政府投資項(xiàng)目審計(jì)常見問題及審計(jì)方法

1、1,政府投資項(xiàng)目審計(jì)常見問題及案例分析,河南省審計(jì)廳投資一處 王耀慶 13503831683郵箱：wangyaoqing1966@163.com,2,主要內(nèi)容共分七部分,一、政府投資審計(jì)的意義二、建設(shè)程序?qū)徲?jì) 三、建設(shè)資金來源、使用和管理情況審計(jì) 四、工程招投標(biāo)、承發(fā)包、合同執(zhí)行情況審計(jì) 五、概算執(zhí)行及投資控制情況審計(jì) 六、工程結(jié)算審計(jì)七、建設(shè)管理及內(nèi)部控制情況審計(jì),3,政府投資項(xiàng)目審計(jì)的意義,審計(jì)署2006年頒發(fā)的《

2、政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理辦法》（審?fù)栋l(fā)[2O06]11號(hào)）“第三條 政府投資項(xiàng)目是指各級(jí)政府為建設(shè)主體的投資項(xiàng)目。主要包括：財(cái)政預(yù)算內(nèi)外資金(含國債資金)投資項(xiàng)目；國家主權(quán)外債資金項(xiàng)目；使用各類專項(xiàng)建設(shè)資金項(xiàng)目;法律、法規(guī)和本級(jí)人民政府規(guī)定的其他政府投資項(xiàng)目 ?！?原國計(jì)委2000年5月發(fā)布《工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》“第四條  使用國有資金投資項(xiàng)目的范圍包括：(一)使用各級(jí)財(cái)政預(yù)算資金的項(xiàng)目；(二)使用納入財(cái)政管

3、理的各種政府專項(xiàng)建設(shè)基金的項(xiàng)目；(三)使用國有企業(yè)事業(yè)單位自有資金，并且國有資產(chǎn)投資者實(shí)際擁有控制權(quán)的項(xiàng)目；”,4,政府投資和以政府投資為主,政府財(cái)力資金投資的項(xiàng)目,國有企事業(yè)單位投資、控股的項(xiàng)目,法律（規(guī)）和政府規(guī)定的其他政府投資項(xiàng)目,,,,范圍界定：,5,,（一）為什么要加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)？一是法律的要求《中華人民共和國審計(jì)法》第二十二條 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

4、　審計(jì)法第二十二條所稱政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，包括：　　（一）全部使用預(yù)算內(nèi)投資資金、專項(xiàng)建設(shè)基金、政府舉借債務(wù)籌措的資金等財(cái)政資金的；　　（二）未全部使用財(cái)政資金，財(cái)政資金占項(xiàng)目總投資的比例超過50%，或者占項(xiàng)目總投資的比例在50%以下，但政府擁有項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營實(shí)際控制權(quán)的。,審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)前款規(guī)定的建設(shè)項(xiàng)目的總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算、單項(xiàng)工程結(jié)算、項(xiàng)目竣工決算，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對(duì)前款規(guī)定

5、的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以對(duì)直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、供貨等單位取得建設(shè)項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行調(diào)查。,二是黨中央的部署。 　黨的十八屆四中全會(huì)通過了《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》，明確將審計(jì)監(jiān)督列入國家治理體系的重要組成部分，從依法治國的高度對(duì)審計(jì)工作作出重大部署。 新一屆政府更加重視審計(jì)工作，李克強(qiáng)總理把審計(jì)定位為國家利益的捍衛(wèi)者、公共資金的守護(hù)者、權(quán)力運(yùn)行的“緊箍咒”、反腐敗的“利劍”和深

6、化改革“催化劑”。 國務(wù)院剛剛出臺(tái)的《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》，對(duì)審計(jì)工作賦予了新使命，明確了審計(jì)機(jī)關(guān)要發(fā)揮審計(jì)的保障作用和監(jiān)督作用，完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)工作制度保障，特別強(qiáng)調(diào)了重大項(xiàng)目落地和重點(diǎn)資金保障的審計(jì)。努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。,,今年年初，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》及《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》要求：實(shí)行審計(jì)全覆蓋。按照協(xié)調(diào)推進(jìn)“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局的要

7、求，依法全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，堅(jiān)持黨政同責(zé)、同責(zé)同審，對(duì)公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。,三是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督的需要。 《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦發(fā)【2010】32號(hào)）第十六條黨政工作部門、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和人民團(tuán)體等單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容是：本部門（系統(tǒng)）、本單位預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；重要投資

8、項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理制度的建立和執(zhí)行情況；對(duì)下屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督情況。,,完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制。建立健全審計(jì)與組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、公安、檢察以及其他有關(guān)主管單位的工作協(xié)調(diào)機(jī)制，把審計(jì)監(jiān)督與黨管干部、紀(jì)律檢查、追責(zé)問責(zé)結(jié)合起來，把審計(jì)結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎(jiǎng)懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果和審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，要納入所在單位領(lǐng)導(dǎo)班子民主生活會(huì)及黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任

9、制檢查考核的內(nèi)容，作為領(lǐng)導(dǎo)班子成員述職述廉、年度考核、任職考核的重要依據(jù)。有關(guān)部門和單位要加強(qiáng)督促和檢查，推動(dòng)抓好審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改。對(duì)整改不力、屢審屢犯的，要與被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行約談，嚴(yán)格追責(zé)問責(zé)。,《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》（審經(jīng)責(zé)發(fā)【2014】102號(hào)）第十五條 黨政工作部門、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和人民團(tuán)體等單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容：　?。ㄒ唬┴瀼貓?zhí)行黨和國家有關(guān)

10、經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署，履行本部門（系統(tǒng)）、單位有關(guān)職責(zé)，推動(dòng)本部門（系統(tǒng)）、單位事業(yè)科學(xué)發(fā)展情況；　?。ǘ┳袷赜嘘P(guān)法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況；　?。ㄈ┯嘘P(guān)目標(biāo)責(zé)任制完成情況；　　（四）重大經(jīng)濟(jì)決策情況；　?。ㄎ澹┍静块T（系統(tǒng)）、單位預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；　?。﹪匈Y產(chǎn)的采購、管理、使用和處置情況；　?。ㄆ撸┲匾?xiàng)目的投資、建設(shè)和管理情況；　?。ò耍┯嘘P(guān)財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)

