基于股東價(jià)值的民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制研究.pdf

1、改革開放20多年來我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，目前已成為了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。作為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組成個(gè)體的民營(yíng)企業(yè)也從無到有、從小到大，呈現(xiàn)出蓬勃生機(jī)。然而隨著民營(yíng)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，民營(yíng)企業(yè)普遍面臨實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)制度的難題。 作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活主體的公司，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日益復(fù)雜，隨之出現(xiàn)的公司治理問題越來越多，突出的表現(xiàn)為：在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況下，公司產(chǎn)生不同層次的委托代理關(guān)系，由于契約的不完全性和信息的不對(duì)稱性，容易發(fā)生“逆向

2、選擇”、“道德風(fēng)險(xiǎn)”等代理問題，加上我國(guó)國(guó)有控股公司所有者缺位，公司出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”問題，這些不可避免地?fù)p害廣大股東利益。財(cái)務(wù)丑聞案件不斷爆發(fā)，在公司治理結(jié)構(gòu)中設(shè)計(jì)有效的監(jiān)督機(jī)制成為人們普遍關(guān)注的問題。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)作為一種制度安排進(jìn)入人們的視野，成為專家學(xué)者研究討論的熱點(diǎn)話題。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，對(duì)完善公司治理、建立健全企業(yè)內(nèi)控制度、加強(qiáng)和改善企業(yè)管理具有重要的意義。 內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)組織的內(nèi)在需要

3、而設(shè)立的，作為企業(yè)的自我約束機(jī)制，己成為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是企業(yè)健全內(nèi)部控制、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)自成立以來，雖然在完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起到了重要的作用，但是由于起步較晚，在實(shí)際工作中仍然面臨著許多問題，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。而與此同時(shí)，隨著企業(yè)自身的發(fā)展以及社會(huì)各界的要求越來越需要企業(yè)重塑監(jiān)督更加有效、職能更加全面的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，所以在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的歷史條件下我國(guó)內(nèi)部審計(jì)必須

4、把握機(jī)遇，解決好發(fā)展中存在的各類問題。民營(yíng)企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)是民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的必然，也是民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的迫切需要。 在這種背景下，作者試圖找出困擾民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的決定性因素，并圍繞這些決定性因素構(gòu)建一個(gè)行之有效且便于理解、接受和操作的內(nèi)部審計(jì)體制。在比較了國(guó)有企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)的不同產(chǎn)權(quán)特征，以及公司治理中兩個(gè)占主流地位的治理模式——股東中心模型和利益相關(guān)者模型之后，我們提出，針對(duì)民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特征及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，應(yīng)該建立以股東價(jià)值為目

5、標(biāo)的治理模式，在這一模式之下，我們的內(nèi)部審計(jì)體制需要進(jìn)行一系列的重新思考，包括機(jī)構(gòu)設(shè)置問題，人員職業(yè)能力框架問題，內(nèi)部審計(jì)功能拓展問題等。論文共分為4個(gè)部分： 第一章緒論 首先，我們對(duì)民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行了科學(xué)的界定，以說明本文研究對(duì)象的邊界問題。然后，在借鑒國(guó)際國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義之后，我們明確了什么是內(nèi)部審計(jì)的問題，并指出其本質(zhì)。最后在本部分對(duì)本文研究的背景和所采用的方法、思路進(jìn)行了概括。 第二章內(nèi)部審計(jì)的歷史發(fā)展

6、 在這一部分中，我們分別對(duì)西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論及內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行了說明，包括了國(guó)外內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，二十世紀(jì)西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主要成就，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的歷史發(fā)展階段，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)困境等問題。其中，關(guān)于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)困境問題是本文研究的一個(gè)重要著眼點(diǎn)。 第三章公司治理目標(biāo)、企業(yè)產(chǎn)權(quán)特征與內(nèi)部審計(jì) 本章為全文的主要部分。首先我們研究了公

7、司治理目標(biāo)【股東價(jià)值最大化和利益相關(guān)者價(jià)值最大化】和與之相應(yīng)的公司治理模式【股東中心模型和利益相關(guān)者模型】，并比較了兩種治理模型各自的特點(diǎn)。 其次，我們就需要明確民營(yíng)企業(yè)的制度安排問題，即應(yīng)該選擇什么樣的治理目標(biāo)和治理模型。我們采納了一些學(xué)者倡導(dǎo)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決定治理模式的觀點(diǎn)，因此，在比較和分析了國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特征【所有者缺位，產(chǎn)權(quán)廉價(jià)，內(nèi)部人控制，勞動(dòng)綁架資本】和民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特征【產(chǎn)權(quán)明晰，所有者與經(jīng)營(yíng)者高度統(tǒng)一，資本雇用勞動(dòng)

8、，大股東治理效率】之后，我們對(duì)國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)的治理模式進(jìn)行了選擇。股東價(jià)值最大化應(yīng)該作為民營(yíng)企業(yè)治理的目標(biāo)。 然后，我們對(duì)股東價(jià)值中心論及基于該理論的公司治理和內(nèi)部審計(jì)制度安排進(jìn)行了探討。民營(yíng)企業(yè)中，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)同樣是基于受托責(zé)任經(jīng)濟(jì)關(guān)系和減少交易費(fèi)用，這是內(nèi)部審計(jì)在民營(yíng)企業(yè)中設(shè)立的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析。然后，我們明確提出，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就是為了發(fā)揮其公司治理作用，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，通過其監(jiān)督和服務(wù)功能的發(fā)揮來為股東創(chuàng)

9、造價(jià)值。第4章基于股東價(jià)值的民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制重構(gòu)本部分主要論述了股東中心模型下，內(nèi)部審計(jì)體制的各個(gè)相關(guān)方面的問題，包括：機(jī)構(gòu)設(shè)置，人員能力，功能拓展。首先，我們著眼于解決民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織模式的定位問題，明確提出，依照民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特征分析，應(yīng)該采用直接隸屬于企業(yè)所有者的機(jī)構(gòu)設(shè)置方式。 其次，我們借鑒了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)能力框架方面的研究，在比較了國(guó)際國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)能力要求之后，采用投入法對(duì)這一問題進(jìn)行了探討，

10、并提出了與民營(yíng)企業(yè)相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和能力要求。 最后，我們著手解決民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)功能拓展方面的問題。在對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和功能進(jìn)行分析之后，我們按照前面提出的內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)企業(yè)增值的方式，構(gòu)建了其功能基本內(nèi)容，包括：傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)增值的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，常規(guī)經(jīng)營(yíng)審計(jì)，監(jiān)督代理人經(jīng)濟(jì)績(jī)效的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，針對(duì)企業(yè)具體情況開展的項(xiàng)目審計(jì)等。 本文創(chuàng)新點(diǎn)： 1、明確提出了民營(yíng)企業(yè)與國(guó)有企業(yè)由于產(chǎn)權(quán)結(jié)