第5章 審計抽樣

1、美國法爾莫公司審計案例 一、公司簡介 從孩提時代開始，米奇·莫納斯就喜歡幾乎所有的運動，尤其是籃球。但是因天資及身高所限，他沒有機會到職業(yè)球隊打球。然而，莫納斯確實擁有一個所有頂級球員共有的特征，那就是他有一種無法抑制的求勝欲望。 莫納斯把他無窮的精力從球場上轉(zhuǎn)移到他的董事長辦公室里。他首先設(shè)法獲得了位于（美）俄亥俄州陽土敦市的一家藥店，在隨后的十年中他又收購了另外299家藥店，從而組建了全國連鎖的法爾莫公

2、司。其所實施的策略就是他所謂的“強力購買”，即通過提供大比例折扣來銷售商品。,二、造假始末 先將所有的損失歸入一個所謂的“水桶賬戶”，然后再將該賬戶的金額通過虛增存貨的方式重新分配到公司的數(shù)百家成員藥店中。他們仿造購貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認(rèn)購貨卻不同時確認(rèn)負(fù)債、多計或加倍計算存貨的數(shù)量。財務(wù)部門之所以可以隱瞞存貨短缺是因為注會只對300家藥店中的4家進行存貨監(jiān)盤，而且他們會提前數(shù)月通知法爾莫公司他們

3、將檢查哪些藥店。管理人員隨之將那4家藥店堆滿實物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。如果不考慮其會計造假，法爾莫公司實際已瀕臨破產(chǎn)。,三、懲處 這項審計失敗使會計師事務(wù)所在民事訴訟中損失了3億美元。財務(wù)總監(jiān)被判33個月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄5年。,審計抽樣,了解審計抽樣的概念及作用理解統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的含義與區(qū)分掌握屬性抽樣與變量抽樣的含義與區(qū)分掌握樣本的設(shè)計、選取及抽樣結(jié)果的評價理解與應(yīng)用屬性抽樣

4、理解變量抽樣的應(yīng)用,第一節(jié) 審計抽樣概述,一、審計抽樣的含義 審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會。 審計抽樣使注冊會計師能夠獲取和評價與被選取項目的某些特征有關(guān)的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體結(jié)論。,,在現(xiàn)代審計的早期階段，審計人員本著查錯防弊目標(biāo)，對被審計單位的會計資料采取逐筆核查的詳細(xì)審計方法，

5、著重檢查被審計單位會計記錄的真實性與可靠性。但是由于這種審計方法會耗費過多審計成本，因此在20世紀(jì)初，審計人員開始根據(jù)以往審計經(jīng)驗，嘗試有選擇性地抽取部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計記錄進行審查，并依據(jù)抽查結(jié)果合理推斷被審單位全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計記錄的公允合理性，這就是審計抽樣的萌芽。,,在20世紀(jì)60年代以后，審計人員又將概率論及數(shù)理統(tǒng)計抽樣技術(shù)引入到審計工作中，進一步保障被抽取樣本的代表性，至此審計抽樣技術(shù)正式成為現(xiàn)代審計中的一個基本審計程序與方法

6、。 審計抽樣廣泛應(yīng)用于控制測試與實質(zhì)性測試中，但它并不能無選擇性地應(yīng)用于這些測試的全部審計程序。,,例如審計抽樣可以在順查、逆查和函證中運用，但通常不用于詢問、觀察與分析程序等涉及對被審單位特別重要問題的審計程序中。 審計抽樣也不同于抽查。抽查作為一種技術(shù)可以來了解被審單位情況，確定審計重點，取得審計證據(jù)，在實際使用中并無特別要求。審計抽樣借鑒抽查的技術(shù)，但更關(guān)鍵工作是要根據(jù)審計目的與環(huán)境要求做出科學(xué)的抽樣決策，

7、嚴(yán)格按照規(guī)定的程序與抽樣方法的內(nèi)在要求完成，這就需要相關(guān)專業(yè)知識和專業(yè)判斷。,二、審計抽樣的種類 1.按抽樣決策依據(jù)不同2.按所了解總體特征不同,變量抽樣,非統(tǒng)計抽樣,,,屬性抽樣,統(tǒng)計抽樣,,任意抽樣,判斷抽樣,,（一）統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣1.統(tǒng)計抽樣 統(tǒng)計抽樣指審計人員運用概率論及數(shù)理統(tǒng)計的方法確定樣本數(shù)量與分布，隨機抽取樣本進行審計，并對所抽取的樣本結(jié)果進行統(tǒng)計評價，最后以樣本的審計結(jié)果來推斷總體特征的方

8、法。 統(tǒng)計抽樣的特征是：( l ）隨機選取樣本；( 2 ）運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險。,,統(tǒng)計抽樣需要注冊會計師掌握統(tǒng)計抽樣技術(shù)和設(shè)計及執(zhí)行抽樣計劃的能力，但統(tǒng)計抽樣可以在以下三方面幫助注冊會計師提高審計工作質(zhì)量：（1）有助于設(shè)計有效的抽樣；（2）有助于評價已獲審計證據(jù)充分性；（3）有助于評價樣本結(jié)果；（4）有助于注冊會計師量化及控制抽樣風(fēng)險。,,統(tǒng)計抽樣具有以下優(yōu)點：（1）統(tǒng)計抽樣能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模，

