農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與核算研究.pdf

1、中國從2006年就開始實(shí)施綠色國民收入的核算，但是由于企業(yè)還沒有進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算，所以目前綠色GDP的核算僅僅是估計(jì)值。要獲得準(zhǔn)確的綠色GDP，在企業(yè)中實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算是必要的。中國已經(jīng)連續(xù)四年(2003-2006)沒有完成節(jié)能減排任務(wù)，最重要的原因之一就是企業(yè)沒有進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算。近年來農(nóng)業(yè)受到的環(huán)境污染和農(nóng)業(yè)自身由于化肥和農(nóng)藥等引起的污染不斷加劇，農(nóng)業(yè)提供的農(nóng)產(chǎn)品安全關(guān)系全社會(huì)的公共衛(wèi)生與安全，因此農(nóng)業(yè)環(huán)境日益受到重視，研究農(nóng)業(yè)環(huán)境

2、會(huì)計(jì)意義深遠(yuǎn)。本課題立足于環(huán)境問題現(xiàn)實(shí)，完善傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，為農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算提供理論依據(jù)和實(shí)務(wù)指導(dǎo)，目的在于推動(dòng)中國環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展，引起中國農(nóng)業(yè)企業(yè)對(duì)環(huán)境問題的重視，促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境與自然資源的核算，促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。 本課題運(yùn)用規(guī)范研究和實(shí)證研究方法，首先探討農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的必要性，分析農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的理論基礎(chǔ)，其次研究構(gòu)建農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論，在此基礎(chǔ)上對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做一些初步研究，最

3、后依據(jù)理論對(duì)農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算進(jìn)行探索性研究。具體研究?jī)?nèi)容如下： 第一部分是論文的第二章即分析農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的必要性。 第二部分是論文的第三章，研究的是農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。本課題主要依據(jù)的理論是可持續(xù)發(fā)展理論、稀缺理論、價(jià)值理論的擴(kuò)展、大循環(huán)成本理論、資源壽命周期理論和物質(zhì)流轉(zhuǎn)理論、外部影響理論、生態(tài)倫理等理論，這些理論為農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告奠定了理論基礎(chǔ)和依據(jù)。 第三部分是論文的第四章和第五章，研

4、究的是農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建。構(gòu)建一個(gè)科學(xué)的農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論框架，是農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究系統(tǒng)化的需要，這對(duì)完善農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系，指導(dǎo)農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐，具有十分重要的理論意義和實(shí)踐價(jià)值。農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論包括農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論兩部分。 在農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論部分，主要研究農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)概念、農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)、農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)、農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算與報(bào)告的一般原則等。在總結(jié)了國內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)概念的基礎(chǔ)上概括了農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)

5、的概念并對(duì)農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行了分類。農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是為農(nóng)業(yè)自然環(huán)境和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展提供決策有用的信息。農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要獲得突破和發(fā)展，就必須突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的束縛，依據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容的特性和經(jīng)濟(jì)學(xué)理論建立新的假設(shè)。農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)面對(duì)著許多傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)所沒有接觸過的新問題，因此除了遵循一般會(huì)計(jì)核算的原則外，又要有適用于農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)所特有的會(huì)計(jì)原則。 在農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用理論部分，主要研究農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算對(duì)象、農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)

6、計(jì)要素的確認(rèn)、農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的計(jì)量、農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告、環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)是將與環(huán)境有關(guān)的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境費(fèi)用等加以辨認(rèn)和確定的過程；是將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)要素在會(huì)計(jì)賬簿中進(jìn)行記錄并列入會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)和再確認(rèn)過程，研究了環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境收益要素的定義及其確認(rèn)體系。貨幣并不是會(huì)計(jì)計(jì)量的唯一固有的計(jì)量單位。在農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量問題上，既可以采用貨幣量度來揭示農(nóng)業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，也可

