企業(yè)所得稅納稅方法與案例分析

1、企業(yè)所得稅納稅評(píng)估方法與案例分析,主講人：葉美萍 部門：第一教研部 職稱：副教授,納稅評(píng)估方法,對(duì)納稅人申報(bào)的納稅資料和稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核比對(duì)，以確定進(jìn)一步評(píng)估分析的方向和重點(diǎn)——項(xiàng)目分析法；通過各項(xiàng)指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測(cè)算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較——指標(biāo)分析法；將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較；將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與

2、歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較；根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和勾稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化；應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗(yàn)，將納稅人申報(bào)情況與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況相對(duì)照，分析其合理性，以確定納稅人申報(bào)納稅中存在的問題及其原因； 通過對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、歷史配比數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，

3、推測(cè)納稅人實(shí)際納稅能力。,申報(bào)表主要邏輯關(guān)系及基本結(jié)構(gòu),主要邏輯關(guān)系 只有一個(gè)主表，并和所有附表構(gòu)成一個(gè)完整的納稅申報(bào)體系，適用于所有企業(yè)所得稅納稅人;同時(shí)明確了主表與附表、附表與附表之間的勾稽關(guān)系。基本結(jié)構(gòu) 分為表頭項(xiàng)目、收入總額、扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和應(yīng)納所得稅額的計(jì)算五個(gè)部分，具體反映納稅人的基本信息和年度企業(yè)所得稅稅款的計(jì)算過程。,新申報(bào)表結(jié)構(gòu),1.納稅調(diào)整前所得=計(jì)稅收入-計(jì)稅成本-

4、應(yīng)繳稅金-會(huì)計(jì)費(fèi)用和其他支出2.納稅調(diào)整后所得=納稅調(diào)整前所得±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額3.境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得-彌補(bǔ)虧損額-免稅所得+應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額-允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額-加計(jì)扣除額4.應(yīng)繳所得稅額=境內(nèi)應(yīng)納稅所得額×適用稅率+境外所得應(yīng)納所得所額-抵免稅額,項(xiàng)目評(píng)估法與指標(biāo)分析法相結(jié)合,收入項(xiàng)目評(píng)估,銷售（營(yíng)業(yè)）收入評(píng)估投資收益評(píng)估投資轉(zhuǎn)讓凈收益評(píng)估補(bǔ)貼收入評(píng)估其他收入評(píng)估,比

5、較分析指標(biāo)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率,銷售（營(yíng)業(yè)）收入評(píng)估,一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷售商品提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)建造合同二、其他業(yè)務(wù)收入材料銷售收入代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入包裝物出租收入（含逾期押金）其他三、視同銷售收入（自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入、處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售收入、其他）,,自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售收入（對(duì)內(nèi)）財(cái)稅字[1996]79號(hào)：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣

6、告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入（對(duì)外）國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)：用部分經(jīng)營(yíng)用的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資、分配給股東總局6號(hào)令 用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債。國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)：用非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)。,,投資收益評(píng)估,投資收益范圍：填報(bào)納稅人取得的債權(quán)投資的利息收入和股權(quán)投資的股息性所得 投資收益確認(rèn)的時(shí)間 股息性所得無(wú)需還原計(jì)算,投資方企業(yè)所得稅稅率低于被投資方企業(yè)的，不退

7、還所得稅。投資方先將分回的現(xiàn)金股息、股票股息和其他形式的分配額不還原為稅前利潤(rùn)計(jì)入投資收益。然后在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，作免于補(bǔ)稅的投資收益扣除。投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)的應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額=從投資方分回應(yīng)補(bǔ)稅的投資收益÷（1－被投資方實(shí)際適用稅率） ×被投資方實(shí)際適用稅率境內(nèi)投資所得抵免稅額=從投資方分回應(yīng)補(bǔ)稅的投資收益÷（1－被投資方適用稅率） ×被投資方適用稅率投資方

