第十章--投資與籌資審計

1、第十章 籌資與投資循環(huán)審計,本章你將學到：籌資與投資循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄；該循環(huán)的主要業(yè)務活動；該循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試；該循環(huán)所涉及的主要賬戶的審計學習要求：了解籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務活動和會計憑證以及該循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試的要點；掌握借款、所有者權益和投資相關項目的實質(zhì)性測試程序難點：借款、所有者權益和投資相關項目的實質(zhì)性測試程序,籌資與投資循環(huán)具有如下特征：1、對一般工商企業(yè)而言，與銷售與收款循環(huán)

2、、采購與付款循 環(huán)相比，每年籌資與投資循環(huán)涉及的交易數(shù)量較少，而每 筆交易的金額通常較大。這決定了對該循環(huán)涉及的財務報 表項目，更可能采用實質(zhì)性方案2、籌資活動必須遵守國家法律、法規(guī)和相關契約的規(guī)定3、漏記或不恰當?shù)貙σ还P業(yè)務進行會計處理，將會導致重大 錯報，從而對企業(yè)財務報表的公允反映產(chǎn)生較大的影響,第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)的特性,一、主要憑證和會計記錄（一）籌資活動的重要憑證和會

3、計記錄1、債券2、股票3、債券契約 是一張明確債券持有人與發(fā)行企業(yè)雙方所擁有的權利與義 務的法律性文件。內(nèi)容包括：債券發(fā)行的標準，債券的明 確表述；利息和利息率，受托管理人證書；登記和背書； 發(fā)行抵押債券用作擔保的財產(chǎn)；有關建立償債基金的承諾、 利息支付和本金償還的方式及時間安排等。4、股東名冊 內(nèi)容一般包括：股東姓名或名稱、住所、所持股份數(shù)、股

4、 票編號等內(nèi)容。,5、公司債券存根簿 內(nèi)容包括：債券持有人的姓名或名稱、住所，取得債券的 日期，編號、總額、票面金額、票面利率、還本付息的期 限和方式、債券的發(fā)行日期等內(nèi)容。6、承銷或包銷協(xié)議 公司向社會公開發(fā)行股票或債券時，應當由依法設立的證 券經(jīng)營機構承銷或包銷，公司應與其簽訂承銷或包銷協(xié)議。7、借款合同或協(xié)議 公司向銀行或其他金融機構借入款項時與其簽訂的合

5、同或 協(xié)議。8、有關記帳憑證（收、付、轉）9、有關明細帳和總帳,（二）投資涉及的憑證和會計記錄1、股票或債券2、經(jīng)紀人通知書 當投資是通過經(jīng)紀人代理進行的，對經(jīng)紀人通知書的審 查，可證實企業(yè)投資業(yè)務的合理性，投資的帳務處理的 正確性。3、債券契約4、被投資企業(yè)的章程及有關的投資協(xié)議 通過對被投資企業(yè)的章程及有關投資協(xié)議的審查，審計 人員可確定投資業(yè)務的真

6、實性，處理的準確性，中間有 無不正常交易。5、有關記帳憑證6、有關明細帳和總帳,二、涉及的主要業(yè)務活動（一）籌資所涉及的主要業(yè)務活動1、審批授權 企業(yè)通過借款籌集資金需經(jīng)管理當局的審批，其中債券 的發(fā)行每次均要有董事會授權；企業(yè)發(fā)行股票必須依據(jù) 國家有關法規(guī)或企業(yè)章程的規(guī)定，報經(jīng)企業(yè)最高權力機 構（如董事會）及國家有關管理部門（如證監(jiān)會）批準2、簽訂合同或協(xié)議

7、 向銀行或其他金融機構 融資須簽訂借款合同，發(fā)行債券 須簽訂債券契約和債券承銷或包銷合同,3、取得資金 簽定合同后，企業(yè)可以在規(guī)定的期限內(nèi)或按照規(guī)定 的程序實際取得銀行或金融機構劃入的款項或債券、 股票的融入資金4、計算利息或股利 企業(yè)應按有關合同或協(xié)議的規(guī)定，及時計算利息或 股利，有利于企業(yè)對資金獲得成本進行計量與控制5、償還本息或發(fā)放股利 銀

8、行借款或發(fā)行債券應按有關合同或協(xié)議的規(guī)定償 還本息，融入的股本根據(jù)股東大會的決定發(fā)放股利,（二）投資所涉及的主要業(yè)務活動1、審批授權 應由企業(yè)的高層管理機構進行審批2、取得證券或其他投資證明 投資方式多樣，應及時取得相關的證明3、獲取投資收益 投資收益表現(xiàn)為股權投資的股利收入、債券投資 的利息收入和其他投資收益等4、轉讓證券或收回其他投資 企業(yè)可以通過轉讓證

9、券實現(xiàn)投資的收回，其他投 資一經(jīng)投出，除聯(lián)營合同期滿，或由于其他特殊 原因聯(lián)營企業(yè)解散外，一般不得抽回投資,第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試,一、籌資活動的內(nèi)部控制和控制測試（一）籌資活動的內(nèi)部控制 籌資活動主要由借款交易和股東權益組成。股東 權益增減變動的業(yè)務較少而金額較大，注冊會計 師在審計中一般直接進行實質(zhì)性程序。企業(yè)的借 款

