中國の會計開示監(jiān)査制度

1、行為審計和信息審計來自我國審計進化的經驗驗證,上海財経大學會計學院 謝 少敏 於浙江紹興,中國會計學會第六屆會計史學術研討會2007年10月27-28日,內 容,目的基本概念分析框架歷史回

2、顧分析結論,,兩大疑問,為什么我國有了財務報表審計還需要國家審計？國家審計的本質是什么？國外有沒有經濟責任審計？,目的,根據對中華人民共和國的審計進化過程的觀察，分析企業(yè)治理結構對審計的規(guī)定，據此探討審計的“物種起源”。,,國有企業(yè)的雙重審計制度,注冊會計師實施的財務報表審計國家審計機關實施的財務收支審計、經濟責任審計和績效審計,國外的公營企業(yè)審計,世界各國都有相應的法律規(guī)定國家審計機構對公營企業(yè)進行審計，審計的內容主要有兩方

3、面：一是財務收支是否真實、合法；二是企業(yè)的經濟效益情況。審計署法規(guī)司.1994.審計法答疑中國審計出版社，p.116,,國家審計,國家審計一般是指由國家審計機關所實施的審計。這里把“國家審計機關所實施的審計”區(qū)分為政府審計和國家審計。國家審計是指國家審計機關對國有企業(yè)等經濟組織的財務收支、經濟效益以及國有經濟組織領導人的經濟責任等所實施的審計。,審計的主題,審計的主題是指需要審計人員給出審計結論的要證明對象。如果審計的目的是對審

4、計客體的行為做出結論，審計的主題就是“行為”。如果審計的目的是對審計客體所給出的信息做出結論，審計的主題就是“信息”。,例示,審計人通過核對現金日記賬和現金收付憑證對現金收支進行審計。審計的主題＝？,審計的結論（1類）,關于現金的記賬是否正確，是否可信的意見；關于會計賬簿是否正確，是否可信的意見；關于現金在財務報表上的披露是否恰當，是否可信的意見。,審計的結論（2類）,關于出納員是否恰當地、正確地執(zhí)行了業(yè)務的意見；關于授權支出

5、現金的、企業(yè)管理層的業(yè)務處理是否妥當的意見。,行為審計,行為審計是以“行為”為主題的審計；行為審計是需要對責任方的行為發(fā)表意見的審計；例：經濟責任審計、財務收支審計。,信息審計,信息審計是以“信息”為主題的審計；信息審計是需要對責任方的認定發(fā)表意見的審計；例： 財務報表審計。,,分析框架,Shyam Sunder.1997. Theory of Accounting and Control. South-Western Publ

6、ishing, pp.27-29企業(yè)的組織形態(tài)對會計類型的規(guī)定,企業(yè)組織的形態(tài),第1階段,所有者,,經營者,管理者,,第2階段,所有者,,經營者,管理者,,,管理者,經營者,管理者,,管理者,,,所有者,所有者,,第3階段,會計類型,第1階段,簿記,第2階段,簿記,,,第3階段,簿記,會計的類型：,管理責任會計,管理責任會計,受托責任會計,會計的作用：,記憶,記憶,記憶,控制和激勵,控制和激勵,財務報告,,管理責任會計的兩重性,會計監(jiān)

7、督信息收集（證明）,,,受托責任會計的兩重性,會計監(jiān)督 會計責任報告信息收集（證明）,,,,,會計監(jiān)督,當企業(yè)的指揮者的住所和經營的場所在空間上相隔開的情況下，所有者并不自己實施檢查，而是把作為自己代理的賬房派往企業(yè)。高柳龍芳監(jiān)譯.1986.Ulrich Leffson 審計一般理論.日本：同文館,p.40,,證明,管理者為了證明自己的能力和忠于職守，需要在經濟業(yè)務發(fā)生時取得和保存能證明該業(yè)務存在及內容的憑證，并根據憑

8、證進行會計記錄，以會計記錄為證據報告管理責任已得到履行。,,會計責任的內容,建立健全會計系統和內部控制系統，以保證資源的安全；（內部控制報告審計）誠實地報告有關資源利用的歷史信息。（財務報表審計）,,,解除經濟責任的價值判斷,與上年度業(yè)績對比（pp.117-118） ；基于財務指標的業(yè)績評價（pp.292-302）；企業(yè)價值評價。,,歷史的回顧,計劃經濟時代的企業(yè)組織形態(tài)和會計類型的描述經濟監(jiān)管機制的演進過程（背景和特點）,,企

