轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法的國際借鑒研究.pdf

1、轉(zhuǎn)讓定價是最近20年來國際稅收領(lǐng)域爭議最多的問題之一。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的不斷加強(qiáng)，從事跨國經(jīng)營的納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行避稅的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，如何采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施是各個國家稅務(wù)當(dāng)局面臨的難題。 我國已連續(xù)10年位居世界吸引外商直接投資的前列，外商直接投資額累計(jì)超過5000億美元。然而，據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，在目前開業(yè)的25萬戶外商投資企業(yè)中，虧損面高達(dá)51％，許多企業(yè)在持續(xù)虧損的同時，還在增加投資。有很多證據(jù)表明，在虧損的外商投

2、資企業(yè)當(dāng)中，除小部分屬經(jīng)營性虧損外，絕大部分存在著虛假虧損的現(xiàn)象，利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤是造成虧損的重要原因之一。 在一個設(shè)計(jì)完善的所得稅制度里，稅務(wù)當(dāng)局應(yīng)該具有在必要的情況下對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行調(diào)整的權(quán)利，使國家可以從在其境內(nèi)所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動中征收到合理的稅收份額。當(dāng)一個國家執(zhí)行強(qiáng)硬的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整制度而另一個國家沒有時，在這兩國有交易往來的納稅人會將所得轉(zhuǎn)向轉(zhuǎn)讓定價稅制更為嚴(yán)格的國家，以減少被雙重征稅的風(fēng)險。因此，為了防止其他

3、國家通過過度實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價稅收規(guī)則，從跨國交易中獲得不合理的稅收份額，一個國家的稅務(wù)當(dāng)局也需要有調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價的權(quán)利。以美國為例，由于它具有系統(tǒng)地、強(qiáng)制地實(shí)施其轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則的能力，跨國公司在進(jìn)行稅收籌劃時，往往會考慮把更多的利潤留在美國以避免遭受嚴(yán)厲的處罰。 在這種形勢下，各國政府財(cái)政稅務(wù)部門以及OECD等國際組織加強(qiáng)了對轉(zhuǎn)讓定價問題的研究，近年來相繼發(fā)布了一系列關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價的研究報告、操作指南以及法律法規(guī)，使轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整從理論到實(shí)

4、踐都發(fā)展到一個新的高度。 我國轉(zhuǎn)讓定價稅制的確立可以追溯到1991年，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，已形成基本的法律框架，但轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的實(shí)踐與發(fā)達(dá)國家相比仍然存在較大的差距。筆者長期從事國際稅務(wù)管理工作，從個人的體會來講，我國開展轉(zhuǎn)讓定價工作之所以困難重重，核心的問題在于轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法不明確、不規(guī)范、不完善，現(xiàn)有的規(guī)則難以操作。 中國加入WTO以后，國際稅收管理領(lǐng)域的國際交流與合作日益頻繁，國家稅務(wù)總局與OECD等國際組織建立了

5、長期合作關(guān)系，加強(qiáng)了轉(zhuǎn)讓定價領(lǐng)域的培訓(xùn)與研究。然而，就我們目前看到的著述，對轉(zhuǎn)讓定價稅制的研究大多數(shù)停留在宏觀的層面上，很少從實(shí)際的角度探討如何解決轉(zhuǎn)讓定價的核心問題即調(diào)整方法的運(yùn)用。轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法的運(yùn)用包括“數(shù)據(jù)來源的確定-可比對象的篩選-可比性分析-可比性差異調(diào)整-使用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行調(diào)整”這樣一個完整的流程，對這個流程的規(guī)范和指導(dǎo)是轉(zhuǎn)讓定價實(shí)踐者最關(guān)心的問題。 本文研究的目的是通過系統(tǒng)比較中國與發(fā)達(dá)國家(主要是美國和OEC

6、D國家)在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法方面的主要差異，探討如何借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，使我國的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整更具有可操作性。由于筆者的工作背景，本文更多地從實(shí)踐的角度分析了上述流程中的一些技術(shù)性問題，提出了細(xì)化轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法的思路。 筆者在研究過程中，歸納分析了來自于OECD、各國政府財(cái)政稅務(wù)部門、國際會計(jì)公司、跨國公司等不同立場的評述，希望從不同的角度揭示轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整問題發(fā)展的全貌和趨勢。 從具體內(nèi)容來講，本文共分五個部分： 一

7、、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法的一般理論 本章介紹轉(zhuǎn)讓定價的概念，轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整遵循的核心原則，調(diào)整的具體方法、適用原則及各種方法在全球轉(zhuǎn)讓定價實(shí)踐中的運(yùn)用情況，可比性分析和可比性差異調(diào)整的一般概念，預(yù)約定價制度的概念、性質(zhì)和發(fā)展?fàn)顩r。 二、我國轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法概述 為了便于進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法的國際比較，本章概述性地介紹我國轉(zhuǎn)讓定價稅制的現(xiàn)狀，著重從分析法律條款入手，介紹我國轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的法律依據(jù)、基本原則和具體方法，以及我

8、國預(yù)約定價稅制的內(nèi)容。 三、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法的國際比較 本章系統(tǒng)地比較了我國與美國、OECD國家在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方面的差異，包括法律依據(jù)的差異，調(diào)整原則的差異，調(diào)整的具體方法的差異，可比性分析內(nèi)容和要求的差異，資本性調(diào)整的差異等，分析和評述了我國現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整制度立法和實(shí)踐的現(xiàn)狀以及存在的問題。 四、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法的國際評述 本章闡述了轉(zhuǎn)讓定價領(lǐng)域關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的國際評述，主要觀點(diǎn)包括：由于傳統(tǒng)交易法

9、的運(yùn)用在現(xiàn)實(shí)中受到局限，轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法趨于靈活，利潤法的使用受到重視，全球公式分配法仍被主流國家強(qiáng)烈反對；隨著信息技術(shù)的發(fā)展，商業(yè)數(shù)據(jù)庫成為可比對象數(shù)據(jù)的主要來源，但必須認(rèn)識到商業(yè)數(shù)據(jù)庫的優(yōu)勢和缺陷；在篩選可比對象的過程中，關(guān)鍵的問題是保持客觀性，由于數(shù)據(jù)的缺乏，重新考慮可比性標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用十分必要，與此同時，法律應(yīng)該對可比性差異調(diào)整過程中一些技術(shù)性問題進(jìn)行規(guī)范；如何處理數(shù)據(jù)運(yùn)用中的爭議性問題。 五、規(guī)范我國轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法的思考

10、 在分析我國轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，通過我國與發(fā)達(dá)國家的差異對比，提出如何借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善我國轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法。針對四個方面提出了具體的對策和建議。首先，在調(diào)整方法的選擇上，從務(wù)實(shí)的角度考慮，應(yīng)采取最優(yōu)法原則代替原來按順序選擇。其次，應(yīng)當(dāng)建立“客觀的、穩(wěn)定不變的”可比對象篩選方法，規(guī)范可比對象篩選的流程，細(xì)化可比性分析內(nèi)容，規(guī)范可比性差異調(diào)整。第三，盡快建立我國自有的價格信息庫，配合國外數(shù)據(jù)庫的應(yīng)用，解決信息來源問題。第