(中級會計(jì)實(shí)務(wù)) 記住這5步,拿下合并報表90%的題目!

1、[中級會計(jì)實(shí)務(wù)]記住這5步，拿下合并報表90%的題目！步驟一：做調(diào)整分錄步驟一：做調(diào)整分錄將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值（非同一控制下企業(yè)合并），即按照購買日的公允價值調(diào)整購買日子公司的賬面價值。借：存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)……貸：資本公積（告訴什么項(xiàng)目在購買日公允價值與賬面價值不等，就調(diào)整哪些項(xiàng)目，差額倒擠到資本公積）然后調(diào)整遞延所得稅和資本公積：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅負(fù)債資本公積（差額倒擠）調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的折舊和攤銷：借：管理

2、費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅負(fù)債所得稅費(fèi)用（上述調(diào)整的管理費(fèi)用金額所得稅率）步驟二：將對子公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法步驟二：將對子公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法先將子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤按照上述調(diào)整分錄影響的損益調(diào)整為以母公司視角的凈利潤：借：長期股權(quán)投資（上述調(diào)整后的凈利潤母公司持股比例）貸：投資收益借：投資收益（子公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利母公司持股比例）貸：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資貸：其他

3、綜合收益（子公司其他綜合收益變動金額母公司持股比例）借：長期股權(quán)投資貸：資本公積（子公司其他權(quán)益變動中母公司享有的份額）步驟三：將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷步驟三：將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本實(shí)收資本（子公司年末數(shù)）資本公積（子公司年初數(shù)本年發(fā)生數(shù)上述調(diào)整分錄中的借貸方代數(shù)和）盈余公積（子公司年初數(shù)本年提取數(shù)）未分配利潤年末（子公司年初數(shù)調(diào)整后凈利潤提取盈余公積數(shù)分配現(xiàn)金股利數(shù)）其他綜合收益（子公司期

4、初數(shù)本期發(fā)生數(shù)）商譽(yù)（倒擠，也可以用合并成本減掉購買日享有的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額來驗(yàn)算）貸：長期股權(quán)投資（經(jīng)過上述調(diào)整后的最終的長期股權(quán)投資金額）少數(shù)股東權(quán)益（借方除商譽(yù)外的所有金額少數(shù)股東持股比例）步驟四：將母子公司利潤分配過程抵銷步驟四：將母子公司利潤分配過程抵銷①將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷借：營業(yè)外收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】貸：固定資產(chǎn)原價【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價】②將內(nèi)部交易形成的固定

5、資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用第二年：①將期初未分配利潤中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤借：未分配利潤年初貸：固定資產(chǎn)原價②將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：未分配利潤年初③將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷借：固定資產(chǎn)累

6、計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用④確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用【差額】貸：未分配利潤年初所得稅費(fèi)用【差額】C固定資產(chǎn)清理時可能出現(xiàn)三種情況：提前清理；期滿清理；超期清理。無論是哪種情況，清理當(dāng)期的抵銷處理都相同。清理期末，賬面已經(jīng)不存在內(nèi)部固定資產(chǎn)，而其包含的未實(shí)現(xiàn)利潤已經(jīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收支（固定資產(chǎn)處置損益），因此，抵銷分錄比照使用期間，用營業(yè)外收支替代固定資產(chǎn)（含累計(jì)折舊）項(xiàng)目即可。處置收益用營業(yè)外收入，處置損失用營業(yè)外支出，無需考