高級財務(wù)會計-網(wǎng)站防火墻

1、2024/3/10,1,第8章 負債,2024/3/10,2,第8章 負債,8.1 負債概述8.2 流動負債8.3 非流動負債8.4 或有事項8.5 借款費用,核心知識點：,2024/3/10,3,8.1 負債概述,8.1.1 負債的性質(zhì)8.1.2 負債的分類,主要知識點,負債的特征負債的種類,2024/3/10,4,負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。,現(xiàn)行條件下已承

2、擔(dān)的義務(wù),履行該義務(wù)會導(dǎo)致利益的流出,負債的形成與過去有關(guān),8.1 負債概述,8.1.1 負債的性質(zhì),2024/3/10,5,8.1 負債概述,8.1.1 負債的性質(zhì),確認(rèn)條件,符合負債定義,未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠計量,與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；,按負債的流動性分類負債的其他分類方式，如是否因金融工具形成、償還方式、金額是否確定,2024/3/10,6,8.1 負債概述,8.1.2 負債的分類

3、,流動負債,非流動負債,,負債最基本的分類,何謂流動負債？(P174四個條件）流動負債包括：短期借款以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費,2024/3/10,7,8.2 流動負債,8.2.1 流動負債的分類與計量,2024/3/10,8,8.2 流動負債,8.2.1 流動負債的分類與計量,按成原因的分類,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)而產(chǎn)生的債務(wù),與外部有關(guān)單位進行結(jié)算時所產(chǎn)生

4、的債務(wù),從銀行或其他金融機構(gòu)籌集資金而產(chǎn)生的債務(wù),按應(yīng)付金額是否確定分類,金額確定的流動負債,金額視經(jīng)營結(jié)果而定的流動負債,金額需估計的流動負債,,,2024/3/10,9,8.2 流動負債,8.2.1 流動負債的分類與計量,流動負債的計量,流動負債的計量是指各項流動負債確認(rèn)入賬的負債金額。,基于重要性原則和謹(jǐn)慎性原則，我國會計實務(wù)中都是按未來應(yīng)付金額或面值來計量并列示于資產(chǎn)負債表上。,2024/3/10,10,8.2 流動負債,,

5、8.2.2 短期借款,本金的核算利息的核算,短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。,注意與長期借款核算方法的比較,2024/3/10,11,取得本金： 借：銀行存款 貸：短期借款在資產(chǎn)負債表日，計提利息費用： 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息支付利息： 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款歸還借款本金時：

6、 借：短期借款 貸：銀行存款,2024/3/10,12,舉例：,甲公司于2011年8月1日從銀行取得短期借款100,000元。借款合同規(guī)定，借款利率為6%，期限為1年，到期日為2012年8月1日。假定甲公司每個月末計提利息，每個季末支付利息。,包括：交易性金融負債指定為公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債計量：公允價值相關(guān)交易費用直接計入當(dāng)期損益（投資收益）變動計入當(dāng)期損益（公允價值變

7、動損益）,2024/3/10,13,8.2 流動負債,8.2.3 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債,2024/3/10,14,8.2 流動負債,,8.2.4 應(yīng)付票據(jù),應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)簽發(fā)的允諾在不超過一年內(nèi)按票據(jù)上規(guī)定期限內(nèi)支付一定金額給持票人的一種書面證明。,分類：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。注：我國商業(yè)匯票的最長付款期限為6個月。,2024/3/10,15,2024/3/10,

8、16,,2011年 3月1日，甲公司從乙公司購買一批原材料。該批材料的成本為30000元，增值稅5100元。甲公司簽發(fā)一張面值為35100元的銀行承兌匯票，期限為3個月，票面利率為4%。該批材料已經(jīng)驗收入庫。對于上述匯票，甲公司支付銀行承兌手續(xù)費50元。 2011年6月1日，甲公司到期還本付息。 假如，甲公司不能到期還本付息？,2024/3/10,17,8.2 流動負債,8.2.5 應(yīng)付賬款

