淺析全年一次性獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅計(jì)算方法的缺陷及其更正

1、1淺析全年一次性獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅計(jì)算方法的缺陷及其更正摘要：國稅總局針對企事業(yè)單位全年一次性獎(jiǎng)金專門規(guī)定了征稅的具體計(jì)算方法，但是，該計(jì)算方法存在不公平不合理的缺陷。本文深入分析該計(jì)算方法的缺陷，探討存在該缺陷的原因，提出兩種相應(yīng)的解決方法，并比較了兩種方法的優(yōu)缺點(diǎn)。關(guān)鍵詞：全年一次性獎(jiǎng)金；征稅計(jì)算方法；缺陷及更正中圖分類號：F231文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1001828X（2013）04001根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)最新要求，企事業(yè)單位職工全年

2、一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法由原先的年終匯算清繳和單獨(dú)作為一個(gè)月工資采用相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算的二選一，改為只可選擇后者，因此有必要認(rèn)真研究政策變更給企事業(yè)單位帶來的納稅影響，并做好相應(yīng)的納稅籌劃。對于后者的計(jì)算方法，國稅總局專門頒布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號文，以下簡稱《通知》）來規(guī)范全年一次性獎(jiǎng)金的納稅行為。一、國稅總局出臺《通知》的背景為改變原有一次性獎(jiǎng)金的不

3、合理和實(shí)際操作的困難，杜絕部分企事業(yè)單位利用制度的不健全，通過稅收政策的漏洞，不繳或少繳稅款。為此，國稅總局頒布了《通知》，以合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的征3為18001元。根據(jù)《通知》中的計(jì)稅方法，A適用第一級3%的稅率，應(yīng)繳個(gè)人所得稅180003%=540元，稅后所得為18000―540=17460元。B適用第二級10%的稅率及105元的速算扣除數(shù)，應(yīng)繳個(gè)人所得稅1800110%―105=1695.10元，稅后所得為18001―

4、1695.10=16305.90元，多發(fā)1元錢反而少拿1154.10元。同樣的方法，按目前適用的七級超額累進(jìn)工資、薪金稅率表計(jì)算，當(dāng)A的全年一次性獎(jiǎng)金為960000元，B的全年一次性獎(jiǎng)金為960001元時(shí)，兩者的差距為多發(fā)了1元錢，多交88000.45元的稅款，可見這種顯而易見的錯(cuò)誤政策在實(shí)際生活中很不公平、很不合理，嚴(yán)重?fù)p害了稅法的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。國稅總局出臺這樣一份與人民切身經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)的文件實(shí)在不應(yīng)該。國稅總局有關(guān)方面的負(fù)責(zé)人

5、這樣解讀《通知》：“用全年獎(jiǎng)金除以12主要是為確定適用稅率和速算扣除數(shù)，簡而言之，就是為降低稅賦，計(jì)算簡便而已。”稅法規(guī)定：工資薪金所得，適用七級超額累進(jìn)稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。關(guān)鍵點(diǎn)在于超額累進(jìn)、級差調(diào)節(jié)。工資薪金所得適用的速算扣除數(shù)表是建立在此條件下為方便計(jì)算而存在的。而《通知》中規(guī)定的計(jì)算公式正是忽視了超額累進(jìn)這個(gè)前提，生搬硬套適用的稅率和速算扣除數(shù)，為簡單而簡單，出現(xiàn)錯(cuò)誤就不可避免了。三、建議實(shí)行的計(jì)稅方法1.方法一：全年一次性獎(jiǎng)金