2023年全國(guó)碩士研究生考試考研英語(yǔ)一試題真題(含答案詳解+作文范文)_第1頁(yè)
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1、收入的確認(rèn)和列報(bào)采用收入的確認(rèn)和列報(bào)采用“總額法總額法”還是還是“凈額法凈額法”的問(wèn)題的問(wèn)題一、背景根據(jù)((企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》及其應(yīng)用指南和講解的有關(guān)規(guī)定,收入只包括企業(yè)本身收到的和應(yīng)收的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。為第三者代收的金額不是流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益,不導(dǎo)致權(quán)益的增加,因此,不包括在收入的范圍內(nèi)。類似地,在代理關(guān)系中,經(jīng)濟(jì)利益的總流入包括了代委托人收取的款項(xiàng),這部分流入并不引起企業(yè)權(quán)益的增加,因此代委托人收取的款項(xiàng)也不是收入,收

2、入只限于傭金的金額。在實(shí)務(wù)中,經(jīng)常遇到收入列報(bào)應(yīng)當(dāng)是采用“總額法”還是“凈額法”的問(wèn)題,即企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照全額還是凈額確認(rèn)收入。這種情況在某些行業(yè)中(如代理業(yè)、電信運(yùn)營(yíng)商等)特別常見(jiàn)。例如,電信運(yùn)營(yíng)商可能與第三方內(nèi)容提供商簽訂服務(wù)協(xié)議,向訂閱這些內(nèi)容的用戶提供服務(wù),收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可能是基于使用該種服務(wù)的時(shí)間長(zhǎng)短或者數(shù)據(jù)流量等。這些內(nèi)容的收費(fèi)通常是由電信運(yùn)營(yíng)商隨同通信費(fèi)等基本收費(fèi)一并向用戶收取,并扣除一定比例的傭金后,將與這些內(nèi)容相關(guān)的收費(fèi)支付給內(nèi)

3、容提供商。此時(shí),根據(jù)不同的具體情況,電信運(yùn)營(yíng)商可能的處理方法有:①將向用戶收取的全部款項(xiàng)確認(rèn)和列報(bào)為收入,即認(rèn)為通過(guò)向用戶銷售這些內(nèi)容的服務(wù)賺取了收入;②僅將所收到的傭金部分(即從向用戶收取的總金額中扣除支付給內(nèi)容提供商的款項(xiàng)后的差額部分)確認(rèn)和列報(bào)為收入,即認(rèn)為其所賺取的僅僅是與代理服務(wù)相關(guān)的傭金。另外常見(jiàn)的例子還有:旅行社是應(yīng)當(dāng)將向游客收取的全部款項(xiàng)確認(rèn)為收入,還是只就扣除代游客支付的食宿、交通、門(mén)票等款項(xiàng)后其所獲取的凈額確認(rèn)收入在

4、以CFR或CIF條件出口的情況下,出口商是否僅就其中包含的FOB價(jià)確認(rèn)出口銷售收入;等等。二、此類事項(xiàng)的基本處理原則根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第二條對(duì)“收入”的定義,“收入,是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”。因此,是否導(dǎo)致所有者權(quán)益增加,是界定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益流入是否構(gòu)成收入的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)存在委托代理銷售關(guān)系的情況下,代理方代表委托方收取的款項(xiàng)并不代表其股東權(quán)益的增加

5、,因而不應(yīng)確認(rèn)為收入,而應(yīng)以凈額列示收入。因此,在判斷收入的確認(rèn)和列報(bào)應(yīng)當(dāng)采用“總額法”還是“凈額法”時(shí),首先需要明確的問(wèn)題就是企業(yè)(報(bào)告主體)在交易中所處的地位,即其自身是否構(gòu)成交易的一方,并直接承擔(dān)交易的后果;還是僅僅在交易雙方之間起到居間的作用,僅僅就其提供的居間代理服務(wù)收取傭金,而并不承擔(dān)交易的后果。換言之,企業(yè)與供應(yīng)商之間的交易是否為獨(dú)立于企業(yè)與顧客或用戶之間的交易的另一項(xiàng)交易;企業(yè)是否承擔(dān)了所交易的商品或服務(wù)的所有權(quán)上的主要

6、風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。以前述的電信運(yùn)營(yíng)商例子而言,如果電信運(yùn)營(yíng)商自身就是交易的一方,則其應(yīng)當(dāng)把向用戶收取的全部款項(xiàng)確認(rèn)為收入,并將其應(yīng)付給內(nèi)容提供商的款項(xiàng)確認(rèn)為購(gòu)買這些內(nèi)容的成本(即營(yíng)業(yè)成本;如果電信運(yùn)營(yíng)商僅僅是以內(nèi)容提供商之代理人的身份與用戶發(fā)生交易,則僅就其所獲取的傭金確認(rèn)收入。在確定企業(yè)在交易中所處的地位是否為代理人時(shí),需要綜合考慮所有事實(shí)和因素(尤其是重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的承擔(dān)情況),作出適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。但是,一般認(rèn)為,如果存在以下一種或數(shù)種情

