租賃會計準則若干問題研究.pdf

1、租賃會計準則是對特殊業(yè)務和特殊行業(yè)的會計規(guī)范。然而長期以來對這一準則尤其是對承租人會計處理的規(guī)范的質疑之聲不絕于耳。許多學者從確認、計量和報告等會計程序的角度指出了現行租賃準則對承租人會計處理規(guī)定的不足之處。 經濟學中契約理論的建立為研究會計準則指出了新的方向。本文在契約理論的指導下，以會計政策選擇為切入點對租賃會計準則進行了重新闡釋。文章從承租人角度研究了如下幾個問題：租賃會計準則的制定目標是什么?現行租賃會計準則是否實現了它

2、的制定目標?如果沒有，是什么原因導致了制定目標的未實現?怎樣做才能實現租賃準則的制定目標?本文的研究屬于規(guī)范研究，同時輔之國外已有的實證研究以更好地說明問題。在結構上，各章的具體內容如下： 第一章是對現有中外租賃會計準則制定情況及租賃準則理論研究狀況的綜述，在此基礎上提出了本文研究的問題以及研究這些問題的理論和現實意義。 第二章是本文研究的邏輯起點，分析了租賃會計準則的制定目標在于“公允表述”承租人租賃業(yè)務中的價值變動情

3、況，并指出這一目標具體體現在解決租賃表外融資的會計問題。對現行準則實施效果的分析表明現行租賃準則并未實現這一目標。 第三章分析了現行租賃準則未能實現其制定目標的原因。從契約理論的角度看租賃準則是限制承租人在表內確認和表外揭示兩種會計政策上選擇的契約。會計政策選擇標準對實現準則制定目標具有雙重作用?，F行租賃準則未能實現其制定目標的直接原因在于現行的租賃會計政策選擇標準是不公允的。 第四章是對現行租賃會計政策選擇標準的反思。

4、現行的“風險報酬”標準無論在操作上、理論上還是在邏輯上都存在問題。對“實質重于形式”原則的背離導致現行租賃準則在租賃會計政策選擇標準上做了這樣的規(guī)定，這也是租賃準則制定目標未實現的根本原因。 第五章由“實質重于形式”原則的內涵要求出發(fā)，分析了要素定義和會計信息質量兩者對承租人租賃會計政策選擇影響，在此基礎上，提出以“時間標準”作為承租人選擇會計政策的依據。相比于“風險報酬”標準，它在理論上和操作上都更具優(yōu)勢。國外有關租賃會計政策