9、,應(yīng)付賬款是指企業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購買材料、商品或接受勞務(wù)等應(yīng)支付的款項。,,核算,月末貨物已到或勞務(wù)已接受但尚未收到發(fā)票賬單，應(yīng)于月末估價入賬以客觀反映企業(yè)承擔(dān)的債務(wù)。,有現(xiàn)金折扣條件，購貨方應(yīng)當(dāng)按照總價法，確認(rèn)應(yīng)付賬款的金額。若在折扣期內(nèi)付款，獲得的現(xiàn)金折扣就應(yīng)沖減應(yīng)付賬款，作為一項理財收益沖減財務(wù)費用。,2024/3/10,18,舉例：,2012年5月10日，甲公司從乙公司購入一批原材料，材料價款為40000元，增值稅額為6

10、800元。材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付。乙公司為鼓勵甲公司提前付款，給以現(xiàn)金折扣條件“2/10, 1/20, n/30”，假設(shè)折扣不考慮增值稅。,2024/3/10,19,購買物資時： 借：原材料 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款在折扣期間內(nèi)付款并獲得現(xiàn)金折扣時： 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 財務(wù)費用無法支付的應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付賬款

11、 貸：營業(yè)外收入,2024/3/10,20,8.2 流動負債,8.2.6 預(yù)收賬款,預(yù)收賬款是指企業(yè)根據(jù)購銷合同的規(guī)定，向購貨方預(yù)先收取的款項。,內(nèi)容 核算特點,比較——應(yīng)收賬款預(yù)收帳款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款,2024/3/10,21,收到預(yù)收款時： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 銷售貨物時，按售價與稅款金額： 借：預(yù)收賬款

12、 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)收增值稅（銷項稅額）,可能出現(xiàn)借方余額，代表的是應(yīng)收賬款余額。,2024/3/10,22,定義職工的范圍,企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予各種形式的報酬或補償。,與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（全職、兼職、臨時職工）企業(yè)正式任命的人員（董、監(jiān)事會、內(nèi)審委員會成員）雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但向企業(yè)提供服務(wù)于職

13、工所提供服務(wù)類似的人員，如通過中介公司簽訂用工合同,8.2 流動負債,8.2.7 應(yīng)付職工薪酬,職工薪酬分類：,（2014年度新準(zhǔn)則修訂）短期薪酬離職后福利辭退福利其他長期職工福利,2024/3/10,23,2024/3/10,24,2024/3/10,25,1.短期薪酬 按支付工薪的受益對象，將應(yīng)付的職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。會計處理如下： 借：生產(chǎn)成本（勞務(wù)成本）

14、 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程等 貸：應(yīng)付職工薪酬—###,短期薪酬（非貨幣性福利）,假如企業(yè)向職工支付非貨幣性福利，應(yīng)按照公允價值計量。自產(chǎn)的產(chǎn)品，視同銷售；外購的商品，以商品公允價值和相關(guān)稅費計入相關(guān)損益或成本。,2024/3/10,26,短期薪酬舉例：,甲公司是一家生產(chǎn)筆記本電腦的企

15、業(yè)，共有職工2000名，2014年1月15日，公司決定以其生產(chǎn)的筆記本電腦作為節(jié)日福利發(fā)放給員工。每臺筆記本電腦的售價為14000元，成本10000元。甲公司適用的增值稅稅率為17%，已開具增值稅專業(yè)發(fā)票。假定2000名職工中，1700名是直接生產(chǎn)工人，300名是管理人員。,2024/3/10,27,借：生產(chǎn)成本 27,846,000 管理費用

16、 4,914,000 貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 32,760,000,借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 32,760,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 28,000,000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4,760,000,借：主營業(yè)務(wù)成本 20,000,000 貸：庫存商品

17、 20,000,000,短期薪酬—短期帶薪缺勤,職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報酬的安排，包括年休假、病假、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等；長期帶薪休假屬于其他長期職工福利；,2024/3/10,28,例如，某公司自2014年1月1日起實行累積帶薪缺勤制度：每人每年可享受5個工作日的帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢。職工享年休假時，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年

18、休假中扣除。職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。,2024/3/10,29,短期薪酬—短期帶薪缺勤,借：生產(chǎn)成本/管理費用/等等 貸：應(yīng)付職工薪酬—累積帶薪缺勤,是指因職工提供服務(wù)而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議長期利潤分享計劃屬于其他長期職工福利前提條件：因過去事項導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)利潤分享計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能可靠估計,2024/3/10,30,短期薪酬

