基于股東價值的民營企業(yè)內部審計體制研究.pdf

1、改革開放20多年來我國民營經濟取得了長足的發(fā)展，目前已成為了國民經濟的重要組成部分。作為民營經濟組成個體的民營企業(yè)也從無到有、從小到大，呈現(xiàn)出蓬勃生機。然而隨著民營企業(yè)的進一步發(fā)展，民營企業(yè)普遍面臨實施現(xiàn)代企業(yè)制度的難題。 作為社會經濟生活主體的公司，其經營活動日益復雜，隨之出現(xiàn)的公司治理問題越來越多，突出的表現(xiàn)為：在所有權與經營權相分離的情況下，公司產生不同層次的委托代理關系，由于契約的不完全性和信息的不對稱性，容易發(fā)生“逆向

2、選擇”、“道德風險”等代理問題，加上我國國有控股公司所有者缺位，公司出現(xiàn)“內部人控制”問題，這些不可避免地損害廣大股東利益。財務丑聞案件不斷爆發(fā)，在公司治理結構中設計有效的監(jiān)督機制成為人們普遍關注的問題。在這種情況下，內部審計作為一種制度安排進入人們的視野，成為專家學者研究討論的熱點話題。內部審計作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，對完善公司治理、建立健全企業(yè)內控制度、加強和改善企業(yè)管理具有重要的意義。 內部審計是根據(jù)組織的內在需要

3、而設立的，作為企業(yè)的自我約束機制，己成為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是企業(yè)健全內部控制、嚴肅財經紀律、改善經營管理、提高經濟效益的重要手段。我國內部審計自成立以來，雖然在完善企業(yè)經營管理中起到了重要的作用，但是由于起步較晚，在實際工作中仍然面臨著許多問題，嚴重影響了內部審計職能的發(fā)揮。而與此同時，隨著企業(yè)自身的發(fā)展以及社會各界的要求越來越需要企業(yè)重塑監(jiān)督更加有效、職能更加全面的內部審計機構，所以在經濟高速發(fā)展的歷史條件下我國內部審計必須

4、把握機遇，解決好發(fā)展中存在的各類問題。民營企業(yè)設立內部審計是民營企業(yè)發(fā)展的必然，也是民營企業(yè)發(fā)展的迫切需要。 在這種背景下，作者試圖找出困擾民營企業(yè)內部審計發(fā)展的決定性因素，并圍繞這些決定性因素構建一個行之有效且便于理解、接受和操作的內部審計體制。在比較了國有企業(yè)與民營企業(yè)的不同產權特征，以及公司治理中兩個占主流地位的治理模式——股東中心模型和利益相關者模型之后，我們提出，針對民營企業(yè)的產權特征及經營特點，應該建立以股東價值為目

5、標的治理模式，在這一模式之下，我們的內部審計體制需要進行一系列的重新思考，包括機構設置問題，人員職業(yè)能力框架問題，內部審計功能拓展問題等。論文共分為4個部分： 第一章緒論 首先，我們對民營企業(yè)進行了科學的界定，以說明本文研究對象的邊界問題。然后，在借鑒國際國內關于內部審計的定義之后，我們明確了什么是內部審計的問題，并指出其本質。最后在本部分對本文研究的背景和所采用的方法、思路進行了概括。 第二章內部審計的歷史發(fā)展

6、 在這一部分中，我們分別對西方現(xiàn)代內部審計理論及內部審計的發(fā)展和我國內部審計的發(fā)展趨勢進行了說明，包括了國外內部審計的產生與發(fā)展，二十世紀西方企業(yè)內部審計發(fā)展的主要成就，我國內部審計的發(fā)展歷程，民營企業(yè)內部審計的歷史發(fā)展階段，民營企業(yè)內部審計的現(xiàn)實困境等問題。其中，關于民營企業(yè)內部審計發(fā)展的現(xiàn)實困境問題是本文研究的一個重要著眼點。 第三章公司治理目標、企業(yè)產權特征與內部審計 本章為全文的主要部分。首先我們研究了公

7、司治理目標【股東價值最大化和利益相關者價值最大化】和與之相應的公司治理模式【股東中心模型和利益相關者模型】，并比較了兩種治理模型各自的特點。 其次，我們就需要明確民營企業(yè)的制度安排問題，即應該選擇什么樣的治理目標和治理模型。我們采納了一些學者倡導的產權結構決定治理模式的觀點，因此，在比較和分析了國有企業(yè)的產權特征【所有者缺位，產權廉價，內部人控制，勞動綁架資本】和民營企業(yè)的產權特征【產權明晰，所有者與經營者高度統(tǒng)一，資本雇用勞動

8、，大股東治理效率】之后，我們對國有企業(yè)和民營企業(yè)的治理模式進行了選擇。股東價值最大化應該作為民營企業(yè)治理的目標。 然后，我們對股東價值中心論及基于該理論的公司治理和內部審計制度安排進行了探討。民營企業(yè)中，設立內部審計同樣是基于受托責任經濟關系和減少交易費用，這是內部審計在民營企業(yè)中設立的經濟學分析。然后，我們明確提出，民營企業(yè)內部審計的目標就是為了發(fā)揮其公司治理作用，促進民營企業(yè)實現(xiàn)價值增值，通過其監(jiān)督和服務功能的發(fā)揮來為股東創(chuàng)

9、造價值。第4章基于股東價值的民營企業(yè)內部審計體制重構本部分主要論述了股東中心模型下，內部審計體制的各個相關方面的問題，包括：機構設置，人員能力，功能拓展。首先，我們著眼于解決民營企業(yè)內部審計組織模式的定位問題，明確提出，依照民營企業(yè)的產權特征分析，應該采用直接隸屬于企業(yè)所有者的機構設置方式。 其次，我們借鑒了中國注冊會計師職業(yè)能力框架方面的研究，在比較了國際國內關于內部審計人員的職業(yè)能力要求之后，采用投入法對這一問題進行了探討，

10、并提出了與民營企業(yè)相應的內部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)和能力要求。 最后，我們著手解決民營企業(yè)內部審計功能拓展方面的問題。在對傳統(tǒng)內部審計目標和功能進行分析之后，我們按照前面提出的內部審計促進企業(yè)增值的方式，構建了其功能基本內容，包括：傳統(tǒng)的財務審計目標，促進企業(yè)增值的風險導向審計，常規(guī)經營審計，監(jiān)督代理人經濟績效的經濟效益審計，針對企業(yè)具體情況開展的項目審計等。 本文創(chuàng)新點： 1、明確提出了民營企業(yè)與國有企業(yè)由于產權結