我國會計準則的質量特征及其對策研究.pdf

1、對高質量會計準則的研究可以追溯到20世紀80年代末。但是，首次明確提出“高質量會計準則”這一概念則是在1994年的上海會計準則國際研討會上。之后，國內外會計界便對高質量會計準則的特征及其建設問題展開了研究。1997年美國證券交易委員會(SEC)前主席阿瑟·利維特(Authur·Levitt)的演講，更是將高質量會計準則的討論推向高潮，美國多家主要會計團體都對會計準則的質量問題發(fā)表了意見。雖然美國對高質量會計準則問題的討論，主要目的在于為

2、美國推遲甚至拒絕國際會計準則提供“借口”。但是，追求會計準則的高質量本身應該是不可非議的。會計準則的高質量是保證會計信息質量的基本前提，因此探討會計準則的質量特征，仍然具有重要的理論價值和現實意義。但是，對于什么是會計準則的質量標準以及如何提高會計準則的質量等問題，研究者并沒有得出一致的、令人信服的結論。特別是我國會計準則總體質量究竟如何，在哪些方面沒有達到高質量會計準則的標準，都需要進行深入研究。本文以會計準則及其制定的基本理論為基礎

3、，探討了我國會計準則的質量特征，然后結合這些質量特征對我國會計準則進行了總體評價，分析了存在的主要問題及其原因和負面影響，最后提出了建立我國高質量會計準則的對策建議。文章主要采用規(guī)范研究的方法，同時結合比較研究法、案例研究法得出以下結論：(1)高質量會計準則的質量特征可以從理論標準和實踐標準兩個方面進行分析。前者包括適應性、邏輯性、協(xié)調性、嚴謹性和可理解性；后者包括可操作性、公認性和穩(wěn)定性。 (2)我國會計準則建設取得了較大成效

4、，但也還存在不少問題。這些問題主要有：基本會計準則功能相對模糊；會計準則內部邏輯一貫性較差；會計準則的嚴謹性有待提高；會計準則的可理解性和可操作性較差；會計準則之間或與相關法規(guī)之間協(xié)調不夠；會計準則國際化程度有待進一步提高；會計準則的修訂頻率過快等。 (3)我國會計準則存在問題的主要原因包括客觀和主觀兩個方面?？陀^原因主要有：會計準則制定時間過于倉促；會計界提供的理論研究成果不夠充分；會計準則制定過程中的行政干預較多；利益相關者

5、參與會計準則制定的熱情不高。主觀原因有：沒有明確的會計準則目標；會計準則的制定方法存在偏差；會計準則制定程序不夠允當。 (4)我國會計準則存在的問題帶來了較多的負面影響。直接的負面影響有：導致會計信息制度性失真；導致利潤操縱行為；導致經營者逆向選擇；導致企業(yè)短期經營行為；導致會計準則成本增加。間接的負面影響有：破壞社會主義市場經濟秩序；給投資者和債權人造成損失；不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。 結合我國會計準則質量存在的主要問題及

6、其原因分析，借鑒國外的做法和經驗，筆者提出以下對策建議：(1)制定明確的會計目標。建議以決策有用觀作為我國的會計目標。同時建議進一步明確會計報告使用者的優(yōu)先順序和會計信息質量特征(會計原則)的層次結構。 (2)完善會計準則制定程序。建議借鑒FASB的作法，增加會計準則制定人員的代表性，減少財政部官員的代表，增加投資者、債權人和經營者的代表，同時完善會計準則制定程序，提高其允當性。 (3)以目標為導向制定我國會計準則。本文

7、認為規(guī)則導向和原則導向都不能產生高質量的會計準則，認為應當以目標為導向修訂我國會計準則。文章提出了具體建議。 (4)盡早制定財務會計概念框架。建議我國在保留基本會計準則的同時，盡早制定財務會計概念框架，實現二者并存。 (5)加強會計準則國際協(xié)調。盡量減少會計準則中不必要的中國“特色”，進一步與國際會計慣例協(xié)調。 (6)加強會計準則理論研究。建議會計學會、會計期刊、會計專業(yè)院系等會計組織加強對會計準則研究的組織和宣