9、避免樣本過大或過??；（2）統(tǒng)計抽樣下總體各個項目被抽取的機會是均等的，防止了主觀臆斷；（3）統(tǒng)計抽樣能夠計算抽樣誤差在預(yù)先給定的范圍內(nèi)的概率有多大，并可根據(jù)抽樣推斷的要求把誤差控制在預(yù)先給定的范內(nèi)；（4）統(tǒng)計抽樣能夠促進審計工作規(guī)范化。,,現(xiàn)代審計廣泛采取統(tǒng)計抽樣有其合理依據(jù)： 一是有充分的數(shù)學(xué)依據(jù)。在審計抽樣時，如果選擇樣本適當(dāng)，那么根據(jù)檢查樣本的結(jié)果，運用概率論原理，可以通過樣本顯示出于總體性質(zhì)相近的特征，即可

10、通過樣本推斷總體。 二、有健全的內(nèi)部控制制度。企業(yè)有健全的內(nèi)部控制制度，可以在很大程度上防止發(fā)生會計錯誤或舞弊，即使發(fā)生會計錯誤或舞弊也可迅速發(fā)現(xiàn)，因此當(dāng)被審計單位存在健全內(nèi)部控制制度條件下，統(tǒng)計抽樣才成為可能。 三、有合理的經(jīng)濟依據(jù)。 現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模龐大，業(yè)務(wù)復(fù)雜，如果審計人員采取詳查法，將耗費大量人力、物力及時間，因此出于節(jié)約審計成本考慮，需要用抽樣方法代替詳查法。,,2.非統(tǒng)計抽樣 非統(tǒng)計抽

11、樣，或稱判斷抽樣，指注冊會計師依據(jù)專業(yè)判斷和審計經(jīng)驗有目的地從總體中抽取樣本進行審查，并以樣本的審查結(jié)果來推斷總體特征的方法。采取非統(tǒng)計抽樣方法能否取得成效，取決于審計人員專業(yè)能力與經(jīng)驗。,,統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣區(qū)別在于能否利用概率法則量化控制抽樣風(fēng)險。 但是，非統(tǒng)計抽樣如果設(shè)計得當(dāng)，同樣可以得到統(tǒng)計抽樣一樣效果，特別是非統(tǒng)計抽樣具有簡潔明了、低審計成本等特點，如果審計人員科學(xué)合理地設(shè)計抽樣，同樣可以和統(tǒng)計抽樣一同成為注冊會

12、計師不可或缺的審計方法。 統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣在審計工作中的選用，并不影響對樣本審計程序的選擇，因為抽樣方法的選用主要涉及審計程序?qū)嵤┑姆秶鷨栴}。,總結(jié)：統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的比較A.聯(lián)系 a.在執(zhí)行審計測試時，二者可結(jié)合使用 b.都需合理運用專業(yè)判斷； c.都存在抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險。 d.只要運用得當(dāng)，都能獲取充分、適當(dāng)?shù)?審計證據(jù)。B.區(qū)別 是否利用概率法則來量化控制抽樣風(fēng)險。,,選

13、擇統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣應(yīng)考慮的因素,（二）屬性抽樣與變量抽樣,1.屬性抽樣 屬性抽樣，指在精確度界限與可靠程度一定條件下，為了測定總體特征發(fā)生頻率而采取的一種方法。 注冊會計師把根據(jù)控制測試的目標(biāo)與特點所采取的審計抽樣一般稱為屬性抽樣。也就是說控制測試領(lǐng)域的抽樣，無論統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，都?xì)w類為屬性抽樣。,,在控制測試中，重點在根據(jù)樣本的審計來推斷會計錯誤或舞弊發(fā)生的頻率，無需推斷會計錯誤或舞弊金額大小，只對被審

14、單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況形成審計結(jié)論。用于控制測試的屬性抽樣通常有固定樣本抽樣、?！叱闃优c發(fā)現(xiàn)抽樣等方法。,,2．變量抽樣 變量抽樣，指注冊會計師用來估計總體金額而采取的一種抽樣方法。 它通過檢查會計報表各項目金額的真實性與正確性來取得支持和作出審計結(jié)論所需的審計證據(jù)。 屬于實質(zhì)性測試的變量抽樣，一般有平均值估計抽樣、差異估計抽樣與比率估計抽樣等方法。 在審計實務(wù)中，經(jīng)常存在同時進行控制測試和實質(zhì)

15、性測試的情況，在此種情況下采取的審計抽樣稱為雙重目的抽樣。,（三）專業(yè)判斷與審計抽樣,在審計抽樣中，無論是統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣都離不開注冊會計師專業(yè)判斷，不能因為統(tǒng)計抽樣的數(shù)學(xué)特征就認(rèn)定無需專業(yè)判斷。,屬性抽樣和變量抽樣,,（四）抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險 注冊會計師在運用審計抽樣技術(shù)時受到兩種不確定因素影響，最終將影響到審計抽樣的效率及質(zhì)量。我們將直接與抽樣有關(guān)的因素造成的不確定性稱為抽樣風(fēng)險，與抽樣無關(guān)的因素造成的不確定性稱為非

16、抽樣風(fēng)險，并且這兩種風(fēng)險都最終影響到審計風(fēng)險的確定，因此注冊會計師必須在具體實施審計抽樣時高度予以重視。,1. 抽樣風(fēng)險,抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。也就是說，樣本中包含的金額錯報或?qū)υO(shè)定控制的偏差，可能不能代表某類交易或賬戶余額總體中存在的錯報或控制偏差。一般來說，抽樣風(fēng)險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險越小。,,抽樣風(fēng)險分為下列兩種類型：（一）影

