收入確認(rèn)和應(yīng)收帳款

1、Ch4 收入確認(rèn)和應(yīng)收帳款,收入確認(rèn)收入計(jì)量應(yīng)收帳款,一、收入的確認(rèn),◆收入確認(rèn)為什么成為問題？◆收入確認(rèn)的一般問題 ◆收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)——按不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),收入確認(rèn)為什么成為問題？,◆經(jīng)營(yíng)循環(huán)與利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的“對(duì)應(yīng)”關(guān)系 ﹤1> 理論上，兩者應(yīng)該具有對(duì)應(yīng)關(guān)系，即隨著經(jīng)營(yíng)的開展，利潤(rùn)不斷地得以實(shí)現(xiàn)。 但實(shí)際上，很難“客觀”地給出這樣地對(duì)應(yīng)關(guān)系，因?yàn)椋?jīng)營(yíng)循環(huán)是一個(gè)連續(xù)不斷的過程；如果一定要為經(jīng)營(yíng)過程的“每一時(shí)點(diǎn)”確認(rèn)收入

2、、費(fèi)用從而利潤(rùn)，就會(huì)很“主觀”。,收入確認(rèn)的一般問題,◆根據(jù)“實(shí)現(xiàn)原則”與“穩(wěn)健原則”，收入確認(rèn)的基本原則是：〈1〉企業(yè)已經(jīng)完成了為獲取營(yíng)業(yè)收入從而利潤(rùn)所必須做的工作（換言之，客戶的正常需要已經(jīng)得到滿足）；〈2〉已經(jīng)收到了相應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得了收取款項(xiàng)的權(quán)利（當(dāng)然，也可以是取得非現(xiàn)金資產(chǎn)或抵消負(fù)債）； 〈3〉營(yíng)業(yè)收入、相關(guān)費(fèi)用、從而利潤(rùn)都可以“可靠”地加以計(jì)量，即不存在嚴(yán)重的不確定性。,收入確認(rèn)的一般問題（續(xù)1）,◆收入確認(rèn)的

3、基本類型 〈1〉在銷售（發(fā)貨或提供勞務(wù)等）時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)（即“交貨法”——適用于絕大多數(shù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；,收入確認(rèn)的一般問題（續(xù)2）,〈2〉在銷售之前（如長(zhǎng)期合同等）確認(rèn)收入（即“生產(chǎn)法”/“完工百分比法”）——適用于生產(chǎn)周期長(zhǎng)、未來收入實(shí)現(xiàn)基本無風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)； 〈3〉在銷售（發(fā)貨）之后（如分期付款銷售等）確認(rèn)收入（即“分期付款法”）——適用于未來收入實(shí)現(xiàn)存在較大風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。,收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)——按不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),◆商品銷售收入的

4、確認(rèn) ◆通常采用“交貨法”，即以發(fā)出商品（貨物）為確認(rèn)收入的具體標(biāo)志。因?yàn)?，通常而言，發(fā)出商品意味著：〈1〉與商品所有權(quán)相關(guān)的“風(fēng)險(xiǎn)”及“權(quán)益”業(yè)已轉(zhuǎn)移給“買方”； 〈2〉與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益（收款權(quán)利）能夠?qū)崿F(xiàn)； 〈3〉與交易相關(guān)的收入及費(fèi)用業(yè)已可以“可靠”地計(jì)量。,收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)——按不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),◆一些特殊情形下的具體確認(rèn)標(biāo)志：〈1〉商品須經(jīng)比較“復(fù)雜”的安裝程序時(shí)——通常須待安裝完畢時(shí)再確認(rèn)；〈2〉附有退貨條件的商品

5、銷售——可以在買方正式接受商品或退貨期滿時(shí)確認(rèn)，也可以在發(fā)貨時(shí)間確認(rèn)（但若數(shù)額較大，須在年度報(bào)告中作為“重大事項(xiàng)”進(jìn)行表外披露）；,收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)——按不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),〈3〉委托銷售（代銷）——委托方只有在受托方賣出貨物之后才能確認(rèn)收入，受托方賣出貨物的具體標(biāo)志是將“代銷清單”交給委托方?！?〉預(yù)收貨款銷售（訂貨銷售）——無論是全部預(yù)收還是部分預(yù)收，都應(yīng)該在交付商品時(shí)確認(rèn)收入。,委托代銷,K公司與W公司簽定了協(xié)議，前者將委托后者銷售

