財稅[2013]106號文件培訓材料

1、財稅[2013]106號文件培訓材料,上海市國家稅務局上海市地方稅務局,貨物和勞務稅處,二〇一三年十二月,106號文的出臺背景,經國務院批準，自2014年1月1日起，在全國范圍內將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點。財政部、國家稅務總局下發(fā)了《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）。并結合交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)前期營改增試點中反映的問題，對相關政策進行了調整和完善。明確《財政部

2、 國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）自2014年1月1日起廢止。,106號文的結構,通知＋4個附件： 關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 2.營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定 3.營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定 4.應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定,營改增試點新增三個行業(yè),鐵路運輸

3、郵政業(yè)快遞,鐵路運輸政策規(guī)定,應稅服務范圍 鐵路運輸服務，是指通過鐵路運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。屬于交通運輸業(yè)中的陸路運輸服務。 貨運客運場站服務，是指貨運客運場站提供的貨物配載服務、運輸組織服務、中轉換乘服務、車輛調度服務、票務服務、貨物打包整理、鐵路線路使用服務、加掛鐵路客車服務、鐵路行包專列發(fā)送服務、鐵路到達和中轉服務、鐵路車輛編解服務、車輛掛運服務、鐵路接觸網服務、鐵路機車牽引服務、車輛停放服務等

4、業(yè)務活動?！锪鬏o助,鐵路運輸政策規(guī)定,征稅范圍（不征） 試點納稅人根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十一條規(guī)定的以公益活動為目的的服務，不征收增值稅。稅率 提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%；提供貨運客運場站服務，屬于物流輔助服務，稅率為6%。,鐵路運輸政策規(guī)定,免稅政策 青藏鐵路公司提供的鐵路運輸服務免征增值稅。出口零稅率 境內的單位和個人提供的國際運輸服務適用增值稅零稅

5、率。,鐵路運輸,注意事項： 鐵路運輸和物流輔助服務的劃分 ——稅率與收入級次不同，應分別核算,郵政業(yè)政策規(guī)定,應稅服務范圍 郵政業(yè)，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業(yè)務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。,郵政業(yè)政策規(guī)定,應稅服務范圍（一）郵政普遍服務。 郵政普遍服務，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票

6、發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務活動。（二）郵政特殊服務。 郵政特殊服務，是指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動。（三）其他郵政服務。 其他郵政服務，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動,郵政業(yè)政策規(guī)定,征稅范圍（特別規(guī)定） 郵政儲蓄業(yè)務按照金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。 ——其它未列入范圍的代理業(yè)務的稅務處理稅率 提供郵政業(yè)服務，稅率為1

7、1%。,郵政業(yè)政策規(guī)定,免稅政策 （一）中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務和郵政特殊服務免征增值稅。 （二）自2014年1月1日至2015年12月31日，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務等速遞物流類業(yè)務取得的代理收入，以及為金融機構代辦金融保險業(yè)務取得的代理收入。,郵政業(yè)政策規(guī)定,注意：

8、執(zhí)行免稅政策后，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵政業(yè)服務僅就郵冊等郵品銷售等其他郵政服務計算繳納增值稅。出口免稅 境內的單位和個人提供的為出口貨物提供的郵政業(yè)服務免征增值稅。,鐵路運輸 郵政業(yè)的征管,國家稅務總局前期設計 鐵路運輸和郵政業(yè)將采取分支機構預繳、總機構匯總的總分支機構增值稅征管模式。 本市將按照本市的實際進行具體操作。,快遞 政策規(guī)定,在106號文中，未出現(xiàn)快遞業(yè)的概念

9、。從業(yè)務形式看，快遞業(yè)務主要包括收派服務、業(yè)務流程管理服務、商標和著作權轉讓服務及交通運輸業(yè)服務。業(yè)務流程管理服務、商標和著作權轉讓服務及交通運輸業(yè)服務已經納入增值稅范疇，106號文在物流輔助服務中增加“收派服務”。,快遞 政策規(guī)定,應稅服務范圍 收派服務，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業(yè)務活動。 收件服務，是指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務提供方同城的集散中心的業(yè)務