9、業(yè)組織形態(tài),計劃經濟,第2階段,所有者,,經營者,管理者,,管理者,政府,管理者,,管理者,國家,,會計類型,第2階段,簿記,計劃經濟,簿記,會計的類型：,管理責任會計,管理責任會計,會計的作用：,記憶,記憶,控制和激勵,過程的控制觀念地總結,審計的必要性,存在職務分工和經濟核算制存在管理責任和管理責任會計存在道德陷阱：怠工、貪污浪費、虛假報告 內部審計、經濟責任審計,,,事實上,沒有審計Why?,,經濟監(jiān)

10、管機制的演進過程,1949-58,1959-66,1976-92,1993-,,1949-58,背景：從供給制到經濟核算制蘇聯老大哥的幫助關于統一國家財政經濟工作的決定（1950）特點：廠長負責制行政監(jiān)察,,1959-66,背景：1957-60 大躍進1961-65 經濟調整國營工業(yè)企業(yè)工作條例草案（1961）特點：黨委領導下的廠長負責制國營企業(yè)會計核算工作規(guī)程（1961）會計人員職權試行條例（1963）,,1

11、972-92（背景）,1966-76 文化大革命國營企業(yè)虧損、財政困難關于擴大國營企業(yè)自主權的五個文件（1979）利改稅（1983-86）經營承包制（1986-92）國有資產管理局成立（1988）證券交易所成立（1990）社會主義市場經濟（1992）股份制企業(yè)試行辦法（1992）,1972-92 （特點）,會計人員職權條例（1979）關于財政監(jiān)察工作的幾項規(guī)定（1980）關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定（1980）財務

12、大檢查（1981、83、85-97）憲法規(guī)定審計監(jiān)督制度（1982）審計署成立（1983）會計法公布（1985）國務院關于審計工作的暫行規(guī)定（1985）注冊會計師條例（1988）審計條例（1988）經濟責任審計（1988-）,,1993-,背景：現代企業(yè)制度（1993）國有資產監(jiān)督管理委員會（2003）特點：企業(yè)會計準則/財務通則（1993）注冊會計師法（1993）/審計法（1994）國務院關于整頓會計秩序的通

13、知（1996）會計法修改（1999）,,分析,行政監(jiān)察的意義會計人員職權條例的意義國家審計出現的意義注冊會計師審計的意義,,行政監(jiān)察的意義,在所有者親自經營、特別是在企業(yè)初創(chuàng)階段，管理職能通常集中在所有-經營者手里，內部控制比較薄弱；所有-經營者一般偏好綜合性的、對行為的直接監(jiān)督；行政監(jiān)察正是這種綜合性的直接監(jiān)督。,,會計人員職權條例的意義,還記得管理責任會計的兩重性嗎？會計人員職權條例是國家所有者對會計人員實施會計監(jiān)督的

14、要求為什么不選擇審計？（還記得審計的必要性嗎？）,審計監(jiān)督VS會計監(jiān)督,審計監(jiān)督：事后監(jiān)督需要bonding 會計監(jiān)督：事中監(jiān)督（日常檢查）不具備問責的性質,,國家審計出現的意義（1）,經濟改革 自主權擴大 利潤分配上的利益沖突（違反財經紀律） 國家所有者對企業(yè)財務控制能力出現了狀況,,,,國家審計出現的意義（2）,應對措施：加強會計監(jiān)督（1985會計法）建立國家審計制度為什么選擇審計？,理由,

15、由于利潤分配制度的改革，賠償機制初步形成；對會計人員監(jiān)督的需要。,,注冊會計師審計的意義,外資企業(yè) 股份公司應對資本市場對財務信息鑒證需要的制度,,,結論,還記得兩大疑問嗎？,兩大疑問,為什么我國有了財務報表審計還需要國家審計？國家審計的本質是什么？國外有沒有經濟責任審計？,國家審計的本質,國家審計是國家所有者以大股東的身份，憑借大股東對企業(yè)經營的影響力所實施的審計監(jiān)督，是行為審計。,國外有沒有經濟責任審計,問題轉換

16、我國國家審計為什么能夠把審計的主題定位為經管責任履行行為？,力量對比,國家大股東掌握有游戲規(guī)則制定權；經營者市場不成熟，國有企業(yè)的經營者實質上還是任命制而不是聘用制。,,最后,達爾文根據其在加拉帕克斯群島的觀察所見，創(chuàng)立了進化論；我國現代審計的發(fā)展過程，可說是審計的加拉帕克斯群島，擁有國外已不能復現的素材；這些素材是我們從事“能夠捕捉中國自己獨特環(huán)境因素的研究”的條件。陳孟賢.2007.當代會計研究方法：檢討和反思.會計研究:4