19、—短期利潤分享計劃/獎金計劃,例如，乙公司2014年初制定和實施了一項短期利潤分享計劃，規(guī)定：公司管理層如能超額完成1000萬元的凈利潤指標(biāo)，超出部分的10%作為額外報酬。假如，2014年實際完成1500萬元利潤。借：管理費用 500,000 貸：應(yīng)付職工薪酬—利潤分享計劃 500,000,2024/3/10,31,短期薪酬—短期利潤分享計劃/獎金計劃,2.離職

20、后福利,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。包括，退休福利（如養(yǎng)老金和一次性的退休支付）及其離職后福利（如離職后人壽保險和離職后醫(yī)療保障）按照企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險和義務(wù)，分為：設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。,2024/3/10,32,企業(yè)向單獨主體（如基金等）繳存固定費用后，不再承擔(dān)進一步支付義務(wù)的離職后福利計劃。企業(yè)應(yīng)在期末根據(jù)職工在本期提供的服務(wù)應(yīng)繳

21、存的提存金，確認(rèn)職工薪酬，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)成本。,2024/3/10,33,2.離職后福利—設(shè)定提存計劃,是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃,2024/3/10,34,2.離職后福利—設(shè)定受益計劃,如何判斷某計劃是否為設(shè)定收益計劃？計劃福利公式不僅僅與提存金額相關(guān)，且要求企業(yè)在資產(chǎn)不足以滿足該公式的福利時提供進一步的提存金；或者：通過計劃間接或直接地對提存金的特定回報做出擔(dān)保。,2024/3/10,35,2.離職后福利—設(shè)

22、定受益計劃,例如：丙公司在2014年1月1日設(shè)立并實施一項設(shè)定受益計劃：公司向所有職工提供統(tǒng)籌外補償退休金，職工在退休后每年可額外獲得12萬元退休金，直至去世。職工獲得該退休金基于自該計劃開始日起為公司提供的服務(wù)，且一直為公司服務(wù)至退休。假定公司符合計劃的職工100人，當(dāng)年平均年齡40歲，60歲退休，退休后平均壽命15年，適用折現(xiàn)率10%。,2024/3/10,36,2.離職后福利—設(shè)定受益計劃,計算表,Y1：借：管理費用/生產(chǎn)成

23、本 746,100 貸：應(yīng)付職工薪酬—設(shè)定受益計劃 746,100Y2：借：管理費用/生產(chǎn)成本 821,000 貸：應(yīng)付職工薪酬—設(shè)定受益計劃 821,000 借：財務(wù)費用 74,610

24、 貸：應(yīng)付職工薪酬—設(shè)定受益計劃 74,610,2024/3/10,37,2.離職后福利—設(shè)定受益計劃,精算假設(shè)——企業(yè)對影響離職后最終義務(wù)的各種變量的最佳估計。包括：人口統(tǒng)計假設(shè)（死亡率、職工離職率、提前退休率等）財務(wù)假設(shè)（折現(xiàn)率、福利水平、未來薪酬等）,2024/3/10,38,2.離職后福利—設(shè)定受益計劃,根據(jù)資產(chǎn)負債表日，與設(shè)定受益計劃義務(wù)期限和幣種向匹配的國債或活躍市場上的高品質(zhì)公司債券的市場

25、收益率確定。,是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。注意區(qū)分辭退福利和正常退休養(yǎng)老金例如，“內(nèi)退”（分段處理—正式退休日期前參照辭退福利處理，之后按照離職后福利處理）,2024/3/10,39,3.辭退福利,例如：丁公司是一家空調(diào)制造企業(yè)，2014年9月為了在明年實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，制定了一項辭退計劃：2015年起，以職工自愿方式，辭退其柜式空調(diào)生產(chǎn)車間的職工。辭退計劃（12月1日董事

26、會批準(zhǔn)）詳細列示了部門、職工數(shù)量、各級別職工的補償?shù)?。預(yù)計在100名職工中，能夠接受辭退的占80%，預(yù)計將支付辭退福利120萬元。借：管理費用 1,200,000 貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利 1,200,000,2024/3/10,40,3.辭退福利,是指除短期薪酬、離職后福利和辭退福利以外的其他所有職工福利；包括，長期帶薪缺勤、其他長期服務(wù)福利、長期殘疾福利、長期分享計劃和長期獎金計

