基于股東價值的民營企業(yè)內(nèi)部審計體制研究.pdf

1、改革開放20多年來我國民營經(jīng)濟取得了長足的發(fā)展，目前已成為了國民經(jīng)濟的重要組成部分。作為民營經(jīng)濟組成個體的民營企業(yè)也從無到有、從小到大，呈現(xiàn)出蓬勃生機。然而隨著民營企業(yè)的進一步發(fā)展，民營企業(yè)普遍面臨實施現(xiàn)代企業(yè)制度的難題。 作為社會經(jīng)濟生活主體的公司，其經(jīng)營活動日益復(fù)雜，隨之出現(xiàn)的公司治理問題越來越多，突出的表現(xiàn)為：在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，公司產(chǎn)生不同層次的委托代理關(guān)系，由于契約的不完全性和信息的不對稱性，容易發(fā)生“逆向

2、選擇”、“道德風險”等代理問題，加上我國國有控股公司所有者缺位，公司出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”問題，這些不可避免地損害廣大股東利益。財務(wù)丑聞案件不斷爆發(fā)，在公司治理結(jié)構(gòu)中設(shè)計有效的監(jiān)督機制成為人們普遍關(guān)注的問題。在這種情況下，內(nèi)部審計作為一種制度安排進入人們的視野，成為專家學(xué)者研究討論的熱點話題。內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，對完善公司治理、建立健全企業(yè)內(nèi)控制度、加強和改善企業(yè)管理具有重要的意義。 內(nèi)部審計是根據(jù)組織的內(nèi)在需要

3、而設(shè)立的，作為企業(yè)的自我約束機制，己成為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是企業(yè)健全內(nèi)部控制、嚴肅財經(jīng)紀律、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的重要手段。我國內(nèi)部審計自成立以來，雖然在完善企業(yè)經(jīng)營管理中起到了重要的作用，但是由于起步較晚，在實際工作中仍然面臨著許多問題，嚴重影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。而與此同時，隨著企業(yè)自身的發(fā)展以及社會各界的要求越來越需要企業(yè)重塑監(jiān)督更加有效、職能更加全面的內(nèi)部審計機構(gòu)，所以在經(jīng)濟高速發(fā)展的歷史條件下我國內(nèi)部審計必須

4、把握機遇，解決好發(fā)展中存在的各類問題。民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計是民營企業(yè)發(fā)展的必然，也是民營企業(yè)發(fā)展的迫切需要。 在這種背景下，作者試圖找出困擾民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的決定性因素，并圍繞這些決定性因素構(gòu)建一個行之有效且便于理解、接受和操作的內(nèi)部審計體制。在比較了國有企業(yè)與民營企業(yè)的不同產(chǎn)權(quán)特征，以及公司治理中兩個占主流地位的治理模式——股東中心模型和利益相關(guān)者模型之后，我們提出，針對民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特征及經(jīng)營特點，應(yīng)該建立以股東價值為目

5、標的治理模式，在這一模式之下，我們的內(nèi)部審計體制需要進行一系列的重新思考，包括機構(gòu)設(shè)置問題，人員職業(yè)能力框架問題，內(nèi)部審計功能拓展問題等。論文共分為4個部分： 第一章緒論 首先，我們對民營企業(yè)進行了科學(xué)的界定，以說明本文研究對象的邊界問題。然后，在借鑒國際國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部審計的定義之后，我們明確了什么是內(nèi)部審計的問題，并指出其本質(zhì)。最后在本部分對本文研究的背景和所采用的方法、思路進行了概括。 第二章內(nèi)部審計的歷史發(fā)展

6、 在這一部分中，我們分別對西方現(xiàn)代內(nèi)部審計理論及內(nèi)部審計的發(fā)展和我國內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢進行了說明，包括了國外內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展，二十世紀西方企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的主要成就，我國內(nèi)部審計的發(fā)展歷程，民營企業(yè)內(nèi)部審計的歷史發(fā)展階段，民營企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)實困境等問題。其中，關(guān)于民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的現(xiàn)實困境問題是本文研究的一個重要著眼點。 第三章公司治理目標、企業(yè)產(chǎn)權(quán)特征與內(nèi)部審計 本章為全文的主要部分。首先我們研究了公

7、司治理目標【股東價值最大化和利益相關(guān)者價值最大化】和與之相應(yīng)的公司治理模式【股東中心模型和利益相關(guān)者模型】，并比較了兩種治理模型各自的特點。 其次，我們就需要明確民營企業(yè)的制度安排問題，即應(yīng)該選擇什么樣的治理目標和治理模型。我們采納了一些學(xué)者倡導(dǎo)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決定治理模式的觀點，因此，在比較和分析了國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特征【所有者缺位，產(chǎn)權(quán)廉價，內(nèi)部人控制，勞動綁架資本】和民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特征【產(chǎn)權(quán)明晰，所有者與經(jīng)營者高度統(tǒng)一，資本雇用勞動

8、，大股東治理效率】之后，我們對國有企業(yè)和民營企業(yè)的治理模式進行了選擇。股東價值最大化應(yīng)該作為民營企業(yè)治理的目標。 然后，我們對股東價值中心論及基于該理論的公司治理和內(nèi)部審計制度安排進行了探討。民營企業(yè)中，設(shè)立內(nèi)部審計同樣是基于受托責任經(jīng)濟關(guān)系和減少交易費用，這是內(nèi)部審計在民營企業(yè)中設(shè)立的經(jīng)濟學(xué)分析。然后，我們明確提出，民營企業(yè)內(nèi)部審計的目標就是為了發(fā)揮其公司治理作用，促進民營企業(yè)實現(xiàn)價值增值，通過其監(jiān)督和服務(wù)功能的發(fā)揮來為股東創(chuàng)

9、造價值。第4章基于股東價值的民營企業(yè)內(nèi)部審計體制重構(gòu)本部分主要論述了股東中心模型下，內(nèi)部審計體制的各個相關(guān)方面的問題，包括：機構(gòu)設(shè)置，人員能力，功能拓展。首先，我們著眼于解決民營企業(yè)內(nèi)部審計組織模式的定位問題，明確提出，依照民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特征分析，應(yīng)該采用直接隸屬于企業(yè)所有者的機構(gòu)設(shè)置方式。 其次，我們借鑒了中國注冊會計師職業(yè)能力框架方面的研究，在比較了國際國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部審計人員的職業(yè)能力要求之后，采用投入法對這一問題進行了探討，

10、并提出了與民營企業(yè)相應(yīng)的內(nèi)部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)和能力要求。 最后，我們著手解決民營企業(yè)內(nèi)部審計功能拓展方面的問題。在對傳統(tǒng)內(nèi)部審計目標和功能進行分析之后，我們按照前面提出的內(nèi)部審計促進企業(yè)增值的方式，構(gòu)建了其功能基本內(nèi)容，包括：傳統(tǒng)的財務(wù)審計目標，促進企業(yè)增值的風險導(dǎo)向?qū)徲嫞Ｒ?guī)經(jīng)營審計，監(jiān)督代理人經(jīng)濟績效的經(jīng)濟效益審計，針對企業(yè)具體情況開展的項目審計等。 本文創(chuàng)新點： 1、明確提出了民營企業(yè)與國有企業(yè)由于產(chǎn)權(quán)結(jié)