)境會計核算的影響。在環(huán)境會計核算中，計量是最為關(guān)鍵的步驟，若新會計準中公允價值計量模式被廣泛地采用，則對于環(huán)境會計計量研究，將產(chǎn)生較大的影響。特別是生物資產(chǎn)準則的出臺為被污染企業(yè)對因環(huán)境污染所受到損失的核算提供了新的思路，使責任雙方可以在公正、公平

7、、公開的條件下，對企業(yè)經(jīng)營活動造成的環(huán)境污染損失進行有效計量，從而有利于完善環(huán)境會計的核算框架。 最后，本章結(jié)合某化工廠的實際情況，對環(huán)境會計確認與計量的應用條件和方式進行了分析。這首先需要解決外部環(huán)境成本內(nèi)部化的問題，而內(nèi)部化的關(guān)鍵因素在于選擇合適的確認與計量模式進行有效的計量。因此需要對文中提及的確認與計量模式在現(xiàn)實中的應用開展可行性分析，使企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的同時，考慮環(huán)境因素對會計確認與計量的影響，并兼顧環(huán)境會計的核

8、算工作，提供與環(huán)境活動相關(guān)的成本管理和經(jīng)營決策的信息。 同時，本章采取案例研究的方式，深入剖析了環(huán)境會計確認與計量在實際中的應用情況，并著重對川化股份沱江污染事件進行了分析，希望以此作為建立環(huán)境會計核算體系的一個初步嘗試。 第三章，環(huán)境會計成本核算研究。本章主要闡述了作業(yè)成本法和生命周期成本法在環(huán)境成本核算中的應用問題，其核心內(nèi)容是如何進行內(nèi)部環(huán)境成本歸集、分配與外部環(huán)境成本內(nèi)部化。作業(yè)成本法主要是對內(nèi)提供經(jīng)營決策判斷，

9、為企業(yè)提供一種合理分配環(huán)境成本的標準。但對環(huán)境會計成本核算而言，僅有內(nèi)部成本核算是遠遠不夠的，究其原因，內(nèi)部成本核算沒有考慮到環(huán)境污染問題的外部性、時間性、周期性等因素，忽略了外部壓力對環(huán)境成本核算的影響，沒有從產(chǎn)品生命周期的角度考慮將環(huán)境因素納入成本核算的可能性，難以有效的站在企業(yè)生產(chǎn)全過程的高度對環(huán)境成本加以確認和計量，所以本文在作業(yè)成本法應用的基礎(chǔ)上，引入了生命周期成本法，使作業(yè)成本的分析范圍擴展至企業(yè)生產(chǎn)之初，貫穿內(nèi)部成本核算的

10、全過程，并延伸到未來對環(huán)境成本的分析。首先，本章在對作業(yè)成本法進行理論闡釋后，分析了內(nèi)部環(huán)境成本核算的條件，將成本管理會計的理念運用到環(huán)境成本核算中，找出促使發(fā)生環(huán)境成本的動因，結(jié)合實際情況對內(nèi)部環(huán)境成本進行歸集與分配，服務于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策。 然后，本章從生命周期成本法的理論分析入手，詳細討論了生命周期成本法與外部壓力的關(guān)系。在此基礎(chǔ)上，著重討論了在外界壓力下企業(yè)外部環(huán)境成本內(nèi)部化的問題，并且引入了相關(guān)化工企業(yè)為預防環(huán)境污染

11、進行設(shè)備投資、設(shè)備運行成本和節(jié)約成本的真實數(shù)據(jù)，以證明實現(xiàn)外部環(huán)境成本內(nèi)部化的可行性。 第四章，環(huán)境會計信息披露。本章從理論闡釋和實務分析兩個方面對環(huán)境會計信息披露進行了探討。 首先，本章從環(huán)境財務信息披露入手，具體從會計報表內(nèi)的環(huán)境信息披露、會計報表外的環(huán)境信息披露和招股說明書中的環(huán)境信息披露等方面進行了闡述。 其次，針對目前我國企業(yè)環(huán)境報告的現(xiàn)狀、環(huán)境信息的需要程度和現(xiàn)有企業(yè)環(huán)境報告的缺陷，提出了環(huán)境報告的基

12、本框架，并認為環(huán)境報告應該包括使用者與目標、報告主體、報告呈報和報告審計等四個方面的要素。 最后，將對上述理論的闡述與中國上市公司的強污染企業(yè)的實際情況相結(jié)合，分析了此類公司環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀，并對污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露提出了建議與對策。 本文的主要貢獻在于： 首先，依照新頒布的企業(yè)會計準則，提出在環(huán)境會計核算理論與實務中應采用公允價值作為計量模式的觀點。2007年1月1日實施的新會計準，充分強調(diào)了

13、公允價值計量模式在對各項資產(chǎn)、負債計量中的運用。這為環(huán)境會計核算的計量提供了絕佳的研究與應用契機，從制度上保障了企業(yè)與受害人達成一致性污染賠償金額的可能性，便于實現(xiàn)環(huán)境會計核算的計量。 其次，結(jié)合川化沱江污染事件，以案例分析的形式，逐層剖析了公允價值在環(huán)境會計核算中的應用，力求為指導實務工作提供有價值的參照。 再則，突出體現(xiàn)了企業(yè)環(huán)境成本核算中生命周期成本法理念與外部壓力的關(guān)系，對解決外部環(huán)境成本內(nèi)部化的實務問題進行了初