中國注冊會計師服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)組織研究.pdf

1、產(chǎn)業(yè)組織是指同一產(chǎn)業(yè)內(nèi)企業(yè)與企業(yè)之間的關(guān)系。產(chǎn)業(yè)組織的核心問題是壟斷與競爭的關(guān)系問題，產(chǎn)業(yè)組織優(yōu)化的目標(biāo)就是要實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的有效競爭，這是產(chǎn)業(yè)組織理論最基礎(chǔ)的內(nèi)容。SCP循環(huán)是主流產(chǎn)業(yè)組織理論的分析范式，以哈佛大學(xué)的梅森(Mason)和貝恩(Bain)等人為代表，以新古典學(xué)派的價格理論為基礎(chǔ)，以實證研究為主要手段，把產(chǎn)業(yè)分解成為特定的市場，構(gòu)造了一個既深入具體環(huán)節(jié)、又有系統(tǒng)邏輯體系的市場結(jié)構(gòu)(Structure)——市場行為(Conduct

2、)——市場績效(Performance)的分析框架(簡稱SCP框架)。這一分析方法，為個別產(chǎn)業(yè)的具體分析和實證研究提供了理論基礎(chǔ)和研究路徑。 本文根據(jù)上述產(chǎn)業(yè)組織理論分析框架所提供的理論基礎(chǔ)和研究路徑，分析了我國的注冊會計師服務(wù)業(yè)。全文共分八章： 第一章，導(dǎo)論，主要對本文的研究背景和主題進行了說明，對相關(guān)概念進行了界定，針對國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，提出本文研究的內(nèi)容和創(chuàng)新之處以及完成本項研究采用的研究方法和技術(shù)路線。 第

3、二章，行業(yè)組織理論分析，由于本文是運用產(chǎn)業(yè)組織理論的研究方法研究我國注冊會計師服務(wù)業(yè)，因此有必要對產(chǎn)業(yè)組織理論體系分析框架的主要論點做一個簡要的介紹和評介。 第三章，中國注冊會計師服務(wù)業(yè)的制度背景，這一章主要說明中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的特有背景一方面決定了中國審計市場是一個新興的轉(zhuǎn)軌市場，其發(fā)展不可避免地帶有政府行政主導(dǎo)的烙印，另一方面也意味著審計市場在進行不斷的制度變遷。這兩者都對審計市場的市場結(jié)構(gòu)、市場行為及績效產(chǎn)生影響。 第

4、四章，中國注冊會計師服務(wù)業(yè)市場結(jié)構(gòu)分析，如何將注冊會計師服務(wù)業(yè)的實證分析和產(chǎn)業(yè)組織理論緊密地結(jié)合起來，是經(jīng)濟學(xué)研究的前沿，結(jié)合注冊會計師服務(wù)業(yè)的特點該部分首先運用信息不對稱理論和委托代理理論對注冊會計師服務(wù)業(yè)的SCP框架進行了修正，然后對我國注冊會計師服務(wù)業(yè)的市場結(jié)構(gòu)進行了實證研究，發(fā)現(xiàn)我國審計市場集中度偏低，審計市場仍屬于原子型的市場，市場結(jié)構(gòu)屬于低集中競爭型的市場結(jié)構(gòu)，并從歷史角度、產(chǎn)權(quán)制度以及會計師事務(wù)所組織形式的選擇等方面分析了

5、形成這種市場結(jié)構(gòu)的原因。 第五章，我國注冊會計師服務(wù)業(yè)市場行為分析。在分析了我國審計市場結(jié)構(gòu)以后，這種結(jié)構(gòu)的特點必然會反映到市場行為和績效上。這一章接著分析了我國注冊會計師服務(wù)業(yè)的市場行為。包括審計市場的價格競爭行為、報告競爭行為以及聲譽及產(chǎn)品的專用性投資行為。從現(xiàn)象來看，由于市場競爭的日益激烈，各會計師事務(wù)所通過各種方式開發(fā)和吸引客戶，特別是大客戶，使低價攬業(yè)成為我國注冊會計師服務(wù)業(yè)的一個普遍現(xiàn)象。從低價攬業(yè)產(chǎn)生的原因來講，由