7、況,則企業(yè)自身如果企業(yè)在向顧客或客戶提供商品或服務(wù)之前,即已經(jīng)從顧客或客戶收到全部款項(xiàng)的(即此時(shí)企業(yè)尚未發(fā)生對(duì)供應(yīng)商的付款義務(wù)),則企業(yè)不承擔(dān)交易過(guò)程中源自顧客或客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)。如果顧客或客戶使用信用卡付款,并且企業(yè)在發(fā)出商品或者提供勞務(wù)之前就該筆款項(xiàng)已經(jīng)獲得授權(quán)的,則可以認(rèn)為信用風(fēng)險(xiǎn)在很大程度上已被化解。已化解或消除的信用風(fēng)險(xiǎn)不作為按總額法確認(rèn)收入的證據(jù)。在上述電信運(yùn)營(yíng)商的例子中,如果該特定內(nèi)容與該電信運(yùn)營(yíng)商所提供的其他產(chǎn)品或服務(wù)捆綁

8、定價(jià)銷售,則應(yīng)當(dāng)按總額法確認(rèn)收入,并將應(yīng)付給內(nèi)容提供商的款項(xiàng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)成本。相反地,如果特定內(nèi)容并未與該電信運(yùn)營(yíng)商所提供的其他產(chǎn)品或服務(wù)捆綁定價(jià)銷售,因此電信運(yùn)營(yíng)商的網(wǎng)絡(luò)在此方面僅僅起到內(nèi)容傳輸介質(zhì)的作用,則應(yīng)按照凈額法確認(rèn)收入,即僅把實(shí)際賺取的傭金確認(rèn)為收入。如果不存在上述任一情形,則企業(yè)處于代理人地位,按所獲取的傭金凈額確認(rèn)收入的可能性相對(duì)較大。如果存在以下情況,可能表明企業(yè)處于代理人地位,應(yīng)按凈額法確認(rèn)收入:①根據(jù)所簽訂的合同條款

9、,首要義務(wù)人是供應(yīng)商而不是本企業(yè)。②企業(yè)在交易中賺取的報(bào)酬是事先確定的,或者是固定收益(無(wú)論向顧客或用戶收取的價(jià)款為多少),或者是按確定比例計(jì)算。③企業(yè)不承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)。三、實(shí)務(wù)中常見(jiàn)情況的舉例(一)旅行社的收入確認(rèn)問(wèn)題旅行社是應(yīng)當(dāng)將向游客收取的全部款項(xiàng)確認(rèn)為收入,還是只就扣除代游客支付的食宿、交通、門(mén)票等款項(xiàng)后其所獲取的凈額確認(rèn)收入我們理解,此類情況下,旅行社通常應(yīng)當(dāng)采用前一種處理方式,即將向游客收取的全部款項(xiàng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入,同時(shí)將支付

10、給相關(guān)單位的游客食宿、交通、門(mén)票等款項(xiàng)確認(rèn)為旅行社的營(yíng)業(yè)成本。其主要原因是:1.旅行社是直接與游客發(fā)生合同關(guān)系的一方,而提供食宿、交通服務(wù)的單位和旅游景點(diǎn)等并不直接與游客發(fā)生合同關(guān)系,也就是旅行社與游客簽訂的旅游合同和與提供食宿、交通服務(wù)的單位和旅游景點(diǎn)之間簽訂的是兩個(gè)或多個(gè)彼此獨(dú)立的“背靠背”合同。旅行社獨(dú)立承擔(dān)這些合同各自的談判過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn),并享有相關(guān)的收益。旅行社組織游客出行的收益并不是固定收益或者固定為旅游費(fèi)一定比例的收益。2.

11、雖然實(shí)務(wù)中旅游合同都規(guī)定游客需在成行前付清合同約定的全部旅游費(fèi)用,因此旅行社通常不承擔(dān)源自游客的信用風(fēng)險(xiǎn),但是當(dāng)游客就行程中的事項(xiàng)提出投訴時(shí),旅行社應(yīng)當(dāng)先行向游客賠付,然后再向相關(guān)責(zé)任方追償,因此旅行社實(shí)際上承擔(dān)了源自相關(guān)責(zé)任方的信用風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)也表明旅行社是履行旅游合同的首要義務(wù)人。3.雖然旅游景點(diǎn)通常具有唯一性和天然壟斷性,但提供食宿、交通服務(wù)的單位通??捎卸喾N選擇,而旅行社在此過(guò)程中享有自由決定權(quán)(包括選擇供應(yīng)商和進(jìn)行價(jià)格談判),并

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