11、部管理制度的制定和執(zhí)行情況，以及厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)情況；　?。ň牛C(jī)構(gòu)設(shè)置、編制使用以及有關(guān)規(guī)定的執(zhí)行情況；　?。ㄊ?duì)下屬單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督情況；　?。ㄊ唬┞男杏嘘P(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人職責(zé)情況，以及本人遵守有關(guān)廉潔從政規(guī)定情況；　?。ㄊ?duì)以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況；　?。ㄊ┢渌枰獙徲?jì)的內(nèi)容。,,第二十五條 被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任的，具體包括以下情形：　?。ㄒ唬┍救嘶蛘吲c他人共

12、同違反有關(guān)法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定、單位內(nèi)部管理規(guī)定的；　?。ǘ┦谝?、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反有關(guān)法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的；　?。ㄈ┪唇?jīng)民主決策、相關(guān)會(huì)議討論或者文件傳簽等規(guī)定的程序，直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，并造成國家利益重大損失、公共資金或國有資產(chǎn)（資源）嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)、生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重破壞以及嚴(yán)重?fù)p害公共利益等后果的；　?。ㄋ模┲鞒窒嚓P(guān)會(huì)議討論或者以文件傳簽等其他方式研究，在多數(shù)人不同意的

13、情況下，直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成國家利益重大損失、公共資金或國有資產(chǎn)（資源）嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)、生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重破壞以及嚴(yán)重?fù)p害公共利益等后果的；　?。ㄎ澹?duì)有關(guān)法律法規(guī)和文件制度規(guī)定的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部作為第一責(zé)任人（負(fù)總責(zé)）的事項(xiàng)、簽訂的有關(guān)目標(biāo)責(zé)任事項(xiàng)或者應(yīng)當(dāng)履行的其他重要職責(zé)，由于授權(quán)（委托）其他領(lǐng)導(dǎo)干部決策且決策不當(dāng)或者決策失誤造成國家利益重大損失、公共資金或國有資產(chǎn)（資源）嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)、生態(tài)環(huán)境

14、嚴(yán)重破壞以及嚴(yán)重?fù)p害公共利益等后果的；　?。┢渌?、瀆職或者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任的。,,2012年，XX大學(xué)進(jìn)行新校區(qū)建設(shè)，向當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)銀行貸款3000萬元，由于規(guī)劃遲遲沒有批復(fù)，土地未落實(shí)。由于擔(dān)心負(fù)擔(dān)過多利息，主要決定將1000萬元建設(shè)資金，投向擔(dān)保公司，最后造成損失140萬元。 當(dāng)時(shí)有學(xué)校黨委會(huì)、校務(wù)會(huì)“兩會(huì)”領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議紀(jì)要顯示，決議“通過”。該提議明顯違反國家建設(shè)專項(xiàng)資金管理規(guī)定；且在有異議情況下，強(qiáng)行通過；造成

15、重大損失，負(fù)直接責(zé)任。主要領(lǐng)導(dǎo)被刑事拘留，后被追究刑事責(zé)任。,14,政府投資項(xiàng)目審計(jì)分類：,政府投資項(xiàng)目審計(jì),竣工決算審計(jì),跟蹤審計(jì),效益審計(jì),,,,,主要區(qū)別,,,決策階段,運(yùn)營階段,實(shí)施階段,竣工驗(yàn)收階段,,決策階段,實(shí)施階段,,決策階段,實(shí)施階段,竣工驗(yàn)收階段,四、外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系,外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別:1、在審計(jì)性質(zhì)上，內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員履行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，只對(duì)本單位負(fù)責(zé)；外部審計(jì)則是由獨(dú)

16、立的外部機(jī)構(gòu)以第三者身份提供的簽證活動(dòng)，對(duì)國家權(quán)力部門或社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。 2、在審計(jì)獨(dú)立性上，內(nèi)部審計(jì)在組織、工作、經(jīng)濟(jì)方面都受本單位的制約，獨(dú)立性受到局限；外部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)、組織、工作等方面都與被審計(jì)單位無關(guān)系，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。 3、在審計(jì)方式上，內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)本單位的安排進(jìn)行審計(jì)工作的，具有一定的任意性；外部審計(jì)大多則是受委托施行的。,,4、在工作范圍上，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍涵蓋單位管理流程的所有方面，包括風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治

17、理過程等；外部審計(jì)則集中在企業(yè)的財(cái)務(wù)流程及與財(cái)務(wù)信息有關(guān)的內(nèi)部控制方面。 5、在審計(jì)方法上，內(nèi)部審計(jì)的方法是多樣的，應(yīng)結(jié)合組織的具體情況，采取各種不同的方法，其中也可以包括外審的一些程序；外部審計(jì)的方法則側(cè)重報(bào)表審計(jì)程序。 6、在服務(wù)對(duì)象上，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是單位負(fù)責(zé)人；外部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是國家權(quán)力機(jī)關(guān)或各相關(guān)利益方。 7、在審計(jì)報(bào)告的作用上，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告只能作為本單位進(jìn)行經(jīng)營管理的參考，對(duì)外不起鑒證作用，不能向外界公開

18、；國家審計(jì)除涉及商業(yè)秘密或其他不宜公開的內(nèi)容外，審計(jì)結(jié)果要對(duì)外公示；社會(huì)審計(jì)報(bào)告則要向外界公開，對(duì)投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，具有社會(huì)鑒證的作用。,,8、在審計(jì)對(duì)象上，國家審計(jì)以各級(jí)政府、事業(yè)單位及大型骨干企業(yè)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及資金運(yùn)作情況為主；社會(huì)審計(jì)對(duì)象則包括一切盈利及非盈利單位；內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 9、在審計(jì)權(quán)限上，國家審計(jì)代表國家利益，對(duì)被審計(jì)單位的違法違紀(jì)問題既有審查權(quán)，也有處理權(quán)

19、；社會(huì)審計(jì)只能對(duì)委托人指定的被審單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查、鑒證；內(nèi)部審計(jì)有審查處理權(quán)，但其內(nèi)向服務(wù)性決定了其強(qiáng)制性和獨(dú)立性較國家審計(jì)弱，其審查結(jié)論也沒有社會(huì)審計(jì)的社會(huì)權(quán)威性高。,,10、在審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)上，國家審計(jì)屬于行政監(jiān)督，具有強(qiáng)制性；社會(huì)審計(jì)屬于社會(huì)監(jiān)督，國家法律只能規(guī)定哪些企業(yè)必須由社會(huì)審計(jì)組織查賬驗(yàn)證，而被審計(jì)企業(yè)與社會(huì)審計(jì)組織之間則是雙向自愿選擇的關(guān)系；內(nèi)部審計(jì)是單位自我監(jiān)督。 11、在依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則上，國家審計(jì)所依