27、劃等。,2024/3/10,41,4.其他長期職工福利,2024/3/10,42,8.2 流動負債,8.2.8 應(yīng)交稅費,增值稅,一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,一般納稅企業(yè)的主要特點是：一是在購進階段，賬務(wù)處理時實行價與稅的分離，價與稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅和價款，屬于價款部分，計入購入貨物的成本，屬于增值稅額部分，計入進項稅額。二是在銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應(yīng)還原為不含稅價格作為銷

28、售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。,一般增值稅企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)：,2024/3/10,43,（一）工業(yè)企業(yè)1、應(yīng)稅銷售額超過50萬元的工業(yè)企業(yè)； 2、年應(yīng)稅銷售額雖未超過50萬元，但會計核算健全、能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的工業(yè)企業(yè)；3、會計核算健全和能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，預(yù)計年應(yīng)稅銷售額超過50萬的新辦工業(yè)企業(yè)。 （二）商貿(mào)企業(yè) 1、具有進出口經(jīng)營權(quán)的商貿(mào)企業(yè)；2、持有鹽業(yè)批發(fā)許可證并從事鹽業(yè)批發(fā)的企業(yè)；3、免征增值稅的國有

29、糧食購銷企業(yè)；4、成品油零售加油站；5、設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物，會計核算健全和能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，預(yù)計年應(yīng)稅銷售額超過80萬的新辦商貿(mào)零售企業(yè)；6、注冊資金在500萬元以上，人員在50人以上，會計核算健全和能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，預(yù)計年應(yīng)稅銷售額超過80萬的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)；7、年應(yīng)稅銷售額超過80萬元的其他商貿(mào)企業(yè)（屬于本條第（四）款范圍的除外）。（注：包括會計核算健全和能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，有根據(jù)證明年應(yīng)稅銷售額能夠超過

30、80萬的新辦其他商貿(mào)企業(yè)） （三）從事小型水電經(jīng)銷的企業(yè)。 （四）納稅人總分支機構(gòu)實行統(tǒng)一核算，其總機構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但分支機構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機構(gòu)可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)(除分支機構(gòu)屬小規(guī)模商業(yè)企業(yè),2024/3/10,44,8.2 流動負債,8.2.8 應(yīng)交稅費,增值稅,設(shè)置明細科目： 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額/已交稅金/銷項稅額/

31、 出口退稅/進項稅額轉(zhuǎn)出，等等) —— 未交增值稅,2024/3/10,45,8.2 流動負債,8.2.8 應(yīng)交稅費,增值稅,視同銷售的賬務(wù)處理,視同銷售的業(yè)務(wù)主要有：將貨物交付其他單位或個人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于不動產(chǎn)在建工程、集體福利或個人消費等非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或者

32、購進的貨物對外投資、利潤分配或?qū)ν饩栀浀取?2024/3/10,46,8.2 流動負債,8.2.8 應(yīng)交稅費,增值稅,不予抵扣項目的賬務(wù)處理,不予抵扣的業(yè)務(wù)主要有：購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于不動產(chǎn)在建工程；購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利或者個人消費等非應(yīng)稅項目；購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)而發(fā)生的非正常損失等；,增值稅練習(xí),某企業(yè)為一般納稅企業(yè)，2013年8月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 購入原材料2000

33、00元，款項已結(jié)清；銷售商品價值500000元，貨款未收；購入的原材料中，在建的廠房領(lǐng)用了30000元；出口銷售商品100000元，收到出口退稅17000元；月末預(yù)交本月增值稅50000元。,2024/3/10,47,2024/3/10,48,8.2 流動負債,8.2.8 應(yīng)交稅費,增值稅,小規(guī)模納稅人增值稅的賬務(wù)處理,小規(guī)模納稅人增值稅的主要特點有：購買貨物或接受勞務(wù)時，按照所應(yīng)支付的全部價款計入存貨入賬價值，不論是否取得增

34、值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不確認(rèn)為進項稅額；銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時，只能開具普通發(fā)票，銷售額通常含增值稅；應(yīng)納增值稅額按照不含稅銷售額和征收率（3%）計算確定。,銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）應(yīng)納稅增值稅額＝銷售額×3%,應(yīng)納增值稅的計算公式如下,2024/3/10,49,8.2 流動負債,8.2.8 應(yīng)交稅費,消費稅,消費稅，是以特定消費品的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅。,消費稅的征收方法采

