會計制度彈性：存在、影響及其優(yōu)化研究.pdf

1、本文研究了會計制度彈性存在的原因、類型、會計制度彈性的本質(zhì)、影響及其優(yōu)化的途徑，對于完善會計制度，充分發(fā)揮會計制度對會計的規(guī)范功能，保證會計機制有效運行，保障市場經(jīng)濟中各交易主體的產(chǎn)權(quán)，促進公平競爭，形成良好的市場經(jīng)濟秩序，都具有重要意義。 根據(jù)本文的研究思路，全文共分為六部分： 第一部分：導(dǎo)論。本部分主要闡述本文研究背景、研究意義、研究思路與方法以及本文的創(chuàng)新與不足。會計制度作為博弈規(guī)則，為博弈參與人提供行為的預(yù)見性和

2、行為秩序，深深地影響到博弈參與人的利益。 首先以日常生活中兩個典型的制度彈性案例直觀地展示了制度彈性的影響，明確指出制度彈性是影響制度效果以及制度穩(wěn)定性的重要因素之一，是當前社會生活中廣為關(guān)注的話題。其次，回顧了當前關(guān)于會計制度彈性問題的爭論，會計制度彈性通過財務(wù)報告這一中介對企業(yè)利益相關(guān)者具有重要的影響，是當前社會生活中飽受爭論的焦點。接著又先后回顧和評析了美國、國際會計準則理事會(包括其前身國際會計準則委員會)以及我國會計制

3、度彈性規(guī)范的歷程，提出了會計制度彈性研究的現(xiàn)實意義。最后，闡明本文研究的內(nèi)容與研究方法，指出本文的創(chuàng)新與不足。 第二部分：會計制度彈性研究的理論基礎(chǔ)。研究問題通常是在一定的假設(shè)基礎(chǔ)上，對于關(guān)鍵概念予以明確地界定，運用一定的分析工具來進行。主要是闡明本文研究理論基礎(chǔ)與關(guān)鍵概念。 本文研究的理論基礎(chǔ)主要是新制度經(jīng)濟學(xué)和信息經(jīng)濟學(xué)關(guān)于人類行為的基本假設(shè)、制度理論、委托代理與不對稱信息理論、產(chǎn)權(quán)理論、交易成本理論，以及會計學(xué)相關(guān)

4、的理論。本文的關(guān)鍵概念是會計制度彈性，本部分對其進行了明確地界定，即會計制度彈性是由于某些因素的影響而導(dǎo)致制定的會計制度中允許財務(wù)報告的提供者在財務(wù)報告決策過程中(通常指會計處理過程和會計處理結(jié)果方面，但也包括為達到特定財務(wù)報告目標的交易設(shè)計)具有一定程度的主觀判斷或自由選擇。 第三部分：會計制度彈性的存在性研究。本部分研究會計制度彈性存在的原因、會計制度彈性的類型、會計制度彈性的本質(zhì)以及會計制度彈性大小的衡量，并對于我國企業(yè)會

5、計制度彈性的狀況作了一個概略的考察。 按照表現(xiàn)形式的不同會計制度彈性可以分為五種具體類型，不同類型的會計制度彈性有著共同的產(chǎn)權(quán)本質(zhì)，即會計制度彈性實質(zhì)上是一個賦予了財務(wù)報告提供者、審計人員、會計制度的制定者、會計信息使用者甚至法院等會計信息產(chǎn)權(quán)主體一定權(quán)利的產(chǎn)權(quán)空間，產(chǎn)權(quán)空間的產(chǎn)權(quán)主體之間相互制約，共同影響著會計信息的生產(chǎn)和報告。 會計制度彈性的存在既有客觀因素的影響，又有主觀因素的影響。會計制度彈性的大小既表現(xiàn)為會計制

6、度彈性點的多少，更表現(xiàn)為會計制度彈性對于財務(wù)報告內(nèi)容和形式的影響程度。 第四部分：會計制度彈性的影響研究。本部分系統(tǒng)地回顧了會計文獻中關(guān)于會計制度彈性影響的規(guī)范研究情況和實證研究研究情況，在此基礎(chǔ)上又運用產(chǎn)權(quán)和交易成本分析工具對于會計制度彈性的影響作了進一步的分析，從而提出會計制度彈性影響狀況主要受制于會計制度彈性區(qū)域產(chǎn)權(quán)、責任和風險的配置狀況，會計制度彈性是委托代理與信息不對稱情況下道德風險行為的促成因素。 第五部分：