20、據(jù)的準(zhǔn)則是審計(jì)署制定的國家審計(jì)準(zhǔn)則；社會(huì)審計(jì)依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則是中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則；內(nèi)部審計(jì)所依據(jù)的則是中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。 通過以上分析，可以看出內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各具特色，既不能相互替代，也不能相互排斥，二者既有區(qū)別又有聯(lián)系，因此應(yīng)該而且可以相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充。,19,二、建設(shè)程序?qū)徲?jì),建設(shè)程序?qū)徲?jì)，主要審查基本建設(shè)程序的合法合規(guī)性和完整性。,（一）開工前審批程序（二）竣工驗(yàn)收階段程序,20,（

21、一）開工前的審批程序,應(yīng)該有些什么程序？主要法律（規(guī)）依據(jù)：1、《國務(wù)院關(guān)于投資體制改革的決定》(國發(fā)[2004]20號(hào)) —— 對(duì)于企業(yè)不使用政府投資的項(xiàng)目，實(shí)行核準(zhǔn)制和備案制 ?！辉賹徟_工報(bào)告,。,。,22,2、原國家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)1999年7月《國家計(jì)委關(guān)于重申嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序和審批規(guī)定的通知》 ———“項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、開工報(bào)告等工作環(huán)節(jié)。只有在完成上一環(huán)節(jié)工作后方可轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)。

22、 ”3、《中華人民共和國建筑法》 ———向工程所在地縣級(jí)以上人民政府建設(shè)行政主管部門申請(qǐng)領(lǐng)取施工許可證；,23,一般建設(shè)項(xiàng)目開工前主要應(yīng)取得十項(xiàng)建設(shè)程序文件，包括：,1、項(xiàng)目建議書批復(fù)2、可行性研究報(bào)告批復(fù)3、初步設(shè)計(jì)（擴(kuò)初設(shè)計(jì)-概算）批復(fù)4、環(huán)境保護(hù)評(píng)價(jià)報(bào)告5、土地使用許可證6、資源利用許可證（如新型建材、水泥等）7、安全生產(chǎn)許可證8、城市規(guī)劃等許可證9、開工報(bào)告（特殊情況政府審批）10、施工許可證,2

23、4,開工前常見建設(shè)程序問題表現(xiàn)形式：,1、建設(shè)項(xiàng)目審批手續(xù)不齊全。2、建設(shè)程序不合規(guī)。如：審批程序倒置、越權(quán)審批、肢解項(xiàng)目分批上報(bào)逃避審批。3、工程項(xiàng)目邊勘察、邊設(shè)計(jì)、邊施工。 4、工程項(xiàng)目邊審批、邊設(shè)計(jì)、邊建設(shè)。5、未按規(guī)定申領(lǐng)《施工許可證》。,25,相應(yīng)處理法規(guī)：,國務(wù)院辦公廳下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目管理確保工程建設(shè)質(zhì)量的通知》（國辦發(fā)明電[1998]15號(hào)）： ———— “二 、嚴(yán)禁建設(shè)項(xiàng)目邊勘察、邊設(shè)

24、計(jì)、邊施工；三、對(duì) 三邊工程 要堅(jiān)決取消立項(xiàng)，并追究主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任；因此造成重大損失，構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。 ”,26,案例-1,1、基本建設(shè)程序不合規(guī) 經(jīng)審計(jì)，該項(xiàng)目?jī)H有原市發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)于2013年5月批復(fù)的《關(guān)于xxx學(xué)院xx校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目建議書的批復(fù)》（計(jì)社[2003]xxx號(hào)）和市發(fā)展與改革委員會(huì)于2014年4月批復(fù)的《關(guān)于xxx學(xué)院xx校區(qū)建設(shè)工程項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的批復(fù)》（發(fā)改投[2014

25、]xx號(hào)）兩份批文，無建設(shè)用地許可證、規(guī)劃許可證以及初步設(shè)計(jì)批復(fù)等其他基本建設(shè)程序規(guī)定必須具備的相關(guān)文件及批復(fù)。 根據(jù)《關(guān)于重申嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序和審批規(guī)定的通知》（計(jì)投資[1999]263號(hào)） “一、嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序。……只有在完成上一環(huán)節(jié)工作后方可轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)。除國家特別批準(zhǔn)外，各地方、部門和企業(yè)不得簡(jiǎn)化項(xiàng)目建設(shè)程序” 的規(guī)定，XXX學(xué)院應(yīng)嚴(yán)格遵守基建程序，及時(shí)辦理有關(guān)手續(xù)。,27,（二）竣工驗(yàn)收階段程序,主要法律

26、（規(guī)）依據(jù)： 1、建設(shè)部2000年頒發(fā)《房屋建筑工程和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程竣工驗(yàn)收暫行規(guī)定 》——第四條　工程竣工驗(yàn)收工作，由建設(shè)單位負(fù)責(zé)組織實(shí)施。 第五條　工程符合下列要求方可進(jìn)行竣工驗(yàn)收：（一）完成工程設(shè)計(jì)和合同約定的各項(xiàng)內(nèi)容（共11項(xiàng)要求）……； 第六條　工程竣工驗(yàn)收應(yīng)當(dāng)按以下程序進(jìn)行：（一）工程完工后，施工單位向建設(shè)單位提交工程竣工報(bào)告，申請(qǐng)工程竣工驗(yàn)收。 第七條　工程竣工驗(yàn)收合格

27、后，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)提出工程竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告； 第九條　建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)自工程竣工驗(yàn)收合格之日起１５日內(nèi)，依照《房屋建筑工程和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程竣工驗(yàn)收備案管理暫行辦法》的規(guī)定，向工程所在地的縣級(jí)以上地方人民政府建設(shè)行政主管部門備案?！?28,（二）竣工驗(yàn)收階段程序,主要法律（規(guī)）依據(jù)： 2、《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》： —— 第十六條 建設(shè)單位收到建設(shè)工程竣工報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)組織設(shè)計(jì)、施工、工程監(jiān)理等有關(guān)單位進(jìn)

28、行竣工驗(yàn)收。……建設(shè)工程經(jīng)驗(yàn)收合格的，方可交付使用。 第十七條 建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)檔案管理的規(guī)定，及時(shí)收集、整理建設(shè)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的文件資料，建立、健全建設(shè)項(xiàng)目檔案，并在建設(shè)工程竣工驗(yàn)收后，及時(shí)向建設(shè)行政主管部門或者其他有關(guān)部門移交建設(shè)項(xiàng)目檔案。,29,竣工驗(yàn)收階段常見程序問題表現(xiàn)形式：,1、未按規(guī)定程序?qū)嵤┩暾?yàn)收，包括批準(zhǔn)的建設(shè)規(guī)模、數(shù)量、質(zhì)量、消防、環(huán)保等驗(yàn)收。2、未按規(guī)定完成全部驗(yàn)收或驗(yàn)收不合格便投