6、它生產(chǎn)的照相機(jī)。W公司作為受托方，承諾將盡力銷售K的照相機(jī)。W公司每賣掉一臺(tái)照相機(jī)，它就從銷售價(jià)格中扣下自己應(yīng)得的傭金，然后將余額返給柯達(dá)公司。由W公司售出的K照相機(jī)，若存在損壞或質(zhì)量問題，都由K公司收回。K公司應(yīng)在什么時(shí)候確認(rèn)收入？,將商品委托給另一方進(jìn)行銷售，當(dāng)另一方將商品銷售出去時(shí)，提供一份銷貨清單，據(jù)以結(jié)帳。,發(fā)出商品 借：委托代銷商品 貸：庫存商品收到銷貨清單,確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn) 借：應(yīng)收帳款(銀行存

7、款) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品,委托代銷,收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)——按不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),〈4〉分期收（付）款銷售——通常應(yīng)采用“分期付款法”，即在每期收到貨款時(shí)確認(rèn)收入，其理由是，如果顧客不能履行付款義務(wù)，商品需要重新收回。（美國(guó)FASB認(rèn)為：銷售收入基本上應(yīng)該在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)，只有在銷售貨款得不到合理保證得情況下，才使用“分期

8、付款法”）,分期收款銷售,例：某企業(yè)2004年6月1日采用分期收款方式銷售A商品一臺(tái)，售價(jià)500 000元，實(shí)際成本為300 000元，合同約定款項(xiàng)分5年平均收回，每年的付款日期為當(dāng)年6月1日，并在商品發(fā)出后先支付第一期貨款。,分期付款法,發(fā)出商品時(shí),借：分期收款發(fā)出商品 300 000 貸：庫存商品 300 000,每年6月1日確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn) 借：銀行存款 100 000

9、 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：分期收款發(fā)出商品 60 000,成本補(bǔ)償法（成本回收法）,發(fā)出商品時(shí)借：分期收款發(fā)出商品 300 000 貸：庫存商品 300 000每年6月1日確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn) 借：銀行存款 100 000

10、 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 前三年結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 000 貸：分期收款發(fā)出商品 100 000,收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)——按不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)（續(xù)4）,◆勞務(wù)收入的確認(rèn) ：通常就在勞務(wù)提供時(shí)確認(rèn)收入。 ◆持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)的勞務(wù)的收入確認(rèn) ：〈1〉在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入。〈2〉勞

11、務(wù)的開始和完成跨年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出“可靠”的估計(jì)（即滿足以下條件：合同總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量；取得了收款權(quán)利且無重大風(fēng)險(xiǎn)；勞務(wù)地完成程度能可靠地確定），則應(yīng)該按“完工百分比法”確認(rèn)收入。,收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)——按不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)（續(xù)5）,〈3〉勞務(wù)的開始和完成跨年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日不能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出“可靠”的估計(jì)時(shí)，如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)能夠得到補(bǔ)償，則按已發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入（成本補(bǔ)償法）；否則

12、，不應(yīng)確認(rèn)收入。,長(zhǎng)期合同,假定某施工企業(yè)與市政府簽定了一項(xiàng)固定造價(jià)50 000 000元的合同，承建橋梁， 橋梁總成本預(yù)計(jì)為40 000 000元，具體如下：第1年，15 000 000元；第2年，20 000 000元；第3年，5 000 000元。 建造橋梁時(shí)間為3年.注意:：在此案例中，交貨點(diǎn)是第三年工程結(jié)束，并將工程交給市政府使用的時(shí)間。,長(zhǎng)期合同:完全合同法（全部完工法） （交貨法）,承前例，在完全合同法（全部完工法）下，

13、前兩年公司不確認(rèn)任何收入和費(fèi)用。只有在第三年，當(dāng)橋梁完工，公司將全部收入和費(fèi)用反映在當(dāng)年損益表。（注：國(guó)際慣例）,長(zhǎng)期合同:完工百分比法,在完工百分比法下，則公司應(yīng)在第一年確認(rèn)多少收入(單位：千元）？年份 完工程度 收入 費(fèi)用 利潤(rùn) 1 15/40=37.5% 18750 15000 3750 2 20/40=50% 25000 20000

14、 5000 3 5/40=12.5% 6250 5000 1250 50000 40000 10000,,,,二、收入的計(jì)量,◆商品銷售收入的計(jì)量 一般地，商品銷售收入=商品銷售數(shù)量×單價(jià)。但應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：◆商業(yè)折扣（Trade discount）：標(biāo)價(jià)×商業(yè)折扣率=成交價(jià)。商業(yè)折扣不影響銷售收入的

15、計(jì)量。◆現(xiàn)金折扣/銷售折扣(Cash discount/Sales discount)：為鼓勵(lì)客戶提前付款而給予購貨方的價(jià)款折扣優(yōu)惠。這在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上有兩種處理方法。詳見本章5.2.2與“應(yīng)收帳款”部分。,商品銷售收入的計(jì)量（續(xù)1）,◆銷售退回：因品種、質(zhì)量等不符合合同要求而遭購貨方退貨。故應(yīng)沖減銷售收入（我國(guó)規(guī)定）。 ◆銷售折讓(Allowance)：因品種、質(zhì)量等不符合合同要求，在不退貨的情況下，銷貨方給予購貨方的價(jià)格讓步。故也應(yīng)

