最新國際租賃會計準則影響研究

1、最新國際租賃會計準則影響研究最新國際租賃會計準則影響研究【摘要】《國際財務報告準則第16號――租賃》（IFRS16）的頒布，要求將經(jīng)營租賃資產(chǎn)納入表內(nèi)核算反映，不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃。由于IFRS16將在2019年1月1日開始生效，這將使很多擁有大量經(jīng)營租賃資產(chǎn)的企業(yè)、租賃行業(yè)和會計準則制定機構(gòu)面臨如何應對這一租賃會計準則修訂所帶來的影響。文章首先對新租賃會計準則的具體變化進行闡述；其次以春秋航空為例，對現(xiàn)行租賃會計準則和IFRS1

2、6在會計處理方法、資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、相關財務指標等各方面的不同處理進行對比分析，直觀地反映新準則實施將帶來的影響；最后就企業(yè)如何更好地應對新準則帶來的變化提出一些具體建議。下載【關鍵詞】經(jīng)營租賃；財務報表；財務指標；新國際租賃準則【中圖分類號】F275.5【文獻標識碼】A【文章編號】10045937（2017）14010305一、引言2016年1月13日，國際會計準則理事會正式頒布了《國際財務報告準則第16號――租賃》（I

3、FRS16），以取代《國際會計準則第17號――租賃》（IAS17），新國際租賃準則將于2019年1月1日正式生效。新準則下資產(chǎn)出租方的會計處理并沒有發(fā)生太大變化，而對承租方來說，則發(fā)生了根本性的變化。首先，新準t在租賃資產(chǎn)分類上要求在租賃開始的首日，將租賃劃分為A、B兩種類型，日后也不允許將原已劃分好的類型再互換。A類是指動產(chǎn)、租賃時間占所租賃資產(chǎn)余下可使用期至少超過一半或在租賃首日預期租金終值折現(xiàn)后的現(xiàn)值差不多等于所租賃資產(chǎn)當前公允價

4、值的不動產(chǎn)。B類是指不動產(chǎn)、租賃期限相對所租賃資產(chǎn)的全部經(jīng)濟使用期來說不重大或在租賃首日預期支付租金折現(xiàn)后所得到的現(xiàn)值相對所租賃資產(chǎn)的公允價值來說并不重大的動產(chǎn)[1]。其次，承租人在會計處理上不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，除一年以內(nèi)的短期租賃和標的資產(chǎn)價值低于5000美元的小額資產(chǎn)租賃外，其他租賃需要同時在資產(chǎn)上反映為“使用權(quán)資產(chǎn)”，在負債上反映為“租賃負債”，租賃負債的具體確認金額，應按照未來租賃付款額的現(xiàn)值計算，但續(xù)租權(quán)、購買權(quán)或其他

5、合同約定的事項也可能影響確認額[2]，可以按內(nèi)含報酬率或按取得自身增量借款所需承擔的利息率確定折現(xiàn)率。使用權(quán)資產(chǎn)成本由下列幾項組成：租賃負債的初始金額、租賃首日及以前已支付予出租人的租金減掉從資產(chǎn)出租方得到的優(yōu)惠后的剩余金額，承租人支付的與租賃直接相關的各項費用。對于負債，將采用攤銷余額法進行后期核算。每一期支付的租金，首先要償還本期租賃負債產(chǎn)生的融資成本，其次償還租賃負債的本金[3]。二、春秋航空有限責任公司簡介春秋航空有限責任公司于

6、2004年11月1日注冊成立，2015年1月21日在上海證券交易所上市，是中國民航史上低成本航空公司的首家暨標桿型企業(yè)。主要從事國內(nèi)及國際航空客貨運輸業(yè)務及與航空運輸業(yè)務相關的服務。區(qū)別于全服務航空公司，公司定位于低成本航空經(jīng)營模式，并憑借負債率為68.45%，其資產(chǎn)負債率水平一直處于較高狀態(tài)。2015年春秋航空公司資產(chǎn)負債簡表如表2。1.提高資產(chǎn)負債率春秋航空2015年年報上的固定資產(chǎn)凈額為5858353393元，其中并沒有包括經(jīng)營租

7、賃取得的30架飛機，只確認了融資租賃租入的固定資產(chǎn)凈額1053104654元，在長期應付款中確認了應付融資租賃款金額75496075元，一年內(nèi)到期的長期應付融資租賃款金額86032802元。而根據(jù)新的租賃準則，春秋航空應將經(jīng)營租賃取得的資產(chǎn)按照未來租賃付款額的現(xiàn)值計算。春秋航空2015年年報顯示，春秋航空已簽訂的不可撤銷的經(jīng)營性租賃合同未來最低應支付的租金總額為3950688015元，每年支付的經(jīng)營租賃費用為438965335元。假定其

8、初始費用為0元，剩余租賃年限約為9年，按2015年1―3年期貸款利率5%進行折現(xiàn)，則最低租賃付款額現(xiàn)值=438965335（PA，5%，9）=4389653357.107=3119726635.85（元）。所以，當年春秋航空初始計量需要確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債3119726635.85元，年末后續(xù)計量沖回金融負債282979000元，從而造成資產(chǎn)和負債的增加，影響企業(yè)的資產(chǎn)負債率，具體比較如表3。從表3中可以看出，在新準則下資產(chǎn)與負債總

9、額同時增加，權(quán)益總額不變，資產(chǎn)負債率與現(xiàn)行準則相比大幅上升。所以為了控制資產(chǎn)負債率，過去航空公司都會選擇以經(jīng)營租賃飛機替代購買飛機，而且經(jīng)營租賃能讓飛機引進和退出更具有一定的靈活性，因此這成為最重要的飛機引進方式之一，幾乎所有航空公司都會合理配置一定的經(jīng)營租賃飛機。2.產(chǎn)權(quán)比率上升產(chǎn)權(quán)比率是衡量企業(yè)長期償債能力的指標之一，表明由債權(quán)人提供和由投資者提供的資金來源的相對關系，是企業(yè)財務結(jié)構(gòu)穩(wěn)健與否的重要標志。從表4中可以發(fā)現(xiàn)，在新準則下，

10、與舊準則相比產(chǎn)權(quán)比率上升了，長期債務的償還能力變?nèi)趿耍瑐鶛?quán)人權(quán)益保障程度也變低了，承擔的風險變大了。新準則下財務杠桿率高于現(xiàn)行準則，這些比率的變化都反映了企業(yè)融資風險的增加、償債能力的減弱，說明在新準則下，過去隱藏的風險都被呈現(xiàn)在表內(nèi)了，使相關的資產(chǎn)負債情況得到真實反映，避免了企業(yè)利用經(jīng)營租賃進行表外融資粉飾報表。（三）對利潤表的影響此外，在現(xiàn)行準則IAS17的要求下，經(jīng)營租賃只需要在利潤表中采用直線法確認一項費用；而在新準則IFRS1

11、6的要求下，需確認使用權(quán)資產(chǎn)的折舊和金融負債的利息費用這兩項[4]。由于金融負債是按照攤余成本法進行后期核算，每一期支付的租金，首先要償還本期租賃負債產(chǎn)生的融資成本，其次還要償還租賃負債的本金，而使用權(quán)資產(chǎn)則一般采用直線法進行折舊，所以在每年折舊保持不變的情況下，其利息會隨著本金的減少而不斷減少。因此在新準則下，經(jīng)營租賃需確認的費用也在每年遞減。根據(jù)年報顯示春秋航空經(jīng)營租賃資產(chǎn)的剩余租賃為9年，飛機的預計使用年限為20年，采用實際利率5