10、活動；分揀服務，是指服務提供方在其集散中心對函件和包裹進行歸類、分發(fā)的業(yè)務活動；派送服務，是指服務提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人的業(yè)務活動?！?快遞 政策規(guī)定,稅率 收派服務、業(yè)務流程管理服務、商標和著作權轉讓服務的稅率為6%，交通運輸業(yè)服務的稅率為11%。計稅方法 試點納稅人中的一般納稅人提供的收派服務，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。出口免稅 境內的單位和個人提供的為

11、出口貨物提供的收派服務免征增值稅。,快遞 政策規(guī)定,注意事項： 快遞業(yè)務實行運輸與收派分離后，收入的劃分和開票問題。,鐵路運輸鐵路運輸從3%稅率全額征收的營業(yè)稅改為11%稅率按增值額征收的增值稅?！煌ㄟ\輸業(yè)完整實現(xiàn)改征增值稅鐵路運輸服務納入改征增值稅后，鐵路場站提供的相應服務同步納入貨運客運場站服務范疇。鐵路運輸服務改征增值稅后，刪除接受鐵路運輸服務的計算扣除規(guī)定，并刪除鐵路運輸費用結算單據(jù)的使用規(guī)定?！獙γ嫔?/p>

12、增值稅一般納稅人的影響,106號文政策主要變化,郵政業(yè)重新界定郵政業(yè)的征稅范圍 《應稅服務范圍注釋》中“郵政業(yè)”與《中華人民共和國郵政法》中“第三章 郵政服務”的規(guī)定基本一致?！吨腥A人民共和國郵政法》的“郵政服務”中包括郵政儲蓄，郵政儲蓄未納入改征增值稅范圍，仍按照金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。 原營業(yè)稅政策中，快遞業(yè)務按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。改征增值稅后，快遞業(yè)務按收派服務、交通運輸?shù)榷惸空鞫悺?106號文

13、政策主要變化,郵政業(yè)從3%稅率全額征收的營業(yè)稅改為11%稅率按增值額征收的增值稅免稅范圍擴大。 和原營業(yè)稅文件相比，主要變化包括：①免稅范圍從原來“函件、包裹、匯票、機要通信、黨報黨刊發(fā)行”擴大到 “函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務活動”和“義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動”；②報刊發(fā)行收入全額免稅，不需要再按比例計算免稅金額。,106號文政策主要變化,郵政業(yè)免

14、稅范圍擴大。 和原營業(yè)稅文件相比，代理速遞物流業(yè)務政策平移。代理金融保險業(yè)務政策有所變化：①服務對象擴大，從“為中國郵政儲蓄銀行及其所屬分行、支行代辦”擴大到“為金融機構代辦”；②服務內容擴大，從“代辦金融業(yè)務”擴大到“代辦金融保險業(yè)”。 ——部分郵政代理業(yè)務納入營改增試點范圍,106號文政策主要變化,快遞從征收3%稅率的營業(yè)稅改為按業(yè)務性質分別征收增值稅。試點納稅人中的一般納稅人提供收派服務，可以選擇按照簡易計稅辦法

15、計算繳納增值稅。,106號文政策主要變化,融資租賃服務（一）明確融資性售后回租服務銷售額扣除項目和開票方式 106號文明確了融資性售后回租服務銷售額扣除項目中包括向承租方收取的有形動產價款本金。 按照國家稅務總局2010年第13號公告規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產的行為，不征收增值稅和營業(yè)稅。因此，出租方向承租方購入資產環(huán)節(jié)不能取得相應的增值稅專用發(fā)票作進項抵扣，這部分本金可在銷售額中扣除。,

16、106號文政策主要變化,融資租賃服務（一）明確融資性售后回租服務銷售額扣除項目和開票方式 同時，承租方在購買資產時，按規(guī)定作進項抵扣（初次購入）；向出租方出售資產時，不繳納增值稅。因此，出租方向承租方收取的本金部分，不得開具增值稅專用發(fā)票。承租方向出租方出售資產時開具發(fā)票，作為出租方銷售額扣除的合法有效憑證。,106號文政策主要變化,融資租賃服務（二）調整除融資性售后回租以外的有形動產融資租賃服務的銷售額扣除項目