17、響審計效果的抽樣風(fēng)險：“信賴過度風(fēng)險”與“誤受風(fēng)險”1. “信賴過度風(fēng)險”：在控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險，也即是“信賴過度風(fēng)險”，可見，“信賴過度風(fēng)險”與內(nèi)部控制測試有關(guān)。2. “誤受風(fēng)險”：在細(xì)節(jié)測試時，誤受風(fēng)險是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險，而這種風(fēng)險只與實質(zhì)性測試或細(xì)節(jié)測試有關(guān)。,,（二）影響審計效率的抽樣風(fēng)險：“信賴不足風(fēng)險”與“誤拒風(fēng)險”1. “信賴不足風(fēng)險”：一

18、般指注冊會計師沒有充分信賴應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性，即“信賴不足風(fēng)險”；這種風(fēng)險只與控制測試有關(guān)。2. “誤拒風(fēng)險”：在實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險，即“誤拒風(fēng)險”。 在具體審計工作中，“信賴不足風(fēng)險”與“誤拒風(fēng)險”雖然不影響到審計工作效果，但會導(dǎo)致注冊會計師執(zhí)行一些不必要的控制測試或?qū)嵸|(zhì)性測試的審計程序，從而影響到審計工作的效率。,案例,某單位的費用報銷制度必須經(jīng)

19、過主管的簽字才能報銷，1年報銷了2萬筆如2萬筆里只有5次經(jīng)那個人批準(zhǔn)，其他的都沒有經(jīng)那個人批準(zhǔn)，審計時從2萬筆里抽3筆，3筆都簽字了----信賴過度。如一年就5次沒有審批，其他都審批了，結(jié)果一抽全抽出來了----信賴不足。,2. 非抽樣風(fēng)險,非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。一般而言，注冊會計師將非抽樣風(fēng)險界定為采用不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，或者誤解審計證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)誤差等風(fēng)險。,,注冊會計師在

20、審計過程中可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因如下：一是注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)；二是注冊會計師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯報，導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報；三是注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標(biāo)的審計程序。四是注冊會計師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。,3.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險的控制,為了將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險兩個方面進行控制。在使用統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以準(zhǔn)確地計量和

21、控制抽樣風(fēng)險。,,在使用非統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師無法量化抽樣風(fēng)險，只能根據(jù)職業(yè)判斷對其進行定性的評價和控制。（1）抽樣風(fēng)險的控制。對特定樣本而言，抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模反方向變動：樣本規(guī)模越小，抽樣風(fēng)險越大；樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險越小。（2）非抽樣風(fēng)險的控制。非抽樣風(fēng)險是由人為錯誤造成的，因而可以降低、消除或防范。,（五）可接受的抽樣風(fēng)險,可接受的抽樣風(fēng)險一般用預(yù)計抽樣結(jié)果能夠代表審計對象總體特征的百分比，在審計工作中，注冊會計師要求的

22、可接受的抽樣風(fēng)險越低，則需要的樣本量將越大。例如抽樣結(jié)果有95％的可信賴程度，可接受的抽樣風(fēng)險為5％。,3.總結(jié)：抽樣、非抽樣風(fēng)險對審計工作的影響,4.可信賴程度（置信度或可靠程度） 可信賴程度是指通過審計抽樣得出的審計結(jié)論的可靠程度或保證程度，也即總體的實際特征落在審計結(jié)論精確區(qū)間內(nèi)的概率。 可信賴程度越高，樣本量越大。,5.可容忍誤差（精確度） 可容忍誤差越小，樣本量越大。 控制測試的可容忍誤差[定性]，是審

23、計人員在不改變對內(nèi)部控制的可信賴程度的條件下，所愿意接受的最大誤差。 細(xì)節(jié)測試的可容忍誤差[定量]，是審計人員在能夠?qū)δ骋毁~戶余額或某類經(jīng)濟業(yè)務(wù)總體特征作出總體評價的條件下，所愿意接受的最大金額誤差,影響樣本規(guī)模的因素,,6、確定樣本量 以上因素確定后，注冊會計師可根據(jù)以制定的“控制測試樣本量表”，查出預(yù)期總體誤差1％、可容忍誤差率為4％、可信賴程度為95％時的樣本量156，樣本預(yù)期誤差數(shù)為1%。如果根據(jù)156個樣本單位

24、審計發(fā)現(xiàn)誤差小于或等于1%時，則樣本結(jié)果支持注冊會計師信賴該項內(nèi)部控制制度，如果發(fā)現(xiàn)誤差大于1%時，則該次樣本結(jié)果不能支持注冊會計師信賴該項內(nèi)部控制制度。,95％的可信賴程度下控制測試樣本量表,二、樣本的選取意義：樣本選取解決樣本單位“如何抽取”的問題。是審計抽樣的重要環(huán)節(jié)。要點：審計對象總體內(nèi)所有項目都有被選取的機會。以使樣本能夠代表總體?；痉椒ǎ褐饕S機選樣、系統(tǒng)選樣和分層選樣、整群選樣與隨意選樣等。,（一）隨機選樣隨