35、取從價定率和從量定額兩種基本方法,（1）消費稅的含義及應(yīng)納稅額的計算,2024/3/10,50,（2）消費稅的賬務(wù)處理,8.2 流動負債,8.2.8 應(yīng)交稅費,消費稅,企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品直接對外銷售的，其應(yīng)交納的消費稅，作為營業(yè)稅金及附加處理。,企業(yè)用應(yīng)稅消費品對外投資，或用于在建工程等方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，應(yīng)計入有關(guān)的成本。,對于委托加工的應(yīng)稅消費品，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。其中，收回消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)

36、稅消費品，準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；直接用于銷售的，計入成本。,2024/3/10,51,8.2 流動負債,8.2.8 應(yīng)交稅費,營業(yè)稅,（1）營業(yè)稅的含義及應(yīng)納稅額的計算,營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。,營業(yè)稅按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額,營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、代收款項、代墊款項等。,2024/3/10

37、,52,8.2 流動負債,8.2.8 應(yīng)交稅費,營業(yè)稅,（2）營業(yè)稅的賬務(wù)處理,企業(yè)銷售不動產(chǎn)，應(yīng)交納營業(yè)稅，應(yīng)納稅款作為固定資產(chǎn)清理支出處理。,如果企業(yè)對外出租無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將按照規(guī)定計算的應(yīng)交營業(yè)稅，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目；如果企業(yè)對外出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將按照規(guī)定計算的應(yīng)交營業(yè)稅通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算。,企業(yè)應(yīng)定期向稅務(wù)部門繳納營業(yè)稅，按照本期應(yīng)交營業(yè)稅的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀

38、行存款”科目。,2024/3/10,53,資源稅,土地增值稅,房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅,城市維護建設(shè)稅,教育費附加,,自學(xué)重點,各稅種會計處理之異同稅法新動態(tài),8.2 流動負債,8.2.8 應(yīng)交稅費,其他稅費,2024/3/10,54,8.2 流動負債,8.2.9 其他應(yīng)付款,如應(yīng)付租入包裝物的租金、存入保證金、企業(yè)代職工繳納的社會保險費和住房公積金等。這些暫收應(yīng)付款，構(gòu)成了企業(yè)的一項流動負債，在我國會計核算中，設(shè)置“其他

39、應(yīng)付款”賬戶進行核算。,借：管理費用等 貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款等,2024/3/10,55,8.3.1 長期借款*8.3.2 應(yīng)付債券* *8.3.3 長期應(yīng)付款,主要知識點,各種非流動負債的確認(rèn)與計量重點內(nèi)容：應(yīng)付債券的會計處理,8.3 非流動負債,2024/3/10,56,科目設(shè)置,借入時資產(chǎn)負債表日計息時還本付息時,,賬務(wù)處理,8.3 非流動負債,8

40、.3.1 長期借款,2024/3/10,57,8.3 非流動負債,8.3.1 長期借款,[例8-19] 甲公司于某年1月1日從中國農(nóng)業(yè)銀行借入人民幣200萬元，期限3年，用于建造廠房。年利率8%，該公司與銀行約定本息的償還方式為分期付息、到期還本，即每年年末歸還借款利息，3年后一次還清本金。計息按單利計算。廠房建造工程在第二年末達到預(yù)定使用狀態(tài)。,2024/3/10,58,8.3 非流動負債,8.3.2 應(yīng)付債券,1. 債券的

41、性質(zhì),債券是企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的約定于一定日期支付一定的本金，及定期支付一定的利息給持有者的一種書面憑證。,債券的發(fā)行要嚴(yán)格規(guī)定債劵的票面金額、票面利率、償還期限、利息支付的方式等。,2024/3/10,59,8.3 非流動負債,8.3.2 應(yīng)付債券,2. 債券發(fā)行價格的確定與發(fā)行方式,債券的發(fā)行價格由債券發(fā)行期間的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來確定，包括債券本金的現(xiàn)金流量現(xiàn)值和債券利息的現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩個部分。,債券發(fā)行價格=債券面值的現(xiàn)值