8、企業(yè)稅率等于被投資方企業(yè),投資轉(zhuǎn)讓凈收入的評(píng)估,投資轉(zhuǎn)讓凈收入的來源渠道有二:一是各項(xiàng)投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售、處置取得的收入（包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（公允價(jià)值）之和）扣除相關(guān)稅費(fèi)后的金額。二是“推定投資回收”。 被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額（貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、股票） 被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過

9、投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。,一、營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交易收益、出售無(wú)形資產(chǎn)收益、罰款凈收益、其他。二、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入 1. 資產(chǎn)的凈增值。納稅人因發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值需在稅收上確認(rèn)的評(píng)估增值額。國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)、119號(hào)2.接受捐贈(zèng)的資產(chǎn) 國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào) 國(guó)稅發(fā)[2

10、004]82號(hào)3.債務(wù)重組收益4.因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)5.其他,其他收入評(píng)估,,合并業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理,受贈(zèng)方接受捐贈(zèng),國(guó)稅發(fā)[1994]132號(hào)企業(yè)可將接受的捐贈(zèng)收入轉(zhuǎn)入企業(yè)資本公積金,不予計(jì)征所得稅財(cái)稅[1997]77號(hào)接受時(shí)：不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，出售或清算時(shí)：計(jì)入。 國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐

11、贈(zèng)收入并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入，占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得 。,銷售（營(yíng)業(yè)）成本評(píng)估,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 銷售商品成本、提供勞務(wù)成本、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本、建造合同成本其他業(yè)務(wù)成本 材料銷售成本、代購(gòu)代銷費(fèi)用、包裝物出租成本、相關(guān)稅金及附加、其他視同銷售

12、成本 自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷售成本、處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售成本、其他視同銷售成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率配比分析所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額÷ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入× 100%,扣除項(xiàng)目評(píng)估,銷售（營(yíng)業(yè)）稅金及附加評(píng)估,消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加（3%），以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等,期間費(fèi)用評(píng)估,銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用

13、管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用比較分析指標(biāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率 主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率配比分析,投資轉(zhuǎn)讓成本的評(píng)估（1）“初始投資成本”：納稅人取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部代價(jià)，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用（但不包括實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的股息）（2）“計(jì)稅成本調(diào)整”：追加或減少股權(quán)投資以及根據(jù)稅收規(guī)定，應(yīng)作為投資成本回收的投資分配。,其他扣除項(xiàng)目評(píng)估,一、營(yíng)業(yè)外支出（1）固定資產(chǎn)盤虧（2）處置固定資產(chǎn)凈損失

14、（3）出售無(wú)形資產(chǎn)損失（4）債務(wù)重組損失（5）罰款支出（6）非常損失（7）其他損失二、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費(fèi)用（1）資產(chǎn)評(píng)估減值（2）其他,應(yīng)納稅所得額的評(píng)估,一、納稅調(diào)整前所得的評(píng)估 第13行“納稅調(diào)整前所得”：來源于本表第6－12行，即收入總額減去扣除項(xiàng)目合計(jì)數(shù)。 納稅調(diào)整前所得=計(jì)稅收入-計(jì)稅成本- 應(yīng)繳稅金-會(huì)計(jì)費(fèi)用和其他支出,二、納稅調(diào)整增加額的評(píng)估 納稅人實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用金額大于稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)

15、，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整增加所得的金額。納稅人如有未在收入總額中反映的收入項(xiàng)目以及不應(yīng)在扣除項(xiàng)目中反映的支出項(xiàng)目，以及房地產(chǎn)業(yè)務(wù)本期預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)等所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（稅負(fù)率） 所得稅稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額÷利潤(rùn)總額× 100%,工資薪金支出評(píng)估工資薪金支出的內(nèi)容現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬；包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出職工人員構(gòu)成 在本企業(yè)任職或有