25、機選樣是指遵循隨機原則從被審總體中選取樣本的一種方法。步驟：1、被審計對象總體各項目與隨機數(shù)表建立一一對應(yīng)關(guān)系。(對總體項目連續(xù)編號)2、在隨機數(shù)表上確定選取的起點和路線，選取的起點可隨機選擇，選取的路線應(yīng)有規(guī)律性。3、從起點起，按選定路線選出隨機數(shù)，并查對其預(yù)定的有效位數(shù)，若在總體編號范圍內(nèi)的，則表示該編號選出作為樣本；若在總體編號范圍外的舍去。4、按樣本編號取出實際要審查的樣本。,例：假定審計人員對某公司連續(xù)編號500~5

26、000的現(xiàn)金支票進行隨機選樣，希望選取一組樣本量為20的樣本。首先，確定只用隨機數(shù)表的前4位數(shù)來與現(xiàn)金支票一一對應(yīng)；其次，確定第5列第1行位起點，路線為第5列、第4列、第3列、第2列、第1列，依次進行。最后，按照規(guī)定的一一對應(yīng)關(guān)系和起點及選號路線，選出20個數(shù)碼。,,,列號,行號,隨機數(shù),,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,例題—單選,1.下列各項風(fēng)險中，對審計工作的效率和效果都產(chǎn)生影響的是( )。A.信賴過度風(fēng)險

27、B.信賴不足風(fēng)險C.誤受風(fēng)險D.非抽樣風(fēng)險,【答案】D【解析】信賴過度風(fēng)險和誤受風(fēng)險影響審計的效果；信賴不足風(fēng)險影響審計的效率。只有非抽樣風(fēng)險對審計工作的效率和效果均有影響。,2.下列屬于信賴不足風(fēng)險是( )。A.根據(jù)抽樣結(jié)果對實際存在重大錯誤的賬戶余額得出不存在重大錯誤的結(jié)論B.根據(jù)抽樣結(jié)果對實際不存在重大錯誤的賬戶余額得出存在重大錯誤的結(jié)論C.根據(jù)抽樣結(jié)果對內(nèi)控制度的信賴程度高于其實際應(yīng)信賴的程度D.根據(jù)抽樣結(jié)果對

28、內(nèi)控制度的信賴程度低于其實際應(yīng)信賴的程度,【答案】D【解析】選項A屬于抽樣風(fēng)險的誤受風(fēng)險；選項B屬于抽樣風(fēng)險的誤拒風(fēng)險；選項C屬于抽樣風(fēng)險的信賴過度風(fēng)險。,3.在控制測試中，信賴過度風(fēng)險與樣本數(shù)量之間( )。A.同向變動關(guān)系B.反向變動關(guān)系C.同比例變動關(guān)系D.反比例變動關(guān)系,,【答案】B【解析】信賴過度風(fēng)險越大，實施的程序越少，因此二者是反向關(guān)系。,,（二）系統(tǒng)選樣 系統(tǒng)選樣又稱等距選樣，指首先計算選樣間隔，確

29、定選樣起點，然后根據(jù)選樣間隔循序依次選取樣本的一種選樣方法。例如注冊會計師希望采取系統(tǒng)選樣從5000張憑證中選取100張憑證作為樣本。首先注冊會計師計算出選樣間隔50（5000/100），然后確定選樣起點和選樣路線，注冊會計師可確定選樣起點為2458，選樣路線為雙向（向前或向后），依次按照每隔50號選取100張憑證：… 2408、2458、2508 …。,公式：選樣間距=總體規(guī)模÷樣本規(guī)模擬從被查總體2,000張收款憑證中采

30、用系統(tǒng)選樣抽取200張樣本進行審查。 1.選樣間距＝2000÷200＝10（張） 2.隨機確定起點。假設(shè)抽簽確定起點為46，則應(yīng)選取樣本的編號向下為36、26、16、6，向上為56、66、76……。,,系統(tǒng)選樣優(yōu)點是簡單方便，無需利用隨機數(shù)表，并可用于無限樣本量選樣，但系統(tǒng)選樣的缺點也很明顯：系統(tǒng)選樣需要抽樣總體必須是隨機排列，如果總體不符合這一要求則不能運用系統(tǒng)選樣，因為它違反了保證每一樣本有同等機會被抽取的選樣原則

31、。,例題,A公司應(yīng)付票據(jù)備查簿顯示應(yīng)付票據(jù)余額1500萬元，由72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)構(gòu)成為確定應(yīng)付票據(jù)余額所對應(yīng)的業(yè)務(wù)是否真實、會計處理是否正確，決定選取6筆業(yè)務(wù)進行抽查。假定72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)是隨機排列的，采用系統(tǒng)選樣法選取，起點是第7筆，選哪幾筆？,分析：72/6＝12，第二筆是7+12＝19、第三、四、五、六筆分別是31、43、55、67,（三）分層選樣：分層抽樣法是按照一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次，然后對每一層次進行隨機抽樣的方法

32、。,總體分為多個層或子總體每一層或子總體予以分別檢查分層選樣法并非一種獨立的樣本選擇方法，它必須結(jié)合隨機選樣或系統(tǒng)選樣等方法使用,（四）整群選樣,先將總體項目按某一標(biāo)志分成若干群然后用隨機選樣或系統(tǒng)選樣的方法，按群選取樣本項目樣本的代表性可能較差一般在需要選取的樣本項目較多，且樣本特征呈均勻分布的情況下，或者根據(jù)經(jīng)驗判斷某些樣本群應(yīng)重點審查的情況下，使用這種方法比較適宜,,（五）隨意選樣隨意選樣指注冊會計師不考慮總體金額大小