6、于我國會計師事務(wù)所之間審計產(chǎn)品差別化程度不高，事務(wù)所之間的業(yè)務(wù)趨同，在競爭上只好采取低價攬業(yè)這種價格策略，而激烈的競爭是事務(wù)所低價攬業(yè)的外在推動力，規(guī)模經(jīng)濟的存在是低價攬業(yè)的內(nèi)在動力，巨大的發(fā)展空間是低價攬業(yè)的客觀基礎(chǔ)。從低價攬業(yè)造成的問題上看，由于信息不對稱使投資者處于更加不利地位，給注冊會計師服務(wù)業(yè)的管理造成混亂，容易引起會計師事務(wù)所之間的過度競爭或稱為惡性競爭。就目前的實證分析來看，“低價攬業(yè)”的研究并沒有得出一致的結(jié)論，但“低價

7、攬業(yè)”行為作為是否存在激烈價格競爭的重要證據(jù)，仍然值得我們繼續(xù)關(guān)注和進行實證的研究，鑒于此，筆者以2003和2004兩年深市A股市場的財務(wù)數(shù)據(jù)為樣本，運用多元線性回歸方法，對我國注冊會計師服務(wù)業(yè)“低價攬業(yè)”行為進行實證分析，分析的結(jié)果是注冊會計師服務(wù)業(yè)在首次審計業(yè)務(wù)中從事了“低價攬業(yè)”行為，至少在2003和2004兩年是這樣，并且具有完全統(tǒng)計意義上的顯著性水平。通過審計博弈模型和審計意見與非財務(wù)審計的統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析了我國注冊會計師服務(wù)業(yè)的

8、報告競爭行為，發(fā)現(xiàn)我國注冊會計師服務(wù)業(yè)存在明顯的審計報告競爭行為；通過審計費的跨區(qū)域回歸模型分析了事務(wù)所的聲譽行為，發(fā)現(xiàn)我國還沒有建立全國性的聲譽機制；最后，采用Craswell(1995)關(guān)于產(chǎn)業(yè)專用性投資行為和行業(yè)專家才能的判斷標(biāo)準(zhǔn)，即在一個至少30個客戶的產(chǎn)業(yè)中，如果某事務(wù)所的審計費或客戶比例大于或等于10％以上，且是市場份額排名第一的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，則該事務(wù)所具有產(chǎn)業(yè)專家才能的標(biāo)準(zhǔn)，在這里筆者對中國A股審計市場的產(chǎn)業(yè)按照中國證監(jiān)會制

9、定的分類標(biāo)準(zhǔn)進行了二位代碼的數(shù)量統(tǒng)計，并對客戶數(shù)大于30的產(chǎn)業(yè)進行事務(wù)所的市場占有率統(tǒng)計計算，結(jié)果發(fā)現(xiàn)我國目前的事務(wù)所普遍不具備產(chǎn)業(yè)專用性投資行為和行業(yè)專家才能。 第六章，我國注冊會計師服務(wù)業(yè)的市場績效分析，這一部分首先從資源配置效率、審計質(zhì)量兩方面闡述了我國審計市場績效的現(xiàn)狀，我國注冊會計師服務(wù)業(yè)沒有達到較好的資源配置，審計質(zhì)量普遍不高。然后結(jié)合注冊會計師服務(wù)業(yè)SCP框架分別從市場結(jié)構(gòu)、市場行為、體制因素和基本條件等方面分析了

10、市場績效的影響因素。 第七章，中國注冊會計師服務(wù)業(yè)組織優(yōu)化的目標(biāo)模式，本章首先分析了行業(yè)組織優(yōu)化的理論模式，結(jié)合注冊會計師服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)組織的現(xiàn)狀，創(chuàng)造性地提出了中國注冊會計師服務(wù)業(yè)組織優(yōu)化的目標(biāo)模式，包括注冊會計師服務(wù)業(yè)的市場結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)、市場行為標(biāo)準(zhǔn)和市場績效標(biāo)準(zhǔn)。 第八章，中國注冊會計師服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)組織的優(yōu)化路徑。包括培育寡占型的注冊會計師服務(wù)業(yè)的市場結(jié)構(gòu)；設(shè)立獨立審計委員會，禁止會計師事務(wù)所對同一客戶提供審計服務(wù)與非審計服