42、+應(yīng)計利息的現(xiàn)值,2024/3/10,60,8.3 非流動負債,8.3.2 應(yīng)付債券,2. 債券發(fā)行價格的確定與發(fā)行方式,如果票面利率高于市場利率，則債券溢價發(fā)行，如果票面利率等于市場利率，則債券平價發(fā)行，即按面值發(fā)行。如果票面利率低于市場利率，則債券折價發(fā)行，,2024/3/10,61,8.3 非流動負債,8.3.2 應(yīng)付債券,2. 債券發(fā)行價格的確定與發(fā)行方式,[例8-20] 某年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行面值為5 00

43、0 000元的公司債券。，該債券的票面利率為5%，期限為5年，每年6月30日和12月31日支付利息，債券發(fā)行時的市場利率為6%。,債券本金的現(xiàn)值＝5 000 000×（P/F, 3%, 10）＝5 000 000×0.7441 ＝3 720 500（元）債券利息的現(xiàn)值＝5 000 000×5%×6/12×（P/

44、A, 3%, 10） ＝125 000×8.5302＝1 066 275（元）債券的發(fā)行價格＝3 720 500＋1 066 275＝4 786 775（元） 折價金額=5000000-4786775=213225,2024/3/10,62,8.3 非流動負債,8.3.2 應(yīng)付債券,3. 債券發(fā)行的賬務(wù)處理,2024/3/10,63,8.3 非流動負債,8.3.2 應(yīng)

45、付債券,3. 債券的賬務(wù)處理,發(fā)行時：確認(rèn)債券的面值、溢折價的利息調(diào)整；若有發(fā)行費用，計入債劵的初始確認(rèn)金額；存續(xù)期：分期確認(rèn)利息費用 面值發(fā)行時，利息費用=票面利息 折價和溢價發(fā)行時，票面利息=攤余成本*實際利率,如印刷費、律師費、手續(xù)費、廣告費以及經(jīng)紀(jì)人承銷傭金等。,2024/3/10,64,8.3 非流動負債,8.3.2 應(yīng)付債券,債券的攤余成本是指應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額（債券的發(fā)行價格）經(jīng)

46、過下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。,2024/3/10,65,8.3 非流動負債,8.3.3 長期應(yīng)付款,長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，例如：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費；以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項。,,固定資產(chǎn)=Min（公允價值，租賃付款額的現(xiàn)值）長期應(yīng)付款未確認(rèn)融資費用,20

47、24/3/10,66,[例8-27] 甲公司采用融資租賃方式租入一臺公允價值為2 800 000元的設(shè)備。租賃雙方簽訂的租賃合同主要條款如下：租賃期4年；租賃費總額3 000 000元；每年年末等額支750 000元；租賃屆滿固定資產(chǎn)所有權(quán)無償轉(zhuǎn)給承租人；租賃合同利率6%。（P/A,6%,4)=3.4651。,2024/3/10,67,未決訴訟/未決仲裁債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)品質(zhì)量保證虧損合同,8.4 或有事項,8.4.1 或有事項的含

48、義與特征,或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。,2024/3/10,68,8.4 或有事項,8.4.1 或有事項的含義與特征,或有事項是由過去的交易或者事項形成的一種狀況,或有事項的結(jié)果具有不確定性,或有事項的結(jié)果須由未來事項決定,或有事項具有以下特征：,2024/3/10,69,8.4 或有事項,8.4.2 或有事項的分類,1．“基本確定”（95％＜概率＜100％）；

49、2．“很可能” （50％＜概率≤95％）；3．“可能”（5％＜概率≤50％）；4．“極小可能”（ 0＜概率≤5％）。,2024/3/10,70,8.4 或有事項,8.4.2 或有事項的分類,1. 確認(rèn)為負債的或有事項,2. 或有負債,3. 或有資產(chǎn),與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù) ；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計量 。,或有負債是指過

50、去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè);或該義務(wù)的金額不能可靠計量。,或有資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。,2024/3/10,71,8.4 或有事項,8.4.2 或有事項的分類,或有負債和或有資產(chǎn)不符合負債或資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負債

