基于利益相關(guān)者共同治理的財(cái)務(wù)報(bào)告模式.pdf

1、企業(yè)治理一直是學(xué)術(shù)研究的熱門話題，以公司“成員”的構(gòu)成范圍為標(biāo)準(zhǔn)，人們對公司治理結(jié)構(gòu)的探討可以分為兩種不同的理論模型，即以股東主權(quán)為基礎(chǔ)的單邊治理理論(Shareholder-focused Theory)和以利益相關(guān)者為基礎(chǔ)的多邊治理理論(Stakeholder·Theory)。單邊治理即由資本所有者單獨(dú)享有剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)，但企業(yè)是由各個(gè)不同的利益相關(guān)者組成的契約組織，各利益相關(guān)者依據(jù)其向企業(yè)投入的經(jīng)濟(jì)資源分享企業(yè)的產(chǎn)權(quán)收益。

2、盡管在分享企業(yè)產(chǎn)權(quán)收益方面，各利益相關(guān)者的地位是平等的，但分配卻并不均衡，這取決于各利益相關(guān)者之間的力量對比及相互間的最終博奕結(jié)果。在博弈的過程中，其他利益相關(guān)者的地位逐步提高，利益相關(guān)者共同治理是企業(yè)治理的發(fā)展趨勢。會計(jì)作為企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的語言(Joel Seligman 1993)，必須與企業(yè)治理發(fā)展相適應(yīng)；同時(shí)，會計(jì)對企業(yè)治理也有反饋?zhàn)饔?，會促使企業(yè)治理向更優(yōu)的方向發(fā)展。21世紀(jì)企業(yè)治理正在從股東單邊治理向利益相關(guān)者共同治理轉(zhuǎn)變，

3、當(dāng)我們從利益相關(guān)者共同治理的角度審視目前通用財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，會發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行模式無法適應(yīng)利益相關(guān)者共同治理的要求，故有必要對其進(jìn)行創(chuàng)新。 財(cái)務(wù)報(bào)告模式是指為實(shí)現(xiàn)一定的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，由各種要素構(gòu)成的，具有特定功能的財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)形態(tài)。本文以企業(yè)治理與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的關(guān)系為切入點(diǎn)，分析利益相關(guān)者對會計(jì)信息需求的動(dòng)因，歸納總結(jié)各利益相關(guān)者的共同信息需求，在此基礎(chǔ)上，以利益相關(guān)者共同治理模式下會計(jì)等式的重建為起點(diǎn)，對新型財(cái)務(wù)報(bào)告模式進(jìn)行設(shè)計(jì)，將各利

4、益相關(guān)者的權(quán)益、企業(yè)價(jià)值增值的形成過程和分配狀況反映于財(cái)務(wù)報(bào)告之中。 具體而言，將資產(chǎn)負(fù)債表變更為資產(chǎn)權(quán)益表，著重揭示各利益相關(guān)者作為權(quán)益主體分享的權(quán)益；將損益表變更為增值形成及分享表，以價(jià)值鏈理論為基礎(chǔ)，整合作業(yè)成本管理理念，把價(jià)值鏈的各鏈條經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分為若干業(yè)務(wù)流程，再進(jìn)一步細(xì)化為一個(gè)個(gè)作業(yè)，通過作業(yè)收入與作業(yè)成本的對比反映增值額的形成過程，著重揭示價(jià)值鏈各個(gè)鏈條、各流程、各作業(yè)等方面的價(jià)值增值信息和企業(yè)價(jià)值總體增值信息，以