16、雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外：應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工。已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。,工資扣除形式和稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)1.按實(shí)扣除：軟件生產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。2.事業(yè)單位 ：實(shí)際發(fā)放小于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際發(fā)放額。3.掛鉤工資：按實(shí)際發(fā)放數(shù)扣除。（國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)）

17、(國(guó)有、國(guó)有控股的工商企業(yè)、改組改制為股份制的金融保險(xiǎn)企業(yè)）4.計(jì)稅工資：其發(fā)放工資在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，按實(shí)扣除。（財(cái)稅字[1994]009號(hào)）財(cái)稅[2006]126號(hào) 特別注意確定三個(gè)數(shù)：計(jì)提數(shù)、發(fā)放數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)數(shù),三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的評(píng)估扣除限額：職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)按稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資額為基數(shù)計(jì)提（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)）。財(cái)稅[2006]88號(hào)：對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計(jì)稅工

18、資總額2.5％以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除條件：凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。（國(guó)稅函[2000]678號(hào)）,,借款費(fèi)用的評(píng)估借款費(fèi)用的范圍：利息、手續(xù)費(fèi)等借款所屬期間：籌建期與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期、清算期。借款用途：經(jīng)營(yíng)性、資本性、投資性。借款使用時(shí)間：資產(chǎn)交付使用前后。借款來源：金融機(jī)構(gòu)、非金融機(jī)構(gòu)、集資。從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50％的，超過

19、部分的利息支出，不得在稅前扣除。 注意國(guó)稅函[2002]837號(hào)：凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。扣除限額：同類同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率水平。,業(yè)務(wù)招待費(fèi)的評(píng)估管理費(fèi)用或銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用中列支的與其經(jīng)營(yíng) 業(yè)務(wù)直接相關(guān)的；業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得采用預(yù)提方法扣除標(biāo)準(zhǔn)： 以主表第1行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”為基數(shù)計(jì)算；1500萬(wàn)元以下5 ‰ ，1

20、500萬(wàn)元以上3‰；主要從事代理、對(duì)外投資等業(yè)務(wù)，沒有行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的，可按2%財(cái)企[2001]251號(hào),本期轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的時(shí)間性差異會(huì)計(jì)上應(yīng)于以后期間確認(rèn)費(fèi)用或損失，稅收上應(yīng)可以從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，從而形成的時(shí)間性差異應(yīng)在本期的納稅調(diào)增額。按照稅務(wù)處理一般指：以前年度作調(diào)減，本期應(yīng)作調(diào)增的項(xiàng)目 例：A欠B200萬(wàn)，經(jīng)協(xié)商A用市場(chǎng)價(jià)180萬(wàn)賬面價(jià)150萬(wàn)固定資產(chǎn)償還債務(wù)；B收到后，會(huì)計(jì)上計(jì)價(jià)200萬(wàn)，稅收

21、上確認(rèn)180萬(wàn)；應(yīng)作20萬(wàn)的調(diào)整,折舊、攤銷支出—固定資產(chǎn)１．會(huì)計(jì)核算折舊、稅收計(jì)算折舊及納稅調(diào)整額２．應(yīng)調(diào)整的資產(chǎn)價(jià)值—會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)與稅務(wù)計(jì)價(jià)不一致，主要體現(xiàn)以下幾點(diǎn) （1）債務(wù)重組接收抵債資產(chǎn)或以非貨幣性交易取得的固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與計(jì)稅成本 （2）借款費(fèi)用資本化對(duì)入帳價(jià)值的影響 （3）后續(xù)支出可能不一致 （4）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的處理3．資產(chǎn)計(jì)稅成本—本期確認(rèn)可計(jì)提折舊的原值4．允許扣除額—資產(chǎn)計(jì)稅成本