51、和資產(chǎn)，但需要規(guī)定進行相應(yīng)的披露。隨著時間推移和事態(tài)的進展，或有負債對應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時義務(wù)，并且現(xiàn)時義務(wù)的金額也能夠可靠計量。在這種情況下，或有負債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計負債予以確認(rèn)。對于或有資產(chǎn)，只有企業(yè)基本確定（95%以上的可能性）能夠收到并且金額能夠可靠計量時，才將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。,2024/3/10,72,8.4 或有事項,8.4.3 或有事項的計量,或有事項的計量是指對確認(rèn)為負債的或有事項的計量，也就是指

52、對預(yù)計負債的計量。,或有事項的計量要解決兩個問題:一是因或有事項而確認(rèn)負債金額的最佳估計數(shù)；二是預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚怼?2024/3/10,73,所需支出是否存在金額范圍,各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同？,涉及單個項目--最可能發(fā)生數(shù)；涉及多個項目--各種可能及其概率,否,是,否,是,,,,,按中間值確定,提示：最佳估計數(shù)的確定，要考慮風(fēng)險、不確定性、貨幣時間價值,8.4 或有事項,8.4.3 或有事項的計量,1. 最佳估計數(shù)的確

53、定,2024/3/10,74,8.4 或有事項,8.4.3 或有事項的計量,預(yù)期可獲得的補償 是指企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出，全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)慕痤~。,時間—“基本確定”能夠收到時金額—“基本確定”能夠收到的金額,2024/3/10,75,設(shè)置科目：“預(yù)計負債”“其他應(yīng)收款”,8.4 或有事項,8.4.3 或有事項的計量,2024/3/10,76,8.4 或有事項,8.4.4 確認(rèn)為負債的或有事項的賬務(wù)

54、處理,[例8-28] 甲公司于某年年末11月，因合同違約而被乙公司起訴。截至該年年12月31日，法院尚未對該訴訟進行審理。甲公司根據(jù)律師的估計很可能敗訴，賠償?shù)慕痤~根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定估計在80萬元至100萬元之間，其中包括甲公司應(yīng)承擔(dān)的訴訟費用3萬元。甲公司的賬務(wù)處理如下：,借：管理費用——訴訟費 30 000 營業(yè)外支出 870 000 貸：預(yù)計負債—

55、—未決訴訟 900 000,2024/3/10,77,8.4 或有事項,8.4.4 確認(rèn)為負債的或有事項的賬務(wù)處理,[例8-29] 甲公司于某年2月與乙公司簽訂了債務(wù)擔(dān)保協(xié)議，為乙公司一項銀行貸款作擔(dān)保。該年8月由于乙公司到期無法償還該貸款被銀行控告，甲公司因債務(wù)擔(dān)保協(xié)議成為該訴訟的第二被告。截至該年12月31日，該訴訟尚未判決。根據(jù)律師的估計，由于乙公司經(jīng)營困難，甲公司很可能要承擔(dān)連帶責(zé)任，承擔(dān)還款責(zé)任

56、150萬元的可能性為80%，承擔(dān)還款責(zé)任80萬元的可能性為40%。,甲公司的賬務(wù)處理如下：借：營業(yè)外支出1 500 000 貸：預(yù)計負債——未決訴訟1 500 000,2024/3/10,78,8.4.5 虧損合同,8.4 或有事項,虧損合同是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。,虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負債。,預(yù)計負債的計量應(yīng)當(dāng)反映退出該

57、合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。,2024/3/10,79,8.4.5 虧損合同,8.4 或有事項,[例8-30] 乙公司于某年1月1日與丙公司簽訂了一批D產(chǎn)品的銷售合同。雙方約定乙公司在該年7月1日向丙公司銷售100件D產(chǎn)品，合同單價為每件1 280元。乙公司簽訂合同時，估計D產(chǎn)品的單位成本為每件960元；并規(guī)定如果乙公司該年7月1日未能按期交貨，須向丙公司支付未按期交貨部分合

58、同價款的20%的違約金。由于乙公司在組織生產(chǎn)D產(chǎn)品時原材料價格大幅上漲，預(yù)計生產(chǎn)D產(chǎn)品的單位成本會上升至每件1 360元。,（1）確認(rèn)虧損合同產(chǎn)生的預(yù)計負債。 借：營業(yè)外支出 8000 貸：預(yù)計負債——虧損合同8000,（2）產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認(rèn)的預(yù)計負債沖減產(chǎn)品成本。 借：預(yù)計負債 8 000 貸：庫存商品