29、入使用。3、質(zhì)量備案無法通過（因其他驗(yàn)收程序不完整）。4、竣工檔案編制不完整。5、未按規(guī)定辦理固定資產(chǎn)移交手續(xù)。,30,案例-2 XX大學(xué)工程項(xiàng)目，為保證9月新生使用，在消防、綠化尚未取得準(zhǔn)許使用文件的情況下便投入使用。 案例-3 XX市政道路工程，應(yīng)移交給運(yùn)營單位而未及時(shí)移交，便投入使用運(yùn)營。案例-4 XX內(nèi)河防洪堤，因竣工后建設(shè)單位不知移交給哪家主管單位而未移交，造成后期管護(hù)不到位。

30、 上述問題，我們均在審計(jì)報(bào)告中予以反應(yīng)揭露，引起相關(guān)主管單位或部門的重視，并督促整改，以保證建設(shè)項(xiàng)目投資發(fā)揮應(yīng)有的效益。,31,三、建設(shè)資金來源、使用和管理情況審計(jì),(一)建設(shè)資金的來源及到位情況的審計(jì) （二）資金管理和使用情況審計(jì),32,(一)建設(shè)資金的來源及到位情況審計(jì),政府投資項(xiàng)目建設(shè)資金的主要來源有：政府財(cái)力資金、政府貼息、國債專項(xiàng)資金、國有建設(shè)單位自籌資金、銀行貸款等等 主要法律（規(guī)）依據(jù)：

31、 1、《關(guān)于加強(qiáng)對(duì)新開工建設(shè)項(xiàng)目資金來源審計(jì)的通知》（審基發(fā)[1993]168號(hào)）： ———“一、……建設(shè)項(xiàng)目資金來源中發(fā)現(xiàn)有銀行拆借資金、銀行投資、以銀行貸款作自籌資金、未經(jīng)批準(zhǔn)的社會(huì)集資等，均屬資金來源不符合國家規(guī)定…… ”,33,2、《關(guān)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目試行資本金制度的通知》（國發(fā)[1996]35號(hào)）： ——對(duì)各種經(jīng)營性投資項(xiàng)目(含國有單位），試行資本金制度 。 ——資本金一

32、次認(rèn)繳 逐年到位 3、《關(guān)于加強(qiáng)國債專項(xiàng)資金財(cái)政財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督的通知》（財(cái)基字[1998]619號(hào)） ——確保配套資金及時(shí)足額到位（如：保增長項(xiàng)目） ——其他各種來源的資金特別是銀行貸款和自籌資金的到位進(jìn)度不得低于國債資金到位的比例,34,建設(shè)資金的來源及到位審計(jì)常見問題表現(xiàn)形式：,（1）資金的來源不合規(guī)（2）項(xiàng)目資本金未及時(shí)到位或不足額到位（3）配套資金未落實(shí)或不及時(shí)或不按比例到位相應(yīng)處理法規(guī)：

33、 《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》（審?fù)栋l(fā)[1996]105號(hào)）第5條：建設(shè)項(xiàng)目資金來源不符合有關(guān)規(guī)定的， 應(yīng)當(dāng)要求限期歸還原資金渠道。資金不落實(shí)或者年度投資未按規(guī)定到位的，應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)方面解決。,35,案例5：建設(shè)資金不到位，導(dǎo)致建設(shè)成本增加1942萬元。 XX學(xué)院新校區(qū)建設(shè)工程，根據(jù)2015年市發(fā)展和改革委員會(huì)批準(zhǔn)的“市2015年市級(jí)建設(shè)財(cái)力投資計(jì)劃” ，XXX政法學(xué)院XX校區(qū)建設(shè)工程總投資為4.28億元，其中：國

34、家撥款900萬元，市級(jí)財(cái)力2000萬元，自有資金3億元。又據(jù)市發(fā)改委批復(fù)，學(xué)校自有建設(shè)資金通過置換原分校校區(qū)（2個(gè)）及學(xué)校自籌解決。 經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，至審計(jì)時(shí)，上報(bào)完成投資4.72億元。 新校區(qū)工程實(shí)際到位資金為4.81億元，其中，學(xué)校自有資金4100萬元，銀行貸款3.11億元，向?qū)W校借款1.04億元。至2006年2月底，新校區(qū)工程成本中含有貸款利息為2700萬元，剔除投資內(nèi)的部分前期資金應(yīng)發(fā)生貸款利息751萬元外，其余194

35、2萬元貸款利息均為因?qū)W校原分校區(qū)未按原計(jì)劃及時(shí)進(jìn)行置換，學(xué)校自有資金無法及時(shí)足額到位，導(dǎo)致只能通過銀行貸款來籌措建設(shè)資金，增加了項(xiàng)目建設(shè)成本1942萬元，形成超批準(zhǔn)投資。,36,（二）資金管理和使用情況審計(jì),主要法律（規(guī)）依據(jù)：1、1996年5月13日財(cái)政部下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干意見的通知》（財(cái)基字[1996]145號(hào)）： ———對(duì)基本建設(shè)資金應(yīng)做到?？顚Ｓ茫坏门灿?. 2、 《關(guān)于加強(qiáng)國債專項(xiàng)資金撥款管理的

36、通知》（財(cái)基字[1999]457號(hào)） ———“國債專項(xiàng)資金專戶”、實(shí)行單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算 3、 《關(guān)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目試行資本金制度的通知》（國發(fā)[1996]35號(hào)） ———資本金是由投資者認(rèn)繳的出資額，對(duì)投資項(xiàng)目來說是非債務(wù)性資金,不得以任何方式抽回。,37,資金管理和使用審計(jì)常見表現(xiàn)形式：,（1）以各種方式抽逃項(xiàng)目資本金。主要發(fā)生在經(jīng)營性項(xiàng)目，如：高速公路建設(shè)公司 （2）國債專項(xiàng)資金未專戶存儲(chǔ)、單項(xiàng)核算。

