公允價值與會計(jì)穩(wěn)健性在我國的應(yīng)用研究【文獻(xiàn)綜述】

1、1畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）文獻(xiàn)綜述題目：公允價值與會計(jì)穩(wěn)健性在我國的應(yīng)用研究專業(yè)：會計(jì)學(xué)一、前言部分公允價值是當(dāng)前國際會計(jì)的熱點(diǎn)，公允價值作為一種新的會計(jì)計(jì)量屬性在基本準(zhǔn)則中提出，并運(yùn)用到多個具體準(zhǔn)則中，也是我國2006年新頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的一大顯著特征。公允價值的引入，是我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌的過程，同時也是結(jié)合我國實(shí)際情況的。作為會計(jì)信息質(zhì)量特征之一的會計(jì)穩(wěn)健性，是長期以來處理會計(jì)實(shí)務(wù)必須遵守的規(guī)范性觀念之一，它的出現(xiàn)是為了規(guī)避經(jīng)濟(jì)環(huán)境的

2、不確定性帶來的風(fēng)險。它的運(yùn)用對會計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生了廣泛的影響，它要求會計(jì)人員在面臨經(jīng)濟(jì)活動中的不確定性事項(xiàng)時應(yīng)保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，盡可能估計(jì)到未來發(fā)生的風(fēng)險和損失，盡量少計(jì)或不計(jì)將來可能發(fā)生的收益。盡管會計(jì)穩(wěn)健性與公允價值計(jì)量都是為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，但是兩者對不確定性的反映態(tài)度截然不同。在公允價值得到廣泛運(yùn)用的今天，會計(jì)學(xué)術(shù)界仍然就會計(jì)計(jì)量原則在穩(wěn)健性計(jì)量與公允價值計(jì)量之間如何權(quán)衡一直存在著爭議，特別是2008年由美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融

3、危機(jī)后，又引起了一股公允價是是否迎合穩(wěn)健性原則的新的爭議熱潮，再次把公允價值計(jì)量的問題推向風(fēng)口浪尖，很多人指責(zé)公允價值計(jì)量模式高估企業(yè)價值，迎合泡沫經(jīng)濟(jì)，不具有穩(wěn)健性，是這次經(jīng)融危機(jī)的元兇。文章通過對發(fā)表在《會計(jì)研究》、《財(cái)會月刊》、《財(cái)會通訊》等國內(nèi)外刊物的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行參考，目的意在通過對公允價值和會計(jì)穩(wěn)健性進(jìn)行研究，試論述其在我國新準(zhǔn)則中的運(yùn)用，并提出公允價值的發(fā)展兼顧會計(jì)穩(wěn)健性的建議。二、主題部分公允價值是否符合會計(jì)穩(wěn)健性原則的質(zhì)

4、疑和爭論，自20世紀(jì)60年代公允價值被運(yùn)用于會計(jì)計(jì)量以來，從來沒有停止過。如何看待公允價值與穩(wěn)健性的關(guān)系問題至今沒有非常一致的看法。從2006年初見端倪以來，美國次貸危機(jī)逐步引發(fā)了各大金融公司的劇烈動蕩，直到2008年這場嚴(yán)重的美國次貸危機(jī)演變3我國在1992年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中第一次把謹(jǐn)慎性作為會計(jì)核算的基本原則之一，標(biāo)志著中國會計(jì)改革向謹(jǐn)慎性邁出了第一步。財(cái)政部2006年頒布的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中第二章第十八條規(guī)定

5、，企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。對公允價值的定義上，我國2006年新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則中將其定義為“在公允價值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。我國是考慮到我國新興轉(zhuǎn)軌的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，采用了與國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會類似的交易的角度進(jìn)行定義。從我國的定義中，可以看出公允價值的含義主要有以下幾點(diǎn)：公允價值是在公平的交易中

6、形成的；公允價值計(jì)量的對象是全面的，不僅資產(chǎn)有公允價值，負(fù)債同樣有公允價值；交易雙方是熟悉情況的，即有成熟的市場做保證的，并且是自愿進(jìn)行交易的。2、國內(nèi)關(guān)于公允價值與穩(wěn)健性的關(guān)系研究在近幾年的研究發(fā)展中，《公允價值與會計(jì)穩(wěn)健性的相關(guān)性》(杜穎潔，2009)通過描述性統(tǒng)計(jì)和回歸的結(jié)果發(fā)現(xiàn)，我國上市公司總體上存在會計(jì)穩(wěn)健性，其程度在公允價值應(yīng)用的各個階段有所不同。其中，引入階段(19982000年)的會計(jì)穩(wěn)健性較不明顯，而回避階段除了200

7、6年會計(jì)穩(wěn)健性表現(xiàn)極端外，其他年份都表現(xiàn)出了顯著的會計(jì)穩(wěn)健性，相比之下，重新采用階段(2007年)的會計(jì)穩(wěn)健性有了進(jìn)一步的提高。此外，在對2007年子樣本進(jìn)行的單獨(dú)檢驗(yàn)中，本文發(fā)現(xiàn)存在公允價值變動損益的上市公司比不存在公允價值變動損益的公司表現(xiàn)出了更強(qiáng)的會計(jì)穩(wěn)健性，得到了公允價值的應(yīng)用不會必然導(dǎo)致會計(jì)穩(wěn)健性下降的結(jié)論?！豆蕛r值的改進(jìn)——兼顧穩(wěn)健性》(趙鵬飛，2009)指出公允價值與穩(wěn)健性統(tǒng)一表現(xiàn)在目標(biāo)的一致，都是提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，穩(wěn)

8、健性原則的運(yùn)用旨在降低風(fēng)險與不確定性，公允價值旨在增強(qiáng)會計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性?！秾χ?jǐn)慎性原則的思考》(潘娜，朱衛(wèi)東，2007)指出新會計(jì)準(zhǔn)則中公允價值的回歸，考慮了我國的國情，公允價值的運(yùn)用范圍是有限的，這也是穩(wěn)健性原則的體現(xiàn)，從謹(jǐn)慎的視角解讀公允價值，使公允價值的運(yùn)用能更好地為“真實(shí)、公允”的會計(jì)目標(biāo)服務(wù)?！稌?jì)準(zhǔn)則、公允價值與會計(jì)穩(wěn)健性——基于19982008年中國資本市場上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)》(杜興強(qiáng)，杜穎潔，2010)認(rèn)為我國上市公