16、沖減銷售收入（我國(guó)規(guī)定）。 借：銷售退回及折讓（銷售收入） 貸：現(xiàn)金（應(yīng)收帳款） 借：存貨 貸：銷售成本,商品銷售收入的帳務(wù)處理,商品銷售收入在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額，借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，按確定的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。,商品銷售收入的帳務(wù)處理,收入的會(huì)計(jì)處理一般情況： 借：銀行存款(現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)) 貸：主

17、營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷售收入）結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（銷售成本） 貸：庫存商品（存貨）,三、應(yīng)收帳款,◆貨幣性資產(chǎn) 現(xiàn)金 應(yīng)收賬款,貨幣性資產(chǎn),◆貨幣性資產(chǎn)：指貨幣及將以固定或基本可確定金額收取貨幣的權(quán)利性資產(chǎn)，具體包括：現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資。,應(yīng)收賬款,◆應(yīng)收賬款：亦稱應(yīng)收銷貨款，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中因賒銷商品、產(chǎn)品、材料或提供勞務(wù)

18、等而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。 ◆ 管理 ◆核算方法：總價(jià)法與凈價(jià)法,應(yīng)收賬款,總價(jià)法：以未扣減現(xiàn)金折扣前的發(fā)票總金額作為應(yīng)收賬款的入帳金額；實(shí)際收取的金額與應(yīng)收賬款總額之差額即為“銷售折扣”，或作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理（我國(guó)采用此法），或作為銷售收入的減項(xiàng)（如同銷售退回及折讓的列示方式一樣）。,應(yīng)收賬款(總價(jià)法),例：某月某日，A公司銷售商品一批，發(fā)票金額為10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。則應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為：

19、〈1〉賒銷發(fā)生時(shí)，借：應(yīng)收賬款 10000 貸：銷售收入 10000〈2〉如在10天內(nèi)付款，借：銀行存款 9800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款 10000,應(yīng)收賬款(總價(jià)法)

20、,〈3〉如在10天之后但20天之內(nèi)付款，則： 借：銀行存款 9900 銷售折扣 100 貸：應(yīng)收賬款 10000,應(yīng)收賬款(凈價(jià)法),◆凈價(jià)法：以發(fā)票金額扣減最大可能現(xiàn)金折扣后的余額作為應(yīng)收賬款的入帳金額；如果客戶過了折扣期而放棄現(xiàn)金折扣，則將其作為“利息收

21、入”沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 承上例，〈1〉賒銷發(fā)生時(shí)，借：應(yīng)收賬款 9800 貸：銷售收入 9800,應(yīng)收賬款(凈價(jià)法),〈2〉若10天內(nèi)付款，借：銀行存款 9800 貸：應(yīng)收賬款 9800〈3〉若20天內(nèi)付款，借：銀行存款 9900

22、 貸：應(yīng)收賬款 9800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100〈4〉20天后付款，借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收賬款 9800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2

23、00,應(yīng)收賬款 ——壞帳,壞帳：因客戶失去信用能力而不能收回的應(yīng)收賬款。壞帳損失的會(huì)計(jì)處理：直接轉(zhuǎn)銷法備抵法,直接沖銷法,發(fā)生壞帳時(shí)，直接沖銷應(yīng)收帳款，將壞帳損失確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益帳戶處理簡(jiǎn)單不符合配比原則夸大資產(chǎn),壞帳,◆確認(rèn)壞帳的一般依據(jù)有三：〈1〉自然人死亡又無繼承人；〈2〉法人破產(chǎn)且資不抵債； 〈3〉法人雖無破產(chǎn)，但財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，應(yīng)收賬款已被拖欠3年以上。（注

24、：壞帳核銷應(yīng)有嚴(yán)格的控制制度和審批程序）,直接沖銷法（舉例）,當(dāng)一筆具體的應(yīng)收賬款（如1000元）確認(rèn)無法收回時(shí)，將其轉(zhuǎn)銷作費(fèi)用處理： 借：管理費(fèi)用-壞帳損失 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000如果已沖銷的應(yīng)收帳款又收回時(shí) 借：應(yīng)收賬款 1000 貸：管理費(fèi)用-壞帳損失 1000同時(shí)

25、 借：銀行存款 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000,備抵法,采用這種方法，一方面按期估計(jì)壞賬損失記入“管理費(fèi)用”；一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款反映扣減估計(jì)壞賬后的凈值。提取壞帳準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“壞帳準(zhǔn)備”發(fā)生壞帳損失時(shí)，借記“壞帳準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收帳款”收回已確認(rèn)并沖銷的壞帳時(shí)，應(yīng)