33、、資料取得的難易程度及個人偏好，以隨意方式取得樣本。隨意選樣優(yōu)點在于簡單易行，缺陷是難以無偏見地選取樣本項目。隨意選樣的效果高度依賴注冊會計師的專業(yè)判斷。,總結(jié)：如何理解屬性抽樣的“屬性”例：對于購貨付款業(yè)務(wù)，正常的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括核對驗收報告與購貨發(fā)票，然后再核準(zhǔn)支付貨款，因此，對于每張發(fā)票和驗收報告，凡存在下列情況之一的，均可以定義為誤差的屬性：未附驗收單的發(fā)票；與驗收單所記載內(nèi)容不符的發(fā)票；計算有誤的發(fā)票；要素不全的

34、發(fā)票；涂改、偽造的發(fā)票根據(jù)樣本中發(fā)生誤差的情況推斷總體中“在一定可信賴度”下發(fā)生誤差的比例,,審計人員在審查樣本時發(fā)現(xiàn)有舞弊或逃避內(nèi)部控制的情形發(fā)生時，不論其誤差率是高還是低，均應(yīng)采用其他審計程序。,三、抽樣結(jié)果的評價（一）分析樣本誤差（二）推斷總體誤差控制測試 樣本差錯率 = 錯差數(shù)量 / 樣本規(guī)模細(xì)節(jié)測試 樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對特定審計目標(biāo)及審計的其他方面的影響。,（三）形成審計

35、結(jié)論1.控制測試中樣本結(jié)果評價（1）統(tǒng)計抽樣A:估計的總體偏差率上限 B:可容忍偏差率①A＜B 可以接受②A≥B 不能接受，修正重大錯報風(fēng)險的評估水平，并增加實質(zhì)性程序的數(shù)量，或?qū)τ绊懼卮箦e報風(fēng)險評估水平的其他控制進行測試，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。③A低于但接近B 考慮是否接受總體，擴大測試范圍,,,,（2）非統(tǒng)計抽樣（根據(jù)經(jīng)驗和職業(yè)判斷，要求更加謹(jǐn)慎） A：樣本偏差率

36、 B：可容忍偏差率 ①A大于B 不能接受 ②A低于但接近B 不能接受 ③A大大低于B 可以接受 ④不大不小 考慮是否接受，是否擴大樣 本規(guī)模,,,,,總結(jié)：屬性抽樣在控制測試中的運用1．確定測試目標(biāo)。實施控制測試的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運行有效性的審計證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。2．界定誤差。在控制

37、測試中，誤差是指控制偏差。 3. 定義審計對象總體。4．確定樣本選取方法。,5. 確定可信賴程度 根據(jù)內(nèi)部控制的重要程度，確定可信賴程度。6. 確定可容忍誤差7. 確定預(yù)期總體誤差8. 確定樣本量9. 抽取并審查樣本10. 評價樣本結(jié)果，推斷總體。,二、變量抽樣,變量抽樣主要應(yīng)用在實質(zhì)性測試領(lǐng)域。變量抽樣是指，對審計對象總體的貨幣金額進行的實質(zhì)性測試時所采用的抽樣方法。這種抽樣方法可以用來測試賬戶的金額，是否存在重

38、大錯漏報等誤差。變量抽樣主要有單位平均估計抽樣、比率估計抽樣和差額估計抽樣等，這些方法均可通過分層來實現(xiàn)。,,（一）平均值估計抽樣平均值估計抽樣是通過抽樣檢查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體平均值和總值的方法。這種方法適用面比較廣泛，無論被審計單位提供的數(shù)據(jù)是否完整、可靠，甚至被審計單位缺乏相關(guān)的業(yè)務(wù)資料情況下，都可采用單位平均估計抽樣。,（二）差異估計抽樣 利用審查樣本所獲得的樣本平均差錯額，去推斷總體差錯額或正確額的

39、一種統(tǒng)計抽樣方法。它適用于能獲得書面記錄值，并且被審計總體存在較大差錯的情況。,,n,=,，n=,n,:放回抽樣的樣本量n:不放回抽樣的樣本量Ur:可信賴程度系數(shù)S:估計的總體標(biāo)準(zhǔn)離差N:總體項目個數(shù)Pa:計劃的抽樣誤差S：標(biāo)準(zhǔn)離差S的估式 S=,Xi:樣本的單個項目X：樣本的平均值n0：樣本量,實際抽樣誤差P1：,P1:實際抽樣誤差S1：實際樣本標(biāo)準(zhǔn)離差n1：實際樣本量,實例：假設(shè)某公司2006年12月31日期末

40、應(yīng)付賬款有2000個客戶，注冊會計師估計該總體的計劃抽樣誤差為[-42000，+42000]，估計的總體標(biāo)準(zhǔn)離差為150元，可信賴程度為95％，預(yù)期應(yīng)付賬款余額總體誤差為（±18000）元。則可容忍錯報為（ ±60000 ）可信賴程度系數(shù)表：,n,=,=,n=,=,1.確定審計目的：注冊會計師審計目的是確定應(yīng)付賬款的期末賬面價值2.定義審計對象總體與抽樣單位審計對象總體為2000個應(yīng)付賬款賬戶，抽樣單位為每個

41、付收賬款賬戶3．確定樣本量,,4.確定樣本選取方法注冊會計師決定采取隨機選樣法，從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選取92個客戶作為樣本5.審計樣本并估計總體金額假設(shè)注冊會計師對92個樣本審計結(jié)果為：樣本平均值為4032.36元，樣本標(biāo)準(zhǔn)離差S1為136元，則總體金額為8064720，即總體金額=樣本平均值4032.36*總體樣本量2000,,=,= 54292元,6.計算實際抽樣誤差并于計劃抽樣誤差進行比較注冊會計師可根據(jù)實際抽樣誤差公式計

