注會審計·第十章 審計抽樣（2）

1、1二、抽樣風(fēng)險及其對審計工作的影響二、抽樣風(fēng)險及其對審計工作的影響（一）抽樣風(fēng)險的含義（教材P189，修訂內(nèi)容）抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論（A1），可能不同于如果對總體實施與樣本形同的審計程序得出的結(jié)論（A2）的風(fēng)險。（二）控制測試的抽樣風(fēng)險（教材P189，重點掌握）1控制測試的含義（教材P189，請同時鏈接教材P309倒數(shù)第9行，有修訂）控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計

2、程序。2信賴過度風(fēng)險信賴過度風(fēng)險是指注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險?！纠斫馓崾尽浚?）比如：實施控制測試時，假設(shè)可容忍偏差率為7%，如果注冊會計師在100個樣本項目中發(fā)現(xiàn)2個偏差，則樣本偏差率為2%，并由此認為控制運行有效。但實際上，該總體的實際偏差率為8%，注冊會計師本該作出控制運行未效的結(jié)論。（2）用另一種說法，比如，樣本測試后評估的控制風(fēng)險為30%（低），實際控制風(fēng)險為70%（高），按照抽樣結(jié)果確定的檢查風(fēng)險Y“

3、可以高”（根據(jù)Y＝KX），注冊會計師將設(shè)計執(zhí)行較少的程序，獲取較少的審計證據(jù)，但是實際上，應(yīng)當進行更多的程序，要求獲取更多的審計證據(jù)?？梢?，信賴過度風(fēng)險影響審計效果。3信賴不足風(fēng)險信賴不足風(fēng)險是指注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險?！纠斫馓崾尽浚?）比如：實施控制測試時，假設(shè)可容忍偏差率為7%，如果注冊會計師在100個樣本項目中發(fā)現(xiàn)8個偏差，則樣本偏差率為8%，注冊會計師由此認為控制未有效運行。但實際上，該總體的實際偏差率

4、為2%，注冊會計師本該作出控制運行有效的結(jié)論。（2）用另一種說法，樣本測試后評估的控制風(fēng)險為80%（高），實際控制風(fēng)險為40%（低），按照抽樣結(jié)果確定的檢查風(fēng)險Y“必須低”（根據(jù)Y＝KX），注冊會計師設(shè)計執(zhí)行較多的程序，獲取較多的審計證據(jù)，但是實際上沒有必要?？梢?，信賴不足風(fēng)險影響審計效率。表101控制測試時抽樣風(fēng)險的比較舉例（假設(shè)可容忍偏差率為7%）項目樣本偏差率實際偏差率控制風(fēng)險的評估水平控制風(fēng)險的實際水平信賴過度風(fēng)險2%8%30%

5、70%信賴不足風(fēng)險8%2%80%40%（三）細節(jié)測試的抽樣風(fēng)險1細節(jié)測試的含義（教材P189，請同時鏈接教材P320倒數(shù)第5段）（1）細節(jié)測試是對某類交易、賬戶余額和披露的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認定是否存在錯報。（2）細節(jié)測試被用于獲取與某些認定相關(guān)的審計證據(jù)，如存在或發(fā)生、計價和分攤、準確性等。2誤受風(fēng)險（1）誤受風(fēng)險是指推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險。（2）注冊會計師通常會停止對該賬面金額繼續(xù)進行測試，

6、并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金2額無重大錯報的結(jié)論，從而可能導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姡绊憣徲嬓Ч?誤拒風(fēng)險（1）誤拒風(fēng)險是指推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。（2）注冊會計師會擴大細節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計證據(jù)，最終注冊會計師會得出恰當?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計效率可能降低。（四）抽樣風(fēng)險對審計工作的影響表102抽樣風(fēng)險對審計工作的影響審計測試的種類影響審計效率影響審計結(jié)果控制測試信賴不足風(fēng)險信賴過度風(fēng)險細節(jié)測試誤

7、拒風(fēng)險誤受風(fēng)險（五）擴大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險（教材P189倒數(shù)第1段）無論是控制測試還是細節(jié)測試，注冊會計師都可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險。三、非抽樣風(fēng)險及其對審計工作的影響三、非抽樣風(fēng)險及其對審計工作的影響（一）非抽樣風(fēng)險的含義（教材P190，修訂）非抽樣風(fēng)險是指注冊會計師由于任何與抽樣風(fēng)險無關(guān)的原因而得出錯誤結(jié)論的風(fēng)險。（二）可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因（教材P190，特別提醒，這里的舉例很重要，請掌握）1注冊會計師選擇的總體不適合

8、于測試目標。例如，確認應(yīng)收賬款的漏記（完整性認定存在錯報）卻把應(yīng)收賬款明細賬作為總體。2注冊會計師未能適當?shù)囟x控制偏差或錯報，導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。例如，注冊會計師在測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時，未將簽字人未得到適當授權(quán)的情況界定為控制偏差。3注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序。例如，注冊會計師通過觀察固定資產(chǎn)來證實其所有權(quán)。4注冊會計師未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊會計師錯誤解讀審計證據(jù)

9、可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會計師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當?shù)慕Y(jié)論。（三）降低非抽樣風(fēng)險的審計思路通過采取適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進行適當?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對注冊會計師實務(wù)的適當改進，可以將非抽樣風(fēng)險降至可以接受的水平。（四）非抽樣風(fēng)險對審計工作的影響非抽樣風(fēng)險對審計工作的效率和效果都有一定的影響?！纠}2單選題】以下關(guān)于抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險表述中，不正確的是（）。