37、 （3）擠占、挪用、截留、滯留建設(shè)項(xiàng)目資金，表現(xiàn)形式多樣。,38,相應(yīng)處理法規(guī)：,1、《關(guān)于對(duì)國債專項(xiàng)資金違規(guī)問題處理意見的通知》（財(cái)監(jiān)字[1999]132號(hào)）：“五、對(duì)項(xiàng)目實(shí)施單位未專戶存儲(chǔ)、……資金使用不符合基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度……的，要責(zé)成項(xiàng)目實(shí)施單位限期整改；” 2、《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》（審?fù)栋l(fā)[1996]105號(hào)）:第十一條 對(duì)轉(zhuǎn)移、侵占和挪用的建設(shè)資金，應(yīng)責(zé)令有關(guān)單位限期收回。進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的，收繳其經(jīng)營收益。 3

38、、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》： 第九條 單位和個(gè)人有下列違反國家有關(guān)投資建設(shè)項(xiàng)目規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，追回被截留、挪用、騙取的國家建設(shè)資金，沒收違法所得,39,案例-6 在對(duì)XXX投資有限公司負(fù)責(zé)建設(shè)的xx廣場(chǎng)工程竣工決算審計(jì)中，審計(jì)發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位的報(bào)表中有長期投資，因該投資有限公司當(dāng)初尚未進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，沒有經(jīng)營收入，投資資金哪里來？經(jīng)審計(jì)追查發(fā)現(xiàn)自2003年5月XX投資有限公司就對(duì)XX長途客運(yùn)站進(jìn)行

39、長期投資，投資金額1250萬元；2004年12月追加投資625萬元，合計(jì)1875萬元；均系挪用XX廣場(chǎng)工程建設(shè)款對(duì)進(jìn)行長期投資。所挪用的工程建設(shè)款建設(shè)單位上級(jí)公司于2007年9月才另外下?lián)苎a(bǔ)充。于是審計(jì)對(duì)挪用工程款進(jìn)行揭露，并按銀行當(dāng)期貸款利率計(jì)算建設(shè)資金占用費(fèi)，沖減在建工程成本181.15萬元。,40,四、工程招投標(biāo)、承發(fā)包及合同執(zhí)行情況審計(jì),（一）工程招投標(biāo)情況的審計(jì)（二）項(xiàng)目承發(fā)包情況審計(jì)（三）合同執(zhí)行情況審計(jì),41,招投標(biāo)的

40、前提條件：,《招標(biāo)投標(biāo)法》第九條規(guī)定，在招標(biāo)開始前應(yīng)完成的準(zhǔn)備工作和應(yīng)滿足的有關(guān)條件主要有兩項(xiàng)： 一是履行審批手續(xù)-----招標(biāo)項(xiàng)目按照國家有關(guān)規(guī)定需要履行項(xiàng)目審批手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)先履行審批手續(xù)，取得批準(zhǔn)。如 大型基礎(chǔ)設(shè)施和公益類項(xiàng)目，全部或部分使用國有資金的項(xiàng)目，使用國際組織或外國政府貸款的項(xiàng)目等等。 二是落實(shí)資金來源-----招標(biāo)人應(yīng)當(dāng)有進(jìn)行招標(biāo)項(xiàng)目的相應(yīng)資金或者資金來源已經(jīng)落實(shí)，并在招標(biāo)文件中如實(shí)載明。,（一

41、）工程招投標(biāo)情況的審計(jì),42,招投標(biāo)的一般程序,43,主要法律（規(guī)）依據(jù)： 1、《中華人民共和國招投標(biāo)法》 第三條…….必須招標(biāo)的范圍：（一）大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)系社會(huì)公共利益、公眾安全的項(xiàng)目；（二）全部或者部分使用國有資金投資或者國家融資的項(xiàng)目；（三）使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項(xiàng)目。,44,《工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（國家計(jì)委令第3號(hào)）： 第七條 項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與

42、工程有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購，達(dá)到下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，必須進(jìn)行招標(biāo)： (一)施工單項(xiàng)合同200萬元人民幣以上的； (二)重要設(shè)備、材料等貨物的采購，單項(xiàng)合同估算價(jià)在100萬元人民幣以上的； (三)勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等服務(wù)的采購，單項(xiàng)合同估算價(jià)在50萬元人民幣以上的； (四)單項(xiàng)合同估算價(jià)低于第(一)、(二)、(三)項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但項(xiàng)目總投資額在3000萬元人民幣以上的。 第九條  依法

43、必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目，全部使用國有資金投資或者國有資金投資占控股或者主導(dǎo)地位的，應(yīng)當(dāng)公開招標(biāo)。,45,《工程建設(shè)項(xiàng)目貨物招標(biāo)投標(biāo)辦法》 : 工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)人對(duì)項(xiàng)目實(shí)行總承包招標(biāo)時(shí)，未包括在總承包范圍內(nèi)的貨物達(dá)到國家規(guī)定規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)由工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)人依法組織招標(biāo)。 工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)人對(duì)項(xiàng)目實(shí)行總承包招標(biāo)時(shí)，以暫估價(jià)形式包括在總承包范圍內(nèi)的貨物達(dá)到國家規(guī)定規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)由總承包中標(biāo)人和工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)人共同依法組織招

44、標(biāo)。雙方當(dāng)事人的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任承擔(dān)由合同約定。,46,招投標(biāo)審計(jì)常見問題的表現(xiàn)形式：,（1）按照規(guī)定應(yīng)該進(jìn)行公開招投標(biāo)而不公開招投標(biāo)或采取邀請(qǐng)招標(biāo)。未在規(guī)定的媒介發(fā)布招標(biāo)公告。（2）（部分）工程項(xiàng)目、設(shè)備未進(jìn)行招投標(biāo)（3）按規(guī)定應(yīng)該招標(biāo)的工程項(xiàng)目化整為零，規(guī)避不招標(biāo)。（4）達(dá)到規(guī)定規(guī)模:勘測(cè)200萬元、設(shè)計(jì)100萬元、監(jiān)理50萬元，以及大宗通用設(shè)備、材料和附屬工程3000萬元應(yīng)招標(biāo)的不進(jìn)行招標(biāo)。（5）建設(shè)單位未到建設(shè)管理部門備案自行

45、發(fā)包 。（6）項(xiàng)目實(shí)行總承包招標(biāo)時(shí)，未包括在總承包范圍內(nèi)的貨物達(dá)到國家規(guī)定規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的不按規(guī)定招標(biāo)。（7）項(xiàng)目實(shí)行總承包招標(biāo)時(shí)，以暫估價(jià)形式包括在總承包范圍內(nèi)的貨物達(dá)到國家規(guī)定規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的 。,47,案例-7： 2014年審計(jì)的XX大橋工程，建設(shè)單位在對(duì)該項(xiàng)目主體工程招標(biāo)中，將部分鋼筋、鋼板、砼膠凝材料、鋼絞線、大橋支座等材料以暫定估價(jià)形式包括在總承包招標(biāo)范圍內(nèi)。但經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，其中鋼絞線、大橋工程支座等材料未按規(guī)定進(jìn)行公開招