59、8 000,2024/3/10,80,8.5 借款費用,8.5.1 借款費用的內(nèi)容8.5.2 借款費用的確認(rèn)8.5.3 借款費用資本化金額的條件8.5.4 借款費用的計量,主要知識點,借款費用資本化的確認(rèn)條件與計量,借款費用的含義 是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，即企業(yè)借入資金而付出的代價。,2024/3/10,81,8.5 借款費用,8.5.1 借款費用的含義與內(nèi)容,2024/3/10,82,●借款費用的內(nèi)

60、容 借款費用利息 溢價或折價攤銷 輔助費用 匯兌差額名義利息 對利息的調(diào)整 與安排 與外幣 借款有關(guān) 借款有關(guān)

61、 實際利息,,,,8.5 借款費用,8.5.1 借款費用的含義與內(nèi)容,,,,,2024/3/10,83,焦點：資本化還是費用化？,原則：,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，其借款費用應(yīng)當(dāng)予以資本化；其他借款費用，在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。,8.5 借款費用,8.5.2 借款費用的確認(rèn)（原則）,2024/3/10,84,需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，

62、包括：固定資產(chǎn)存貨（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的房地產(chǎn)、大型機械設(shè)備等）投資性房地產(chǎn),8.5 借款費用,8.5.2 借款費用的確認(rèn)（資本化的資產(chǎn)范圍）,2024/3/10,85,8.5 借款費用,8.5.2 借款費用的確認(rèn)（資本化的借款范圍）,2024/3/10,86,開始資本化的條件：——資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生——借款費用已經(jīng)發(fā)生——為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必須的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始,停止資本化的時點：——購建或者生

63、產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時,支付現(xiàn)金 轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn) 承擔(dān)帶息債務(wù),暫停資本化的條件：——購建或者生產(chǎn)過程發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月,這3個條件需同時具備,8.5 借款費用,8.5.3 借款費用資本化的條件,2024/3/10,87,8.5 借款費用,8.5.3 借款費用資本化的條件,對于分別完工的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)區(qū)別以下情況界定停止資本化

64、的時點：①其任何一部分在其他部分繼續(xù)建造期間可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。②其任何一個部分都必須在符合資本化條件的資產(chǎn)總體完成后才能投入使用或者可銷售。對于這種情況，即使資產(chǎn)的各部分分別完工，也應(yīng)在該資產(chǎn)整體完工時才停止借款費用的資本化。已經(jīng)完工部分的借款費用仍應(yīng)繼續(xù)資本化。,2024/3/10,88,借款費用

65、的資本化金額,2024/3/10,89,8.5.4 借款費用的計量,8.5 借款費用,[例8-31] 甲企業(yè)于2×11年7月1日為建造廠房，從銀行取得3年期借款1200萬元，年利率為6％，按單利計算，到期一次歸還本息。借入款項存入銀行，工程于2×11年年底達到預(yù)定可使用狀態(tài)。2×11年10月1日用銀行存款支付工程價款600萬元并開始廠房的建造，該項專門借款在2×11年第3季度的利息收入為12萬元，

66、第4季度的利息收入為6萬元。則甲企業(yè)確認(rèn)2×11年借款費用的資本化金額如下：,2×11年借款費用的資本化金額＝1200×6%×3/12-6＝12（萬元）,2024/3/10,90,8.5.4 借款費用的計量,8.5 借款費用,[例8-32] 甲企業(yè)于2×12年發(fā)生的業(yè)務(wù)及與2×12年業(yè)務(wù)相關(guān)的資料如下：① 1月1日，取得專門借款1 600萬元用于建造廠房（采用出包方式），借款

67、期限為3年，年利率為8％，利息按年支付；并于同日向施工方支付工程進度款1 200萬元。② 7月1日，取得專門借款2 400萬元，借款期限為5年，年利率為10%，利息按年支付；并于同日向施工方支付工程進度款3 200萬元。③ 10月1日向施工方支付工程進度款2 000萬元。廠房于12月31日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。④ 閑置的專門借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定該短期投資月收益率為0.5%，投資收益到年末為止尚未收到。,20