26、按收回金額，借記“應(yīng)收帳款”，貸記“壞帳準(zhǔn)備”；同時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收帳款”,備抵法,備抵法優(yōu)點(diǎn)：符合配比原則避免虛盈實(shí)虧——預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況——使應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際,消除了虛列的應(yīng)收賬款,應(yīng)收賬款,◆在備抵法下，期末估計(jì)壞帳的方法有三：〈1〉銷售（賒銷）收入百分比法； 〈2〉期末應(yīng)收賬款余額百分比法； 〈3〉帳齡分析法——將應(yīng)收賬款按帳齡期間歸類，并為

27、各帳齡期間的應(yīng)收賬款確定壞帳概率，在此基礎(chǔ)上估算各帳齡期間的壞帳，最后予以加總。,銷貨百分比法,根據(jù)賒銷（銷售）金額的一定百分比估計(jì)壞帳損失的方法不考慮以前年度壞帳準(zhǔn)備的金額,銷貨百分比法舉例,假設(shè)北京中財(cái)網(wǎng)公司99年賒銷金額56000元，估計(jì)壞賬損失為賒銷金額的0.1%則年末應(yīng)作分錄為:借: 管理費(fèi)用—壞賬損失 56 貸：壞賬準(zhǔn)備 56,應(yīng)收帳款余額百分比法,按應(yīng)收帳款余額的一定比例計(jì)算提取

28、壞帳準(zhǔn)備要考慮以前年度壞帳準(zhǔn)備的金額，調(diào)整計(jì)提當(dāng)期壞帳準(zhǔn)備,應(yīng)收帳款余額百分比法舉例,假如北京中財(cái)網(wǎng)公司在1999年12月31日應(yīng)收賬款余額為5600元，若按此法以5‰計(jì)提壞帳損失,在該日,“壞帳準(zhǔn)備”貸方余額為8元,則應(yīng)計(jì)提壞賬損失多少,并編制會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)計(jì)提壞賬損失為5600×5‰-8=20借：管理費(fèi)用——壞賬損失 20 貸：壞賬準(zhǔn)備 20若企業(yè)在2000年

29、確認(rèn)壞賬40元借：壞賬準(zhǔn)備 40 貸：應(yīng)收賬款 40,應(yīng)收帳款余額百分比法舉例,假如北京中財(cái)網(wǎng)公司在2000年12月31日應(yīng)收賬款余額為5000元，若按此法以5‰計(jì)提壞帳損失,在該日,“壞帳準(zhǔn)備”借方余額為12元,則應(yīng)計(jì)提壞賬損失多少,并編制會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)計(jì)提壞賬損失為5000×5‰+12=37借：管理費(fèi)用——壞賬損失 37

30、 貸：壞賬準(zhǔn)備 37,應(yīng)收帳款余額百分比法舉例,接上頁，2001年，在2000年已沖銷的應(yīng)收帳款30元又收回。2001年12月31日應(yīng)收賬款余額為6000元，仍以5‰計(jì)提壞帳損失。 借：應(yīng)收賬款 30 貸：壞帳準(zhǔn)備 30 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收賬款 3

31、0“壞帳準(zhǔn)備”余額應(yīng)為：6000* 5‰=30“壞帳準(zhǔn)備”余額已有： 5000×5‰+30=55應(yīng)沖回多提“壞帳準(zhǔn)備”為：55-30=25 借：壞賬準(zhǔn)備 25 貸：管理費(fèi)用——壞賬損失 25,帳齡分析法,實(shí)質(zhì)也是應(yīng)收帳款余額百分比法根據(jù)應(yīng)收帳款入帳時(shí)間的長(zhǎng)短來估計(jì)壞帳損失的方法前提假設(shè)：拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，壞帳可能性越大要考慮以前年度壞帳準(zhǔn)備的金額，

32、調(diào)整計(jì)提本期壞帳準(zhǔn)備,某公司的帳戶帳齡,貨幣性資產(chǎn)分析,◆流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債◆速動(dòng)比率=(流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-待攤費(fèi)用)/流動(dòng)負(fù)債◆現(xiàn)金周轉(zhuǎn)天數(shù)：考察持有現(xiàn)金可以支付幾天的付現(xiàn)費(fèi)用 日付現(xiàn)額=付現(xiàn)費(fèi)用/365天 現(xiàn)金周轉(zhuǎn)天數(shù)=現(xiàn)金/日付現(xiàn)額,貨幣性資產(chǎn)分析,◆應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率（年周轉(zhuǎn)次數(shù)）=周轉(zhuǎn)額/平均余額=本期收回的AR/平均余額=賒銷額（銷售收入）/平均余額◆平均余額=（期初余額+期末余