42、算實際抽樣誤差：,由于實際抽樣誤差P1為54292元，小于計劃可容忍錯報60000元，注冊會計師可以形成以下結(jié)論：注冊會計師有95％把握保證2000個應(yīng)付賬款賬戶的真實余額落在8064720±54292元之間，即在8010428～8119012元之間,,7.評價抽樣結(jié)果根據(jù)抽樣結(jié)果，由于被審計單位應(yīng)付賬款的賬面價值為8020000元，落在8010428～8119012元之間，則表示該應(yīng)付賬款不存在重大誤差。此時注冊會計師可將

43、估計的總體金額8064720元與企業(yè)應(yīng)付賬款的賬面價值8020000元之間的差額作為審計差異，在出具審計報告時予以考慮。假如抽樣結(jié)果表明，被審計單位被審計單位應(yīng)付賬款的賬面價值沒有落在估計的8010428～8119012元之間，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)審計應(yīng)付賬款，并要求被審單位予以調(diào)整。,2.步驟： ①確定審計目標(biāo)。例：確定期末存貨價值的正確性 ②界定誤差。將誤差界定為賬面價值與實際價值差額,③確定審計對象總體和抽樣單位。審計對象

44、總體是被審期間的3000個存貨明細(xì)賬，每一明細(xì)賬戶為一抽樣單位。④確定可信賴程度和風(fēng)險程度，求出可信賴程度系數(shù)。審計人員確定的可信賴程度為95%，查表求得可信賴程度系數(shù)為1.96。,⑤確定可容忍誤差和預(yù)期總體誤差，并進一部確定計劃的抽樣誤差。確定可容忍誤差為180000，隨機抽樣30戶予以審查，確定預(yù)期總體錯報的點估計值為80000元，,則計劃抽樣誤差是可容忍誤差與預(yù)期總體誤差的差額，180000-80000=100000元⑥確定總

45、體誤差。審計人員通常需要選取一個較小的初始樣本量（約30個），經(jīng)檢查分析后用初始樣本的標(biāo)準(zhǔn)離差來估計總體標(biāo)準(zhǔn)離差S，S=200元,SD*=,,Σ(Xi-X),2,,,,,,N,SD*代表標(biāo)準(zhǔn)差；Xi代表總體各項目數(shù)值；X總體平均值；N代表總體容量。⑦確定是否分層,,,⑧確定樣本量重復(fù)抽樣法下樣本量的計算：,不重復(fù)抽樣法下樣本量的計算:,n’表示放回抽樣的樣本量，n表示不放回抽樣的樣本量，N表示總體容量，Pn代表計劃的抽樣誤差，Ur代

46、表可信賴程度系數(shù)。,2,樣本量計算為：,⑨選取樣本并進行審查。審計人員采用隨機數(shù)表法從存貨中選取132戶作為樣本進行審計，審計結(jié)果表明：樣本平均值為5520元，樣本標(biāo)準(zhǔn)查為182元。⑩評價抽樣結(jié)果。計算實際的抽樣誤差P1,并與計劃的抽樣誤差進行比較。,,,P1=Ur×,×N ×,公式中，P1表示實際抽樣誤差，S1表示實際樣本的標(biāo)準(zhǔn)差，n1代表樣本量。,,P1=1.96×,×3000

47、×,,? 91073,若實際抽樣誤差>計劃抽樣誤差，則審計人員應(yīng)考慮增加樣本量以降低實際抽樣誤差；若實際抽樣誤差<計劃抽樣誤差，則可根據(jù)抽樣結(jié)果推斷總體。P1=91073<100000,則：被審總體的點估計值=樣本量×總體容量=5520×3000=16560000被審計總體的區(qū)間估計值=被審總體點估計值±實際抽樣誤差=16560000 ± 91073可得出結(jié)論

48、：有95%的可信賴程度，該企業(yè)的期末存貨余額的正確數(shù)值在16468927元到16651073元之間。審查客戶賬面余額是否在估計區(qū)間范圍內(nèi)。,若客戶存貨賬面價值為16562000元，處于16468927~16651073之間，則其存貨賬面金額并無重大誤差。這時，審計人員應(yīng)將估計金額16560000與16562000之間的差額視為審計差異，并在對會計報表發(fā)表意見時予以考慮。 若客戶存貨賬面價值沒有處于16468927~1665107

49、3之間，則審計人員應(yīng)要求被審計單位詳細(xì)檢查其存貨余額并加以調(diào)整。,總結(jié)：審計抽樣的基本過程,審計對象總體特征,審計對象總體,樣 本,樣本特征,,,,,,抽樣,審查,推斷,（二）差額估計抽樣 1.含義：差額估計抽樣是以樣本實際金額與賬面金額的平均差額來估計總體實際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實際金額與賬面金額的差額（即總體錯報）的一種方法。 2.計算公式：平均錯報=樣本實際金額與賬

50、面金額的差額÷樣本規(guī)模推斷的總體錯報=平均錯報×總體規(guī)模,（三）比率估計抽樣 1.含義：比率估計抽樣是指以樣本的實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計總體實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計的總體實際金額的一種抽樣方法。 2.計算公式 比率 = 樣本審定金額 ÷ 樣本賬面金額 估計的總體實際金額 = 總體賬面金額 × 比率 推斷的總體

