中國注冊稅務(wù)師制度：制度變遷與發(fā)展研究.pdf

1、注冊稅務(wù)師(Certified Tax Agent，簡稱CTA)制度是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，國外CTA制度的形成是一個相對長期的自然過程，是伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而逐漸建立起來的；我國的注冊稅務(wù)師制度是在計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的體制轉(zhuǎn)軌過程中為適應(yīng)國家稅收管理制度改革的需要在較短的時間建立起來的。因此，我國的注冊稅務(wù)師制度與國外的注冊稅務(wù)師制度相比有明顯不同的制度變遷過程。 國外CTA制度的發(fā)展大都經(jīng)歷了一個由低級到高級、由不完善到逐步完善

2、的過程，并呈現(xiàn)如下特征：從業(yè)主體由個體執(zhí)業(yè)到行業(yè)組成組織執(zhí)業(yè)；從事的稅務(wù)中介業(yè)務(wù)范圍由狹窄變寬廣、由單一變?yōu)閺?fù)合；行業(yè)管理由松散到嚴(yán)密等等。相對發(fā)達國家來說，我國引入并正式實施注冊稅務(wù)師制度的歷史很短，自1996年人事部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》正式確立至今，只有短短十年的時間。 從我國注冊稅務(wù)師制度發(fā)展的實踐來看，作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，注冊稅務(wù)師行業(yè)在市場經(jīng)濟活動中發(fā)揮涉稅服務(wù)和簽證作用，保障

3、國家稅收利益，維護納稅人合法權(quán)益，發(fā)揮服務(wù)市場經(jīng)濟、服務(wù)稅收事業(yè)、服務(wù)納稅人的職能作用，成為稅收事業(yè)中協(xié)稅、護稅、辦稅的一支重要社會力量。 制度的產(chǎn)生以存在有效的制度需求和制度供給為前提。注冊稅務(wù)師制度需求因素包括憲法秩序、市場經(jīng)濟體制、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、稅收征管制度改革等。注冊稅務(wù)師制度是國家降低征稅成本的需要，也是納稅人尋求稅務(wù)幫助維護合法權(quán)益的需要。征稅主體、納稅主體、稅務(wù)中介主體既相互影響又相互聯(lián)系，而且缺一不可。影響

4、注冊稅務(wù)師制度供給的因素有憲法秩序、制度環(huán)境、政府職能轉(zhuǎn)變、注冊稅務(wù)師制度需求程度、制度安排成本、供給主體的價值取向和認知程度以及非正式制度因素等。我國處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，制度環(huán)境不穩(wěn)定，制度創(chuàng)新經(jīng)驗欠缺，注冊稅務(wù)師制度運行中還存在制度需求結(jié)構(gòu)不合理、稅務(wù)中介業(yè)務(wù)市場有效需求不足、法規(guī)供給滯后、注冊稅務(wù)師制度供給缺乏規(guī)范性以及稅務(wù)中介業(yè)務(wù)市場供給規(guī)模有限等缺陷。因此，發(fā)展和完善我國注冊稅務(wù)師制度，要充分考慮我國現(xiàn)行稅制模式、稅收法治環(huán)境和稅

5、收征管體系等因素，提供充分有效的制度供給，加快注冊稅務(wù)師行業(yè)立法，規(guī)范注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，加強注冊稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管，提高注冊稅務(wù)師的素質(zhì)，加強注冊稅務(wù)師制度宣傳，促進注冊稅務(wù)師事業(yè)的有序健康發(fā)展。“十一五”規(guī)劃綱要明確指出規(guī)范發(fā)展會計、審計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、校準(zhǔn)、檢測、驗貨等經(jīng)濟簽證類服務(wù)。我國的注冊稅務(wù)師行業(yè)是隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的確立而逐步發(fā)展起來的新興行業(yè)，是市場經(jīng)濟條件下堅持社會化、專業(yè)化、市場化原則發(fā)展各種服務(wù)業(yè)的必然結(jié)果。注冊

6、稅務(wù)師行業(yè)作為具有涉稅簽證和涉稅服務(wù)雙重職能的社會中介組織，已經(jīng)成為促進納稅人依法誠信納稅，推動我國社會主義稅收事業(yè)發(fā)展的一支重要社會力量。實踐證明，注冊稅務(wù)師行業(yè)的規(guī)范發(fā)展，有利于維護納稅人的合法權(quán)益和保護國家的稅收利益，有利于降低稅收征納成本，有利于稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的聯(lián)系溝通，構(gòu)建和諧的稅收環(huán)境，有利于提高稅收征管的質(zhì)量和效率，有利于維護國家經(jīng)濟秩序，促進我國經(jīng)濟健康發(fā)展。 按照我國加入世界貿(mào)易組織對專業(yè)服務(wù)類的稅收業(yè)務(wù)

7、的承諾，2006 年稅務(wù)服務(wù)市場將對外開放，國外同行業(yè)對我國注冊稅務(wù)師行業(yè)的沖擊是巨大的，我國注冊稅務(wù)師行業(yè)面臨巨大的挑戰(zhàn)。目前我國的注冊稅務(wù)師行業(yè)在管理水平、經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)質(zhì)量、市場意識、服務(wù)理念與成熟市場經(jīng)濟條件下的中介機構(gòu)有很大差距。本論文最后歸納，我國注冊稅務(wù)師制度應(yīng)該在國情原則、國際原則、依法、公正、獨立原則和市場化、產(chǎn)業(yè)化、社會化原則的指導(dǎo)下，借鑒國際經(jīng)驗，發(fā)揮本土優(yōu)勢，加快行業(yè)立法，建立與國際接軌的注冊稅務(wù)師管理