17、 與37號文相比，除融資性售后回租以外的有形動產融資租賃服務銷售額扣除項目中，增加“發(fā)行債券利息”和“車輛購置稅”，增加的扣除項目屬于不能通過扣稅方式解決的成本；刪除“關稅”和“進口環(huán)節(jié)消費稅”，“關稅”和“進口環(huán)節(jié)消費稅”包含在計算進口環(huán)節(jié)增值稅的基礎里，進口增值稅可按規(guī)定進項抵扣，刪除可避免重復抵扣或扣除。,106號文政策主要變化,融資租賃服務（三）明確融資租賃服務銷售額扣除及超稅負即征即退政策的主體限制 對于商務部

18、授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，注冊資本達到1.7億元的，可享受融資租賃銷售額扣除及超稅負即征即退政策。2013年12月31日前注冊資本達到1.7億元的，自2013年8月1日起執(zhí)行；2014年1月1日以后注冊資本達到1.7億元的，從達到該標準的次月起執(zhí)行。,106號文政策主要變化,國際貨代服務（一）調整貨物運輸代理服務的銷售額扣除政策 37號文執(zhí)行后，貨代企業(yè)支付給海關等單位的

19、政府性基金或者行政事業(yè)性收費既不能扣額也不能扣稅，106號文通過銷售額減除解決了前期具體操作中的部分難點問題?！m用于面上所有貨代企業(yè),106號文政策主要變化,國際貨代服務（二）調整國際貨代服務的銷售額扣除政策 37號文執(zhí)行后，國際貨代企業(yè)支付的免稅的國際運輸費用，既不能扣額也不能扣稅，造成稅負增加。本政策部分解決了前期國際貨代矛盾集中的問題。 ——僅適用于“提供國際貨物運輸代理服務，扣除支付給國際運輸

20、企業(yè)的國際運輸費用 ”,106號文政策主要變化,國際貨代服務（三）增加國際貨代服務的免稅政策 試點納稅人提供的符合條件的國際貨物運輸代理服務免征增值稅，支持國際貨代業(yè)發(fā)展。 ——在跨境應稅服務對境外單位提供物流服務免稅規(guī)定的基礎上，增加了免稅項目，提供服務的對象有所擴展,106號文政策主要變化,《試點實施辦法》第三十三條：增加“代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費”的判斷標準。與《中華人民共和國增值稅暫行條例實

21、施細則》第十二條第三款規(guī)定一致。,106號文政策主要變化,《應稅服務范圍注釋》航空運輸服務：將“航天運輸服務”增加到航空運輸服務范圍中。研發(fā)和技術服務：明確“技術測試”、“技術培訓”屬于研發(fā)和技術服務中的技術咨詢服務。信息技術服務：明確“依托計算機信息技術提供的審計管理、稅務管理、內部數(shù)據(jù)挖掘、內部數(shù)據(jù)管理、內部數(shù)據(jù)使用”屬于信息技術服務中的業(yè)務流程管理服務。文化創(chuàng)意服務：明確“網游設計”屬于文化創(chuàng)意服務中的設計服務。,106號

22、文政策主要變化,《應稅服務范圍注釋》物流輔助服務 ①明確“航空培訓”屬于物流輔助服務中的航空服務。 ②鐵路運輸服務改征增值稅后，“貨物打包整理、鐵路線路使用服務、加掛鐵路客車服務、鐵路行包專列發(fā)送服務、鐵路到達和中轉服務、鐵路車輛編解服務、車輛掛運服務、鐵路接觸網服務、鐵路機車牽引服務”，同步納入物流輔助服務中的貨運客運場站服務。鑒證咨詢服務：明確 “翻譯服務”屬于鑒證咨詢服務中的咨詢服務。,106號文政策主要變化,《試點有關事