51、錯報 = 估計的總體實際金額 － 總體賬面金額,例：假設(shè)被審計單位的應(yīng)付賬款賬面價值總值為5,000,000元，共計4000個賬戶，審計人員希望對應(yīng)付賬款總額進行估計，先選出200個賬戶，賬面價值為240,000，審計后認(rèn)定價值為247,500元。 ①比率估計抽樣比率=247,500÷240,000=1.03125估計的總體價值為：5,000,000×1.03125=5,156,250元 ②差額估計抽

52、樣求平均差額（247,500-240,000）÷200=37.50估計總體差額：37.50×4000=150,000元估計總體價值：5,000,000+150,000=5,150,000元,第四節(jié) 審計程序,準(zhǔn)備階段實施階段完成階段,業(yè)務(wù)上門,簽定業(yè)務(wù)約定書,了解被審計單位基本情況,初步評價審計風(fēng)險,編制審計計劃,總體審計計劃,具體審計計劃（具體審計目標(biāo)）,準(zhǔn)備階段,,,,,,,了解

53、被審計單位情況,進行分析性復(fù)核( 初步確定審計重點領(lǐng)域),分析審計風(fēng)險,初步評價重要性水平,初步評價內(nèi)控與控制風(fēng)險,初步確定可接受風(fēng)險,初步確定審計策略,控制測試,實質(zhì)性測試,審計業(yè)務(wù)的實施,工作底稿的整理,出具審計報告,審計結(jié)束,實施階段,完成階段,,,,,一、審計準(zhǔn)備階段（一）了解被審計單位的基本情況 1、了解的內(nèi)容。 一是被審計單位所處的經(jīng)濟環(huán)境; 二是被審計單位所在行業(yè)的情況; 三是被審計

54、單位自身的情況; 四是以前年度接受審計的情況。2、了解的方法（1）查閱上一年度的工作底稿。（2）查閱行業(yè)、業(yè)務(wù)經(jīng)營資料。（3）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施。（4）詢問內(nèi)部審計人員。（5）詢問管理當(dāng)局。（6）確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在。（7）考慮有關(guān)會計和審計公告的影響。,（二）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書1．審計業(yè)務(wù)約定書的概念與作用 審計業(yè)務(wù)約定書，是指會計師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計

55、業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)事項的書面合同。 其作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）可以增進會計師事務(wù)所與委托人之間的了解，尤其使被審計單位更加明確自身所承擔(dān)的會計責(zé)任，了解審計人員的審計責(zé)任及需要提供的合作。 （2）可以作為被審計單位鑒定會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)完成情況的依據(jù)，也可以作為會計師事務(wù)所檢查被審計單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。 （3）假設(shè)出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務(wù)約定書是確定會計

56、師事務(wù)所和被審計單位雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。 2、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書前的準(zhǔn)備工作 （1）明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍。 （2）初步了解被審計單位的基本情況。 （3）評價會計師事務(wù)所的勝任能力。 （4）商定審計收費。 （5）明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作。,▲簽定前工作,★了解被審計單位基本情況,★ 初步評價審計風(fēng)險,了解委托動機,審計機構(gòu)能力,獨立性,,,,,▲業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容,審計業(yè)務(wù)約定書

57、應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：（1）簽約雙方的名稱（2）委托目的（3）審計范圍（4）會計責(zé)任與審計責(zé)任（5）簽約雙方的義務(wù),會計師事務(wù)所,按時完成審計業(yè)務(wù)并出具審計報告,對商業(yè)秘密的保密,被審計單位,及時提供所需要的全部資料,提供必要的條件及合作,及時足額支付審計費用,,,義 務(wù),（6）出具審計報告的時間要求（7）審計報告的使用責(zé)任審計報告的使用應(yīng)當(dāng)與委托目的相關(guān)，委托人須正確使用。如使用不當(dāng)而造成的后果，與會計師事務(wù)所和注

58、冊會計師無關(guān)。,（8）審計收費． （9）審計業(yè)務(wù)約定書的有效期間。（10）違約責(zé)任。（11）簽約時間。（12）其他有關(guān)事項,（六）編制審計計劃1、審計計劃的概念與作用 審計計劃，是指審計人員為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。審計計劃的作用主要包括以下幾個方面：（1）通過制定和實施審計計劃，可以使審計人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（2）通過制定審計計劃，可以保持

59、合理的審計成本，提高審計工作的效率和質(zhì)量。（3）通過制定審計計劃，可以避免與被審計單位之間發(fā)生誤解。,2、審計計劃的內(nèi)容審計計劃分為總體審計計劃和具體審計計劃兩部分?？傮w審計計劃是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所做的規(guī)劃，是審計人員從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。具體審計計劃則是依據(jù)總體審計計劃制定的，對實施總體計劃所需要實施的審計程序及時間、范圍等所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。（1）總體審計計劃的基本內(nèi)容包括：

60、 ①被審計單位的基本情況。 ②審計目的、審計范圍及審計策略。 ③重要會計問題及重點審計領(lǐng)域。,④審計工作進度及時間、費用預(yù)算。⑤審計組成員及其分工。⑥審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估。⑦對專家、內(nèi)部審計人員、監(jiān)事人員及其他注冊會計師工作成果的利用。⑧其他有關(guān)內(nèi)容。（2）具體審計計劃，應(yīng)針對具體的審計項目制定，包括的基本內(nèi)容如下： ①審計目標(biāo)。 ②審計程序。 ③審計執(zhí)行人及執(zhí)行日期。 ④審計工作底稿的索引號。