46、標(biāo)采購，而是采用邀標(biāo)方式經(jīng)內(nèi)部比選后確定供貨單位，并與之簽訂了相關(guān)采購合同,合同總金額達(dá)1.63億元。,48,（二）項(xiàng)目承發(fā)包情況審計(jì),主要法律（規(guī)）依據(jù)： 1、《中華人民共和國招投標(biāo)法》 ——中標(biāo)通知書發(fā)出之日起三十日內(nèi)，按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立書面合同 ——中標(biāo)人不得向他人轉(zhuǎn)讓中標(biāo)項(xiàng)目，也不得將中標(biāo)項(xiàng)目肢解后分別向他人轉(zhuǎn)讓； 2、《中華人民共和國建筑法》： ——禁止承包單位將其承包的全部建筑工

47、程轉(zhuǎn)包給他人,49,3、《中華人民共和國合同法》 ——發(fā)包人不得將應(yīng)當(dāng)由一個(gè)承包人完成的建設(shè)工程肢解成若干部分發(fā)包給幾個(gè)承包人。 ——禁止承包人將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位。　——禁止分包單位將其承包的工程再分包。建設(shè)工程主體結(jié)構(gòu)的施工必須由承包人自行完成。,50,承發(fā)包審計(jì)常見問題表現(xiàn)形式：,（1）未按招投標(biāo)文件的內(nèi)容簽訂合同。 （2）未按中標(biāo)金額簽訂合同。 （3）以補(bǔ)充協(xié)議的形式更改原合同。

48、（4）合同條款約定不嚴(yán)謹(jǐn)，造成成本增加（某醫(yī)學(xué)中心的輔助樓工程）。 　(5)總包單位違規(guī)轉(zhuǎn)包、建設(shè)單位將已招標(biāo)的項(xiàng)目再進(jìn)行指定分包?！?6)將工程勘察、設(shè)計(jì)、施工發(fā)包給不具備條件的單位　(7) 低資質(zhì)、無資質(zhì)的施工企業(yè)、個(gè)人借用有資質(zhì)的施工企業(yè)的資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照承包工程。,51,相應(yīng)處理法規(guī)：《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范招投標(biāo)活動(dòng)的若干意見》（國辦發(fā)[2004]第56號(hào)）　——對(duì)接受轉(zhuǎn)包、違法分包的單位，要及時(shí)清退。,52,案例-8

49、： 如XX市政工程，在合同簽訂階段改變清單計(jì)價(jià)方式，雖然合同總價(jià)與中標(biāo)價(jià)一致，但對(duì)投標(biāo)清單上的單價(jià)進(jìn)行了調(diào)整，結(jié)算時(shí)直接造成項(xiàng)目成本增加 約3000余萬元。,案例-9： XX醫(yī)院工程，清單招標(biāo)，材料單價(jià)暫定，合同約定按施工期市場(chǎng)材料均價(jià)結(jié)算，結(jié)果因裝飾工程調(diào)整方案等造成工期延長，適逢材料漲價(jià)，導(dǎo)致結(jié)算材料均價(jià)提高，增加了項(xiàng)目建設(shè)成本60余萬元。,案例-10： 如XX工程，主體是鋼結(jié)構(gòu)，但總包單位沒

50、有鋼結(jié)構(gòu)資質(zhì)，因此分包出去，這與規(guī)定不符，錯(cuò)在確定的總包單位就不符合要求,案例-11： XX公路改建工程，來做解釋的人無合同單位工作證、對(duì)合同單位的地址和管理人員等基本情況均不了解，審計(jì)產(chǎn)生懷疑，再追查深究結(jié)果為全部轉(zhuǎn)包給無資質(zhì)的單位施工 。,54,（三）合同執(zhí)行情況審計(jì),常見問題表現(xiàn)形式：（1）勘察、設(shè)計(jì)等服務(wù)咨詢單位履行合同（服務(wù)）不到位，造成項(xiàng)目成本增加。(如設(shè)計(jì)深度不夠） （2）勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等服務(wù)性單位取

51、費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不合規(guī)（3）超合同付款造成損失 （4）滯后付款造成工期延誤（5）未按規(guī)定預(yù)留質(zhì)量保證金或預(yù)留比例不夠。（質(zhì)量保證金原為3%，新規(guī)定為5%）（6）支付合同進(jìn)度款未按合同約定抵扣預(yù)付款,55,相應(yīng)處理法規(guī):１、《工程勘察設(shè)計(jì)收費(fèi)管理規(guī)定》（計(jì)價(jià)格[2002]10號(hào)）第六條:實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)的工程勘察和工程設(shè)計(jì)收費(fèi)，其基準(zhǔn)價(jià)根據(jù)《工程勘察收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)》或者《工程設(shè)計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)》計(jì)算，除本規(guī)定第七條另有規(guī)定者外，浮動(dòng)幅度為上下20％，

52、…… 2、《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》（審?fù)栋l(fā)[1996]105號(hào)）第十三條 施工單位應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)簽定工程承包合同，在施工中，施工單位違反合同規(guī)定，造成國家建設(shè)資金的損失浪費(fèi)、施工質(zhì)量達(dá)不到國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定承擔(dān)賠償責(zé)任； 3、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的通知 (財(cái)建[2002]394號(hào)) 第三十四條……工程建設(shè)期間，……建設(shè)單位必須按工程價(jià)款結(jié)算總額的5％預(yù)留工程質(zhì)量保證金，待工程竣工驗(yàn)收一年后再

53、清算。 4、《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》第242號(hào)科目預(yù)付工程款 ……月終或工程竣工與施工企業(yè)結(jié)算已完工程價(jià)款時(shí)，從應(yīng)付工程款中扣回的預(yù)付工程款。,56,案例-12：如XX醫(yī)院改造工程，因設(shè)計(jì)單位履行職責(zé)不到位，設(shè)計(jì)粗糙，對(duì)原預(yù)留利用的室外管線標(biāo)高了解不夠，將新建管線的標(biāo)高的設(shè)計(jì)與原有管線標(biāo)高差異太大，且出現(xiàn)倒差，無法利用原有管線，造成原有管線報(bào)廢重排，增加了建設(shè)成本。,案例-13：如XXX醫(yī)院竣工決算，整體設(shè)計(jì)合同與甲設(shè)計(jì)公司簽訂，設(shè)