7、以采用實(shí)物指標(biāo)或利用文字說明的方式來揭示農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的破壞、自然資源的耗損或取得的環(huán)保業(yè)績(jī)。按照支付意愿進(jìn)行分類，環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法包括意愿支付法和維護(hù)成本法；按照與市場(chǎng)和行為的關(guān)系分類，環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法包括市場(chǎng)行為法和非市場(chǎng)行為法。 無論是法律強(qiáng)制還是企業(yè)自愿承擔(dān)，對(duì)外發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該披露污染責(zé)任信息。農(nóng)業(yè)環(huán)境報(bào)告方面主要研究了農(nóng)業(yè)環(huán)境報(bào)告的原因、作用、形式和內(nèi)容等。如果期望公司報(bào)告它們的活動(dòng)及其后果，必須建立一

8、套恰當(dāng)?shù)臋C(jī)制來確保它們的環(huán)境信息披露的可信性?，F(xiàn)有準(zhǔn)則諸如有關(guān)或有負(fù)債的處理等方面不能為環(huán)境確認(rèn)、計(jì)量、披露方面提供充足的指導(dǎo)，需要更明確特殊的準(zhǔn)則一環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 第四部分是第六章，研究農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算問題。這部分主要研究農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)賬戶的構(gòu)建、農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算以及農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算案例。要提供有關(guān)農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，建立環(huán)境賬戶是必須的，實(shí)際上環(huán)境賬戶是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的初始載體，通過賬戶才能對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息追根溯源。這里主要分析了

9、環(huán)境賬戶的用途、作用、建立環(huán)境賬戶存在的困難以及發(fā)展環(huán)境賬戶的方法。發(fā)展環(huán)境賬戶的一種方法是綜合法，另一種方法是分步法，也就是分步擴(kuò)展環(huán)境賬戶，根據(jù)企業(yè)的承受能力和循序漸進(jìn)原則，建議采用分步法。 農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算是環(huán)境報(bào)告的基礎(chǔ)，它是對(duì)企業(yè)所發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或環(huán)境活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過程。農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)背后的基本前提是農(nóng)業(yè)組織應(yīng)該將農(nóng)業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化。一般講，有兩種方法進(jìn)行環(huán)境成本的分析。一種是破壞成本計(jì)算法，另一種是控制

10、成本法。由于運(yùn)用破壞成本計(jì)算法存在的困難，通常無法確定有限量化的含義，因此控制成本法被研究和運(yùn)用得比較多。如果把所有的環(huán)境成本包括在內(nèi)進(jìn)行環(huán)境成本分類的話，環(huán)境成本包括內(nèi)部和外部成本，包括與環(huán)境破壞和保護(hù)發(fā)生的所有成本相關(guān)。包括在環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)里的成本種類最終取決于系統(tǒng)的范圍。農(nóng)業(yè)環(huán)境成本分配的基本原則是，環(huán)境成本應(yīng)該直接分配給相關(guān)成本引起者，也就是，分配給引起成本的活動(dòng)。環(huán)境成本的核算與環(huán)境資產(chǎn)的核算有關(guān)。盡管污染許可證及其交易已經(jīng)實(shí)施

11、了多年，但是實(shí)務(wù)中企業(yè)還沒有將其納入會(huì)計(jì)核算中，究其原因主要是有關(guān)污染許可證的會(huì)計(jì)處理在理論上研究還不成熟，所以相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也無法制定。核算購買的許可證相對(duì)清楚，核算贈(zèng)予的許可證是一個(gè)重要的但是目前存在爭(zhēng)論和未解決的問題。如果我們期望企業(yè)管理者和資金持有者的決策受到外部性影響，那么就必須要求公司明確的將贈(zèng)予的污染許可證作為負(fù)債處理，符合實(shí)質(zhì)重于形式原則。 在理論與核算研究的基礎(chǔ)上，最后以一個(gè)農(nóng)業(yè)公司為例進(jìn)行了農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算案