23、項的規(guī)定》征稅范圍：刪除37號文中航空運輸企業(yè)逾期票證收入不征收增值稅的規(guī)定，航空運輸企業(yè)的該項收入應并入銷售額，按規(guī)定繳納增值稅。銷售額 ①增加先行試點的9省市提供應稅服務（不含融資租賃服務）的銷售額扣除過渡政策，剩余未扣完的可延期至2014年6月30日。——憑證開具時間在8月1日前,106號文政策主要變化,《試點有關事項的規(guī)定》銷售額 ②增加一般納稅人提供客運場站服務的銷售額扣除政策。按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

24、》第二十四條規(guī)定，接受的旅客運輸服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，現(xiàn)規(guī)定這部分運費可在客運場站服務的銷售額中扣除。,106號文政策主要變化,《試點有關事項的規(guī)定》銷售額 ③增加知識產權代理服務、貨物運輸代理服務和代理報關服務的銷售額扣除政策。37號文執(zhí)行后，專利和商標代理機構支付給國家知識產權局專利局的專利規(guī)費和商標局的商標注冊費、貨代企業(yè)支付給海關等行政事業(yè)單位的費用、代理報關業(yè)務支付給海關及檢驗檢疫等單位的費用等，既不能扣額

25、也不能扣稅。本條款解決了這部分稅負增加問題。 同時，增加相應有效憑證規(guī)定。,106號文政策主要變化,《試點有關事項的規(guī)定》計稅方法 ①增加被認定為動漫企業(yè)的一般納稅人，提供規(guī)定服務可以選擇適用簡易計稅方法，延續(xù)財稅[2011]119號文和財稅[2012]53號文中關于動漫企業(yè)的優(yōu)惠政策。 ②增加一般納稅人提供的電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務可以選擇適用簡易計稅辦法。納稅地點：增加匯總申報繳納條款，

26、與財稅[2012]9號文中規(guī)定的面上增值稅政策一致。,106號文政策主要變化,《試點過渡政策的規(guī)定》免征增值稅 ①取消37號文中離岸服務外包業(yè)務納稅人的注冊地的限制，把可以享受離岸服務外包免稅政策的主體范圍擴大到所有從事離岸服務外包業(yè)務的納稅人。 ②刪除37號文中規(guī)定企業(yè)轉讓電影版權、發(fā)行電影以及在農村放映電影的免稅政策，該政策到2013年12月31日結束。 ③增加世界銀行貸款糧食流通項目投產后的應稅服務的免稅政策，延續(xù)財

27、稅字〔1998〕87號文中的免征營業(yè)稅政策。,106號文政策主要變化,《試點過渡政策的規(guī)定》增值稅即征即退 增加洋山保稅港區(qū)、東疆保稅港區(qū)、管道運輸服務和有形動產融資租賃服務即征即退政策的時間限制，統(tǒng)一到2015年12月31日止。,106號文政策主要變化,《零稅率和免稅政策的規(guī)定》增值稅零稅率 ①在許可方面，航空運輸方式下增加“持有《通用航空經營許可證》且其經營范圍應當包括‘公務飛行’”。 ②《應稅服務范圍注釋》中

28、航天運輸服務歸入航空運輸服務，對應增加零稅率條款。,106號文政策主要變化,《零稅率和免稅政策的規(guī)定》增值稅零稅率 ③程租服務，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由37號文的“承租方按規(guī)定申請適用零稅率”調整為“出租方按規(guī)定申請適用零稅率”。 ④期租、濕租服務，租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務如何處理，按服務對象進行劃分。如果服務對象為境內單位或個人，仍“由承租方按規(guī)定申請適用零稅率”，與37號

29、文一致；如果服務對象為境外單位或個人，改為“由出租方按規(guī)定申請適用零稅率”。,106號文政策主要變化,《零稅率和免稅政策的規(guī)定》增值稅零稅率 ⑤一般計稅方法下分為生產企業(yè)和外貿企業(yè)，外貿企業(yè)出口研發(fā)服務和設計服務分為外購和自己開發(fā)兩種情況，外購實行免退稅辦法，自己開發(fā)視同生產企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法；同時，賦予主管稅務機關對實行退（免）稅辦法的研發(fā)服務和設計服務的出口價格的核定權，當核定的出口價格低于外貿企業(yè)購進價格