跨國公司避稅的理論探討和實(shí)踐.pdf

1、跨國公司的國際避稅活動,導(dǎo)致的結(jié)果是各國稅收收入的大量流失.顯然,有關(guān)國家不可能對此熟視無睹.因此,盡管跨國公司的國際避稅及其主要原理是合法的基礎(chǔ)上減輕稅收負(fù)擔(dān),來自國家政府方面的種種限制措施還是越來越多.一方面,在該國除修訂專門法律條款堵塞稅法漏洞外,許多國家特別是發(fā)達(dá)國有在國內(nèi)稅法中都制定了一系列反避稅的法令,如美國、德國、英國、法國的稅法中都有限制居民身份轉(zhuǎn)移、限制延期付款、限制轉(zhuǎn)讓定價等類似規(guī)定.針對跨國公司在避稅地累積利潤的現(xiàn)

2、象,很多國家的稅法對跨國集團(tuán)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的組成都有約束性條款.如果跨國公司的組織結(jié)構(gòu)中設(shè)有避稅地居民公司,那么集團(tuán)中的所有成員都難以取得稅收優(yōu)惠待遇以及稅收協(xié)定提供的優(yōu)惠待遇,并且集團(tuán)在取得銀行貸款擔(dān)保、選擇商業(yè)伙伴等方面都會遇到困難.另一方面,各國稅務(wù)機(jī)關(guān)之間也加強(qiáng)全作、互相交換情報.它們在稅收協(xié)定的相應(yīng)條款中明確加強(qiáng)對跨國公司活動的監(jiān)控,廢除那些有利于跨國納稅人避稅的稅收協(xié)定條款.雖然各國針對跨國公司的國際避稅活動采取了種種限制措施,但

3、,不可否認(rèn)的是,各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同,法律體系的不同,稅收政策目標(biāo)的不同,以及各國跨國公司本身發(fā)展水平的不同,決定了各國稅制的差異仍是主流<'48>.此外,避稅地作為公司的注冊管轄區(qū)和所在地的優(yōu)勢也仍被普遍利用.因此,只要跨國公司依賴更多渠道制定全球稅務(wù)計劃,通過人為安排,把公司的應(yīng)稅事實(shí)從一個具體的稅法規(guī)定管轄下,轉(zhuǎn)移到另一個稅法規(guī)定的管轄下,使后者的稅負(fù)比前一種情況要低;或者,從一個稅收管轄地區(qū),轉(zhuǎn)移到另一個稅收管轄地區(qū),而后者可