54、計(jì)費(fèi)按批準(zhǔn)概算為基數(shù)乘規(guī)定的費(fèi)率計(jì)算，但基坑維護(hù)設(shè)計(jì)又與乙設(shè)計(jì)公司簽訂，原整體設(shè)計(jì)費(fèi)內(nèi)的基坑維護(hù)部分的概算基數(shù)未扣除，造成設(shè)計(jì)合同部分工作內(nèi)容重復(fù)，費(fèi)用重計(jì)，還造成執(zhí)行過程中重復(fù)支付合同價(jià)款，導(dǎo)致超合同付款。,案例-14：如XX市政排水工程項(xiàng)目，因建設(shè)單位財(cái)務(wù)人員執(zhí)行合同不到位，把預(yù)付工程款直接計(jì)入了成本（在建工程科目），在支付進(jìn)度款過程中未按規(guī)定逐月抵扣，造成 超進(jìn)度付款。存在資金管理、使用風(fēng)險(xiǎn)。,審計(jì)案例15：虛假設(shè)備購買合同,在國

55、家重點(diǎn)工程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)： 某大型央企項(xiàng)目部中標(biāo)標(biāo)段100多億元，其2009年簽訂與同一家北京企業(yè)簽訂購買大型設(shè)備兩份合同，一份2000多萬元、一份3000多萬元，以采購設(shè)備的名義將5000萬元轉(zhuǎn)入北京某吊銷營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)賬戶中，后經(jīng)核實(shí)該筆資金實(shí)為中標(biāo)繳納的中介費(fèi)，該問題也拉開了調(diào)查某部長大案的序幕。,案件重點(diǎn)：中介費(fèi),隨著反腐敗工作力度的不斷加大，腐敗問題得到有效遏制，但一些領(lǐng)域權(quán)錢交易的做法更加隱蔽。一些中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人以“中

56、介服務(wù)”名義進(jìn)行權(quán)力尋租活動(dòng)，成為一些領(lǐng)域腐敗犯罪的新的形式。特點(diǎn)：1、涉及領(lǐng)域廣泛，且交易事項(xiàng)多涉及“公權(quán)力” ；2、涉及權(quán)錢交易的雙方主要是國有機(jī)構(gòu)、政府部門與國有單位，支付的“中介費(fèi)”也多為國有資金；3、中介機(jī)構(gòu)多為民營企業(yè)或空殼公司，實(shí)際主要為個(gè)人非法運(yùn)作提供渠道和“掩護(hù)” ；4、工程建設(shè)領(lǐng)域問題突出，潛規(guī)則化趨勢(shì)明顯并已形成穩(wěn)定行情。,原因：主要是行政管理、國有企業(yè)等一些領(lǐng)域的權(quán)力運(yùn)行及相關(guān)信息不夠公開透明，對(duì)關(guān)鍵崗位

57、的權(quán)力制約監(jiān)督機(jī)制不夠完善；涉及中介活動(dòng)的許多方面缺乏明確的法律規(guī)范，特別是以“中介服務(wù)”名義實(shí)施商業(yè)賄賂，隱蔽性強(qiáng)，尚未建立明確的認(rèn)定和懲處規(guī)范；中介行業(yè)自律和監(jiān)管不到位 。,經(jīng)驗(yàn)：在項(xiàng)目主體工程審計(jì)過程中，要特別關(guān)注主體工程的附屬工程、配套工程、及涉及沿線地方政府、部門或企業(yè)利益的部分項(xiàng)目，查處項(xiàng)目是否真實(shí)、資金使用是否合理，是否存在違規(guī)違紀(jì)等問題，這些小的項(xiàng)目，往往不被監(jiān)督部門重視，是違法違規(guī)和經(jīng)濟(jì)犯罪案件的高發(fā)區(qū)。,61,五、概

58、算執(zhí)行及投資控制情況審計(jì),主要法律（規(guī)）依據(jù)： 1、《關(guān)于加強(qiáng)基本建設(shè)管理的幾項(xiàng)規(guī)定》（計(jì)計(jì)[1978]234號(hào)） ——“三、……設(shè)計(jì)文件經(jīng)批準(zhǔn)后，……主要設(shè)備、建筑結(jié)構(gòu)……總概算等需作修改時(shí)，必須經(jīng)過原設(shè)計(jì)批準(zhǔn)機(jī)關(guān)的同意；六、……施工圖預(yù)算如果突破設(shè)計(jì)概算，要講明理由，報(bào)請(qǐng)?jiān)鷾?zhǔn)單位批準(zhǔn)。 ” 2、《關(guān)于控制建設(shè)工程造價(jià)的若干規(guī)定》（計(jì)標(biāo)[1988]30號(hào)） ——“三、……4、設(shè)計(jì)如有變更必須進(jìn)行

59、工程量及造價(jià)增減分析，并經(jīng)原設(shè)計(jì)單位同意；如突破總概算必須經(jīng)設(shè)計(jì)審批單位審查同意，以切實(shí)防止通過變更設(shè)計(jì)任意增加設(shè)計(jì)內(nèi)容、提高設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，從而提高工程造價(jià)。 ”,62,,3、《關(guān)于核定在建基本建設(shè)大中型項(xiàng)目概算等問題的通知》（計(jì)建設(shè)[1996]1154號(hào)） ———“五、項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容和設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要嚴(yán)格控制在國家批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告（或設(shè)計(jì)任務(wù)書）和初步設(shè)計(jì)的范圍內(nèi)，不得自行提高標(biāo)準(zhǔn)?！?、在項(xiàng)目建設(shè)過程中，建設(shè)單

60、位違反規(guī)定自行增加建設(shè)規(guī)模、內(nèi)容和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)而引起的概算投資增加，在調(diào)整概算審核中一律不予承認(rèn)。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)此要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。” 4、 《基本建設(shè)設(shè)計(jì)工作管理暫行辦法》（計(jì)設(shè)[1983]1477號(hào)） ——“三十三條 總概算經(jīng)批準(zhǔn)后，各有關(guān)部門和有關(guān)單位，都應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行，維護(hù)概算的嚴(yán)肅性，不得任意突破。 ”,63,5、《政府建設(shè)項(xiàng)目管理暫行辦法 》*府發(fā)〔2009〕*號(hào)———“第十六條（概算及實(shí)施方案等調(diào)整）　　建設(shè)