7、會計制度彈性的優(yōu)化研究。本部分對會計制度彈性優(yōu)化的內(nèi)涵與具體優(yōu)化思路進行研究。首先，明確提出了會計制度彈性優(yōu)化的概念以及會計制度彈性優(yōu)化的意義，在此基礎(chǔ)上提出并分析了會計制度彈性優(yōu)化的思路：分類優(yōu)化與整體優(yōu)化。運用產(chǎn)權(quán)與交易成本作為分析工具論證了每一類會計制度彈性優(yōu)化的具體措施。通過對于不同導(dǎo)向會計制度制定模式下會計制度彈性特點的分析，提出要實現(xiàn)會計制度功能的整體優(yōu)化，必須實施目標導(dǎo)向的會計制度制定模式，因為目標導(dǎo)向的會計制度對于會計制

8、度彈性空間的產(chǎn)權(quán)、責任與風險進行了合理配置，實現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)、責任與風險的統(tǒng)一。 第六部分：會計制度彈性影響的優(yōu)化研究。本部分是對于會計制度彈性的執(zhí)行機制進行分析，提出優(yōu)化會計制度彈性影響的具體思路。會計制度彈性優(yōu)化只是解決會計制度本身質(zhì)量方面的問題，實質(zhì)上是實現(xiàn)“有法可依”的問題，與其密切相關(guān)的是“有法必依、執(zhí)法必嚴和違法必究”問題，即要實現(xiàn)會計制度彈性影響的優(yōu)化，還必須有有效的執(zhí)行機制，既能使會計制度彈性的積極效應(yīng)充分發(fā)揮出來，又

9、能有效遏制會計制度彈性的濫用或機會主義行為。本部分從財務(wù)報告提供者(管理當局)、公司治理結(jié)構(gòu)、外部審計責任、政府監(jiān)管機構(gòu)、社會監(jiān)督機制以及會計制度彈性信息的披露等方面提出優(yōu)化會計制度彈性影響的具體途徑。 本文的主要創(chuàng)新表現(xiàn)在： 1．從會計制度彈性的成因、本質(zhì)、影響以及優(yōu)化等方面，系統(tǒng)地研究會計制度彈性問題以往對于會計制度彈性的研究多是從某一個具體方面研究會計制度彈性，而且多限于對會計制度彈性大小的爭議，然而會計制度彈性的

10、優(yōu)化并不僅僅體現(xiàn)為會計制度彈性的大小，關(guān)鍵是要實現(xiàn)會計彈性空間產(chǎn)權(quán)、責任與風險的合理配置。本文從會計制度彈性的成因、本質(zhì)、影響以及優(yōu)化方面進行綜合地研究，形成了會計制度彈性研究的一個完整體系。 2．提出會計制度彈性的產(chǎn)權(quán)本質(zhì)，結(jié)合不同類型會計制度彈性的產(chǎn)權(quán)狀況提出分類優(yōu)化和整體優(yōu)化相統(tǒng)一的會計制度彈性優(yōu)化思路通過會計制度彈性域產(chǎn)權(quán)、責任與風險的優(yōu)化配制，使會計制度彈性域成為權(quán)利、責任和風險相統(tǒng)一的區(qū)域，而不是或難以成為公共域或者

11、財務(wù)報告提供者的私有產(chǎn)權(quán)域，從而為遏制機會主義行為的危害，減少會計制度的外部性和生產(chǎn)出高質(zhì)量的財務(wù)報告奠定堅實的制度基礎(chǔ)。 3．從會計制度彈性本身的優(yōu)化與其執(zhí)行機制的優(yōu)化兩個方面研究會計制度彈性影響優(yōu)化問題會計制度的最終效果就體現(xiàn)在會計制度執(zhí)行的結(jié)果上，而會計制度執(zhí)行結(jié)果既受到會計制度本身質(zhì)量的影響，又取決于執(zhí)行機制的有效性。會計制度彈性優(yōu)化實現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)、責任與風險的合理配置，但是具體的產(chǎn)權(quán)利益的實現(xiàn)，責任和風險的約束都要通過會計