論上市公司會計信息披露的成本和效益問題.pdf

1、現(xiàn)代社會是一個信息社會，信息充斥著社會的每個角落。會計信息的披露更是牽涉到投資人、債權(quán)人、政府以及與企業(yè)有方方面面利害關(guān)系的集團和個人。他們都需要了解企業(yè)的真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并依據(jù)這些信息進行投資、信貸和監(jiān)管等決策。然而，近年來，會計信息失真現(xiàn)象十分普遍，2001年的幾大要案更是引起了全社會的關(guān)注，并在很大程度上引起了社會、尤其是公眾投資者對于會計信息的信任危機。會計信息質(zhì)量為什么如此低下?在會計信息質(zhì)量特征中提供信息的限制條件是

2、效益大于成本，會計信息失真是否主要與此有關(guān)? 上述問題促使我苦苦思索解決的途徑，在思考的基礎(chǔ)上著眼于會計信息披露成本與效益問題的研究。本文嘗試著以這個問題為起點，對會計信息披露的成本與效益問題進行論述，希望能填補國內(nèi)在這方面研究的一些空白，并對實際會計信息披露有一定的指導意義。論文的主要內(nèi)容如下： 第一章為緒論，說明了本文的研究背景和動機、文章研究的主要問題、研究方法和研究框架。 第二章討論了會計信息披露成本和效

3、益問題研究的理論基礎(chǔ)和國內(nèi)外研究文獻概述。在第一節(jié)中，分析了會計信息的質(zhì)量特征。從FASB于1980年5月發(fā)布的第2號財務(wù)會計框架公告——《會計信息的質(zhì)量特征》，到IASC在1989年7月公布的《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》和英國ASB在20世紀90年代發(fā)布的《公認會計原則》，都將效益大于成本作為會計信息質(zhì)量特征的約束條件和限制因素；加拿大會計準則委員會也有相近似的表達。綜合看來，成本和效益原則是會計信息質(zhì)量特征的首要約束條件，是會計

4、信息披露的出發(fā)點。新興的制度經(jīng)濟學從成本和效益角度分析制度的起源、制度的變遷，對本文會計信息披露制度的研究有借鑒意義。本文在第二節(jié)探討了交易費用理論和會計信息披露成本和效益之間的關(guān)系，為用制度經(jīng)濟學分析會計信息披露的成本和效益提供理論基礎(chǔ)。在第三節(jié)列舉了會計信息披露成本和效益問題國內(nèi)外研究狀況、特別是美國AICPA和學者對此問題的研究。 第三章用規(guī)范研究的方法進行分析。從會計信息市場的參與人：會計信息的生產(chǎn)者、需求者和作為特殊的

5、需求者的會計信息監(jiān)管者的有關(guān)會計信息披露成本和效益問題進行了分析。探討了上市公司會計信息生產(chǎn)者的成本和效益。提出依據(jù)不同的目的將成本分為不同的類型：①提供信息的成本；②競爭劣勢成本；③行為管束成本；④訴訟成本；⑤政治成本。在明確成本—效益分析方法的特點后從四個方面闡述了上市公司會計信息披露的效益：(1)上市公司會計信息的充分披露將會降低企業(yè)的資本成本。(2)進入更具流動的資本市場。(3)上市公司會計信息披露還有利于加強企業(yè)與投資者和社會

6、的公共關(guān)系，緩解外界對企業(yè)的抵觸情緒。(4)良好的會計信息披露有利于減少企業(yè)的訴訟成本。 會計信息市場包括會計信息的生產(chǎn)者和需求者、監(jiān)管者，并且監(jiān)管者作為特殊的會計信息需求者，其會計信息需求的成本和效益不同于其他的需求者。本文也分析了會計信息需求者的會計信息使用成本效益和監(jiān)管者的成本和效益。 第四章在第三章會計信息生產(chǎn)者、需求者和監(jiān)管者博弈的基礎(chǔ)上，分析了會計信息披露制度產(chǎn)生的必要性——降低交易成本。在博弈過程中，多次磋

7、商可以使非合作博弈向合作博弈接近，使個人理性與集體理性趨向一致，(所謂個人理性：是指博弈雙方追求其效應(yīng)最大化的偏好；所謂團體理性，是指追求社會福利水平最大化的偏好，即帕累托最優(yōu)的偏好。)從而實現(xiàn)會計信息的充分披露，實現(xiàn)帕累托改進，提高會計信息披露制度的效率和整個社會的福利水平。 當前我國上市公司會計披露存在兩方面的問題。一是會計信息不充分、不及時；二是會計信息不真實、不規(guī)范。本文的第四章第一部分從成本效益角度分析了問題存在的原因