61、⑤其他有關(guān)內(nèi)容。,總體審計計劃,具體審計計劃,收集企業(yè)信息,初步評估報表重大錯報風(fēng)險,制定總體應(yīng)對措施（審計范圍、時間、方向）,管理審計資源,對風(fēng)險評估及審計計劃的討論,了解內(nèi)部控制,了解被審計單位及環(huán)境,評價重大錯報風(fēng)險,計劃的進一步審計程序,計劃的其他審計程序,,,,,,,人員分工、執(zhí)行日期等,,風(fēng)險評估程序,控制測試程序,實質(zhì)測試程序,,,三大審計程序,3、審計計劃的編制步驟。審計人員在編制審計計劃時，應(yīng)當(dāng)實施以下工

62、作步驟： （1）了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況。 （2）初步執(zhí)行分析性復(fù)核。 （3）初步評價重要性水平。 （4）初步考慮審計風(fēng)險。 （5）對重要認(rèn)定制定初步審計策略。 （6）了解被審計單位的內(nèi)部控制。 （7）控制測試及評估的重大錯報風(fēng)險。 （8）確定檢查風(fēng)險及設(shè)計實質(zhì)性測試。,如何初步執(zhí)行分析性復(fù)核 分析性復(fù)核是指審計人員對被審計單位重要的比率和趨勢進行分析，

63、以便對審計的重點區(qū)域及風(fēng)險作出初步判斷。 1、確定將要進行的計算或比較。常用的包括對會計報表項目的橫向分析、縱向分析和比率分析，以及對重要的財務(wù)與非財務(wù)信息之間關(guān)系的綜合分析。 2、估計期望值。 3、執(zhí)行計算或比較。 4、分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異。 5、調(diào)查重大的非預(yù)期差異。 6、 確定對審計方案的影響。,如何初步評估重要性水平1、重要性的概念。所謂重要性，是指被審計單位會計報表中存在的錯報或漏報

64、的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能會影響會計報表使用者的判斷或者決策。評估審計重要性時應(yīng)注意以下幾個方面：（1）對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷。（2）審計過程中必須運用重要性原則。（3）運用重要性時，應(yīng)當(dāng)考慮錯報或漏報的金額和性質(zhì)。（4）重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系。（5）重要性水平與審計風(fēng)險存在反向關(guān)系。2、初步評估重要性水平考慮的因素（1）以往的審計經(jīng)驗；（2）有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求；（3）被審計單位的

65、經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；（4）內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果。,3、會計報表層次重要性水平的評估。（1）判斷基礎(chǔ)。（2）計算方法：固定比例法；變動比例法。 對于企業(yè)或企業(yè)化管理的事業(yè)單位，用來判斷重要性水平的參考數(shù)值一般是： 凈利潤的5％－10％， 資產(chǎn)總額的0.5％－1％， 凈資產(chǎn)的1％， 營業(yè)收入的0.5％－1％。（3）會計報表層次重要性水平的選取。 4、賬戶或交易層次重要性水平的確定。確定賬戶或交易層次的

66、重要性水平，常用的方法有：（1）分配的方法。（2）不分配的方法。 ?確定各賬戶或各類交易的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是：一是各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性。二是各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關(guān)系。,如何初步評估審計風(fēng)險 審計風(fēng)險是指被審計單位的會計報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。一般而言，審計風(fēng)險由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成。其中：重大錯報風(fēng)險是指會計報表在審計前

67、存在重大錯報的可能性；檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員沒有發(fā)現(xiàn)的可能性。 1、確定可接受的審計風(fēng)險。 一般情況下，審計人員應(yīng)將可接受審計風(fēng)險控制在10％—15％之間，但如果外部使用者更大程度地依賴審計結(jié)果或被審計對象有可能將陷入困境時，應(yīng)將可接受審計風(fēng)險水平確定得更低一些。 2、分析重大錯報風(fēng)險（1）、識別和評估會計報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險 ① 審計人員應(yīng)當(dāng)識別和評估

68、會計報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報與披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。 ② 審計人員應(yīng)當(dāng)利用實施風(fēng)險評估程序所收集的信息，包括在評價控制設(shè)計和確定其是否得到執(zhí)行時獲取的審計證據(jù)，作為支持風(fēng)險評估結(jié)果的審計證據(jù)。③ 審計人員應(yīng)當(dāng)確定識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報與披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與會計報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認(rèn)定。,④ 會計報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。⑤ 在評估錯報風(fēng)險時，如果識別

69、出旨在防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正特定認(rèn)定發(fā)生重大錯報的控制，審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的具體情況將這些控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。⑥ 如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對會計報表的可審計性產(chǎn)生疑問，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見，或解除業(yè)務(wù)約定：1）管理當(dāng)局缺乏誠信，導(dǎo)致會計報表的錯報風(fēng)險非常重大；2）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見。（2）需要特別考慮的重大錯報風(fēng)

70、險① 作為風(fēng)險評估的一部分，審計人員應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大風(fēng)險。② 在確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度（包括導(dǎo)致多項錯報的可能性）以及風(fēng)險發(fā)生的可能性。③ 在確定風(fēng)險的性質(zhì)時，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：1）風(fēng)險是否是舞弊風(fēng)險；2）風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計核算和其他方面的重大變化有關(guān)；3）交易的復(fù)雜程度；4）風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；5）財務(wù)信息計