22、5;折舊率,折舊、攤銷支出—無(wú)形資產(chǎn)1.無(wú)形資產(chǎn)的來源和計(jì)價(jià)。 非貨幣性交易換入無(wú)形資產(chǎn) 自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)等2.無(wú)形資產(chǎn)的范圍 （《扣除辦法》規(guī)定不包括商譽(yù)）3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限。 會(huì)計(jì)上不應(yīng)超過10年；稅法上不少于10年。4.無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷。,折舊、攤銷支出—遞延資產(chǎn) 一般分為：開辦費(fèi)、改良支出、以后年度遞延攤銷的其他支出 1．開辦費(fèi)—從開始經(jīng)營(yíng)次月起，不少于5年攤銷 2．固

23、定資產(chǎn)改良支出（自有、出租） 符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出： （1）發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上； （2）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)2年以上； （3）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。,繼續(xù)折舊或平均攤銷。,廣告支出評(píng)估,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的評(píng)估業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)比較，有四個(gè)不同點(diǎn)：條件不同；扣除方式不同；扣除比例不同；余額處理不同。國(guó)稅發(fā)[2001]89號(hào)：企業(yè)以

24、公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。一個(gè)相同點(diǎn)：計(jì)算扣除限額的依據(jù)相同。,銷售傭金的評(píng)估推銷商品或提供中介服務(wù)合法收入，視為傭金會(huì)計(jì)上發(fā)生的傭金據(jù)實(shí)列支；任何支付給本企業(yè)人員的費(fèi)用，視為工資——扣除標(biāo)準(zhǔn)：支付對(duì)象；合法真實(shí)憑證；扣除限額（支付給個(gè)人不超過服務(wù)金額的5%）,股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失的評(píng)估 企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，

25、不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,本期增提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金的評(píng)估會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用的各項(xiàng)準(zhǔn)備稅收上按限額扣除的原則，除壞帳準(zhǔn)備、呆帳準(zhǔn)備、商品削價(jià)準(zhǔn)備外，不得扣除本期增提的其他準(zhǔn)備，包括各類職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等，不得扣除壞賬準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)、方法和比例。會(huì)計(jì)上：包括各種應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款），但不包括應(yīng)收票據(jù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來帳款不得計(jì)提。國(guó)稅發(fā)[2003

26、]45號(hào)文：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行。壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法：應(yīng)收帳款余額百分比法（銷貨百分比法、帳齡分析法、個(gè)別計(jì)價(jià)法）壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例5‰,壞帳損失的評(píng)估 國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)第七條明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)收預(yù)付帳款發(fā)生的壞帳損失須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。而且只有滿足下列條件之一的壞帳損失才允許稅前扣除： 1.債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤消、吊銷工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財(cái)產(chǎn)或

27、遺產(chǎn)確實(shí)不足清償； 2.債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無(wú)力清償債務(wù)； 3.符合條件的債務(wù)重組形成的壞帳； 4.因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)及國(guó)際政治事件等不可抗力因素影響，確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收帳款。 壞賬損失的確認(rèn)證據(jù)（七個(gè)）：破產(chǎn)公告和清償文件；注銷、吊銷證明撤銷、責(zé)令關(guān)閉文件；死亡、失蹤證明；逾期三年以上及已無(wú)力清償債務(wù)的確鑿證明；債務(wù)重組協(xié)議、法院判決、國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準(zhǔn)文件;與關(guān)聯(lián)方的

28、往來賬款必須有法院判決或稅務(wù)機(jī)關(guān)證明。（2005年國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)）,本期預(yù)收收入的預(yù)計(jì)計(jì)稅利潤(rùn)的評(píng)估房地產(chǎn)企業(yè)采取預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，按不抵于20%、15%、10%計(jì)算預(yù)計(jì)利潤(rùn)；利潤(rùn)率由主稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。預(yù)計(jì)利潤(rùn)額=預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品收入×利潤(rùn)率本期確認(rèn)的預(yù)計(jì)利潤(rùn)額，全額納稅調(diào)增開發(fā)產(chǎn)品完工后按國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)進(jìn)行調(diào)整,三、納稅調(diào)整減少額的評(píng)估 根據(jù)稅收規(guī)定可在稅前扣除，但納稅人在會(huì)計(jì)核算中沒有在當(dāng)期成