61、項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照批復(fù)的初步設(shè)計(jì)和概算組織建設(shè)。項(xiàng)目（法人）單位在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，發(fā)生以下情況之一的，應(yīng)當(dāng)報(bào)市發(fā)展改革委按程序?qū)徟?，在未?jīng)批準(zhǔn)前嚴(yán)禁變更項(xiàng)目（法人）單位、建設(shè)內(nèi)容、建設(shè)規(guī)模和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)： （三）由政府建設(shè)資金部分投資或安排資本金的項(xiàng)目，投資變化超過10%及以上的；　?。ㄋ模┯烧ㄔO(shè)資金補(bǔ)助的項(xiàng)目，項(xiàng)目（法人）單位發(fā)生變化的或投資變化超過10%及以上的；　?。ㄎ澹┯烧ㄔO(shè)資金補(bǔ)助的項(xiàng)目，建設(shè)內(nèi)容、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)

62、標(biāo)準(zhǔn)、建設(shè)地點(diǎn)發(fā)生變化，致使原定項(xiàng)目目標(biāo)、效果等無法完成的。,64,執(zhí)行概算情況分析表,65,概算執(zhí)行及投資控制常見問題表現(xiàn)形式：,1、未經(jīng)原審批單位批準(zhǔn)，自行變更設(shè)計(jì)擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模。2、任意變更設(shè)計(jì)，未作工程量及造價(jià)增減分析，投資失控，造成突破總概算。3、擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，如提高裝修標(biāo)準(zhǔn)，造成超概算。4、超規(guī)模，超批準(zhǔn)建筑面積和用地面積，造成差概算。（注意：對(duì)比面積要用規(guī)劃驗(yàn)收測(cè)定的建筑面積與批準(zhǔn)建設(shè)規(guī)模比較） 5、概算外投資，

63、有因原概算漏項(xiàng)造成的，也有擅自增加概算外項(xiàng)目投資造成的。6、審批概算或調(diào)整概算滯后，造成投資失控或概算執(zhí)行率低,66,相應(yīng)處理法規(guī)：《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》（審?fù)栋l(fā)[1996]105號(hào)） ——第六條 建設(shè)項(xiàng)目不突破概算總投資的單項(xiàng)工程間投資調(diào)劑，應(yīng)督促建設(shè)單位向原審批部門申報(bào)批準(zhǔn)。 ——第七條 建設(shè)項(xiàng)目概算中多計(jì)、重計(jì)、少計(jì)和漏計(jì)的投資及不應(yīng)由建設(shè)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)要求建設(shè)單位報(bào)審批部門批準(zhǔn)予以調(diào)整；

64、 ——第八條 建設(shè)單位違反有關(guān)批準(zhǔn)文件規(guī)定，以合同形式要求設(shè)計(jì)單位擴(kuò)大規(guī)模和提高標(biāo)準(zhǔn)而增加的概算投資，應(yīng)由建設(shè)單位報(bào)原審批部門予以批準(zhǔn)；設(shè)計(jì)單位未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自擴(kuò)大規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)或違反合同規(guī)定范圍，進(jìn)行設(shè)計(jì)而增加的概算投資，對(duì)設(shè)計(jì)單位處以該部分設(shè)計(jì)費(fèi)50％以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，建議有關(guān)部門降低其資質(zhì)等級(jí)，直至依法吊銷營業(yè)執(zhí)照。,67,案例-16：如XX大學(xué)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)學(xué)生食堂超批準(zhǔn)概算，經(jīng)分析超概算的主要原因是提高裝修標(biāo)準(zhǔn)，在

65、食堂大廳建噴泉\小品，屋頂建花園，且用進(jìn)口木材裝飾，外墻裝飾大量使用花崗巖、大理石材料等，直接造成超概算 。,案例-17：如XX小學(xué)新建項(xiàng)目，《設(shè)計(jì)任務(wù)書》和已批復(fù)的《工程可行性研究報(bào)告》均未列體育館地下車庫的建設(shè)內(nèi)容，但設(shè)計(jì)單位擅自設(shè)計(jì)了體育館地下車庫，增加了建設(shè)規(guī)模和投資，該項(xiàng)目經(jīng)概算評(píng)審要求取消地下車庫。但地下車庫施工已完成1770立方米土方開挖，由此產(chǎn)生了挖、填土方費(fèi)用，造成損失浪費(fèi)和成本增加。,案例-18：如某市政項(xiàng)目，主要采

66、購和工程合同在2002年至2003年間均已簽訂，而概算在2003年之后才批復(fù)，而且相關(guān)單位在初步設(shè)計(jì)及概算的編制、上報(bào)、審批過程中均未按實(shí)際情況做出調(diào)整，造成后批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)概算金額高于合同結(jié)算金額的現(xiàn)象。,68,六、工程結(jié)算審計(jì),主要法律（規(guī)）依據(jù)： 《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建[2002]394號(hào)） ——第十二條 建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)期間的存款利息收入計(jì)入待攤投資，沖減工程成本；

67、——第十三條 經(jīng)營性項(xiàng)目在建設(shè)期間的財(cái)政貼息資金，作沖減工程成本處理； …… ——第二十二條 建設(shè)單位管理費(fèi)實(shí)行總額控制,分年度據(jù)實(shí)列支； ——第四十四條 已具備竣工驗(yàn)收條件的項(xiàng)目,3個(gè)月內(nèi)不辦理竣工驗(yàn)收和固定資產(chǎn)移交手續(xù)的,視同項(xiàng)目已正式投產(chǎn),其費(fèi)用不得從基建投資中支付,所實(shí)現(xiàn)的收入作為生產(chǎn)經(jīng)營收入,不再作為基建收入管理?！?69,工程結(jié)算審計(jì)常見問題表現(xiàn)形式 :,1、多計(jì)待攤投資

68、（1）將攤派、捐贈(zèng)的費(fèi)用列待攤投資；（2）將超支的福利費(fèi)在竣工決算時(shí)計(jì)入待攤投資；（3）將試運(yùn)行期結(jié)束以后的利息費(fèi)用計(jì)入工程建設(shè)成本；（4）將超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)列待攤投資 ；（管理費(fèi)的10%限額）（5）將超標(biāo)的人員津貼費(fèi)列待攤投資；（6）將超支的管理費(fèi)列待攤投資或計(jì)提建設(shè)單位管理費(fèi)；（要按實(shí)列支）,70,2、在辦理竣工決算時(shí)，虛列尾工工程項(xiàng)目或金額；（尾工工程限額為投資總概算的5%）3、將主管部門購置的固定資產(chǎn)、辦公用設(shè)備等計(jì)