29、本費(fèi)用中列支的項(xiàng)目金額，以及在以前年度進(jìn)行了納稅調(diào)整增加，根據(jù)稅收規(guī)定從以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過來在本期扣除的項(xiàng)目金額。納稅人如有根據(jù)規(guī)定不應(yīng)在收入總額中反映的非收入項(xiàng)目以及應(yīng)在扣除項(xiàng)目中反映而沒有反映的支出項(xiàng)目，以及房地產(chǎn)業(yè)務(wù)本期已轉(zhuǎn)銷售收入的預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)等,在應(yīng)付福利費(fèi)列支的基本、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)會(huì)計(jì)上未計(jì)入當(dāng)期期間費(fèi)用按國(guó)務(wù)院或省級(jí)政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的 財(cái)稅[2000]84號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)以前作調(diào)增,本期應(yīng)調(diào)

30、減的各項(xiàng)準(zhǔn)備金 以前年度進(jìn)行調(diào)增，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置資產(chǎn)沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)作調(diào)減本期已轉(zhuǎn)銷售的預(yù)售收入的預(yù)計(jì)利潤(rùn) 預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品完工后，計(jì)算銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，計(jì)算實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)額，計(jì)入本期調(diào)減其他納稅調(diào)減項(xiàng)目—主要包括 ： 1.稅收上按年限攤銷開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)改良支出、 2.固定資產(chǎn)加速折舊、無(wú)形資產(chǎn)提前攤銷等 3. 非現(xiàn)金資產(chǎn)重組損失,四、納稅調(diào)整后所得的評(píng)估 如為負(fù)數(shù)，即為納稅人當(dāng)

31、年申報(bào)的、可在以后年度申請(qǐng)企業(yè)所得稅前扣除的虧損額；如為正數(shù)，應(yīng)繼續(xù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額。,五、虧損彌補(bǔ)評(píng)估年度虧損的確認(rèn)：5年彌補(bǔ)期彌補(bǔ)虧損的所得來源匯總合并納稅企業(yè)的虧損彌補(bǔ)合并分立企業(yè)的虧損彌補(bǔ),境內(nèi)所得與境外所得；自營(yíng)所得與投資所得；應(yīng)稅所得與免稅所得；補(bǔ)稅所得與不補(bǔ)稅所得；稅前所得與稅后所得。,六、免稅所得的檢查由免稅所得、減免稅、抵免稅三部分組成（國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)）其中：免稅所得：稅收上準(zhǔn)予在

32、應(yīng)納稅所得中抵扣項(xiàng)目注意區(qū)分收入和所得的區(qū)別：收入：國(guó)債利息、免稅補(bǔ)貼收入、免稅基金附加、 免于補(bǔ)稅的投資收益所得：是收入扣減成本費(fèi)用后的所得，如免稅的治理“三廢”收益、種、養(yǎng)植業(yè)及農(nóng)林產(chǎn)品初加工所得等,減免稅：稅務(wù)審批或備案的各類免征、減征項(xiàng)目 高新企業(yè)及技術(shù)進(jìn)步企業(yè) 各類區(qū)域類優(yōu)惠減免 第三產(chǎn)業(yè)減免 文

33、教衛(wèi)生減免 促進(jìn)就業(yè)減免 金融類減免抵免稅額：國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資在本期的抵免稅額,七、應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳納所得稅額的評(píng)估 用于彌補(bǔ)以前年度虧損，再扣減“免稅所得”后的余額在被投資企業(yè)已繳納的所得稅款。,八、允許扣除捐贈(zèng)支出的評(píng)估,,九、加計(jì)扣除費(fèi)用的評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi) （

34、財(cái)稅[2006]88號(hào)）允許企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。以主表20行為限（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)） 單位支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。 單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不