10、交易涉及短期借款、長期借款和應付債券，這 些內(nèi)部控制基本類似。主要包括：,1、籌資的授權審批控制2、籌資循環(huán)的職務分離控制3、籌資收入款項的控制4、還本付息、支付股利等付出款項的控制5、實物保管的控制6、會計記錄的控制,（二）籌資活動的控制測試1、籌資活動是否經(jīng)過授權批準2、籌資活動的授權、執(zhí)行、記錄和實物保管等是否 嚴格分工3、籌資活動是否建立了嚴密的賬簿體系和記錄制度， 并定

11、期檢查,二、投資活動的內(nèi)部控制和控制測試（一）投資活動的內(nèi)部控制 1、投資計劃的審批授權控制 2、投資業(yè)務的職責分工控制 3、投資資產(chǎn)的安全保護控制 4、投資業(yè)務會計記錄控制 5、投資收益控制（二）投資活動的控制測試 1、投資項目是否經(jīng)授權批準 2、投資項目的授權、執(zhí)行、保管和記錄是否嚴格分工 3、有無健全的有價證券保管制度

12、4、投資活動的核算方式是否符合有關財務制度的規(guī)定，相 關投資收益的會計處理是否正確 5、對投資收益的監(jiān)控是否適當,第三節(jié) 借款相關項目審計,一、借款審計的目標1、檢查借款相關項目記錄的完整性，即確定被 審計單位在資產(chǎn)負債表日的借款相關項目是 否均已入帳。2、驗證利息費用的計算是否正確真實，利息資 本化的帳務處理是否正確。3、確認借款相關項目的年末金額是否

13、正確，在 會計報表上是否得到充分、恰當披露。,二、借款審計程序（一）短期借款的審計1、獲取或編制短期借款明細表 審計人員應首先獲取或編制短期借款明細表，復核其加 計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳核對相符。2、向銀行或其他債權人函證重大的短期借款項目 為了確定短期借款的實有數(shù)，審計人員應在期末對余額 較大或認為重要的短期借款，向銀行或其他債權人函證。,,3、檢查年度內(nèi)短期借款的增減情況

14、 對年度內(nèi)增加的短期借款，審計人員應檢查借款合同和授權批準，了解借款數(shù)額，借款條件，借款日期，還款期限，借款利率，并與相關會計記錄相核對。對年度內(nèi)減少的短期借款，注冊會計師應檢查相關記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額,4、檢查年度內(nèi)有無到期未償還的短期借款 如果有逾期未還的借款，應查明原因，同時了解逾 期借款是否辦理了延期手續(xù)，并作適當?shù)赜涗洝?、復核短期借款利息的計算 審計人員應根據(jù)短期借款

15、的利率和期限，復核被審 單位短期借款的利息計算是否正確，有無多算或少 算利息的情況。如有未計利息或多計利息，應作出 記錄，必要時應請被審單位進行帳項調(diào)整。,6、檢查外幣借款帳戶的折算 如果企業(yè)有外幣短期借款，應檢查非記帳本位幣折 合記帳本位幣采用的折算匯率是否正確，折算差額 是否按規(guī)定進行了會計處理，折算方法前后期是否 保持一致。7、檢查短期借款在資

16、產(chǎn)負債表上的列報是否恰當 企業(yè)的短期借款通常在資產(chǎn)負債表上以“短期借款” 項目單獨列示，對于采用抵押方式獲得的短期借 款，應在資產(chǎn)負債表附注中揭示，注師應注意被審 單位對短期借款項目的披露是否充分。,（二）長期借款的審計1、獲取或編制長期借款明細表 審計人員應獲取或編制長期借款明細表，復核其加計數(shù)是否 正確，并與明細帳和總帳核對相符。2、檢查年度內(nèi)長期借款的增減

17、情況 對年度內(nèi)增加的長期借款，應檢查借款合同和授權批準，了 解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率、 并與相關會計記錄相核對；對年度內(nèi)減少的長期借款，應檢 查相關記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額。,,3、函證重大的長期借款項目 對長期借款期末余額較大的，或審計人員認為存在異常的借款項目，可以向各貸款銀行或其他金融機構函證。,4、檢查年末有無到期未償還的借款

18、審計人員應檢查逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，分析計算逾 期借款的金額、比率和期限，判斷被審單位的資信程度和償 債能力。5、檢查借款費用的會計處理是否正確 借款費用，指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本，包 括折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯 兌差額。按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用， 可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的，應當

19、 予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā) 生時根據(jù)其發(fā)生額確認費用，計入當期損益。,6、檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已列入流動負債7、檢查企業(yè)抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權是否屬于企業(yè)， 其價值和實際狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。8、檢查長期借款是否已在資產(chǎn)負債表中恰當列報 長期借款在資產(chǎn)負債表上列示于長期負債類下，該項目應該 根據(jù)“長期借款”科目的期末余

20、額扣減將于一年內(nèi)到期的長期 借款后的數(shù)額填列。該項扣除數(shù)應在流動負債類下以“一年內(nèi) 到期的長期負債”項目單獨反映。審計人員應根據(jù)審計結果， 確定被審計單位長期借款在資產(chǎn)負債表上的列示是否恰當， 并注意長期借款的抵押和擔保情況是否已在會計報表附注中 作了充分的說明。,（三）應付債券的審計1、取得或編制應付債券明細表。 審計人員應首先取得或編制應付債券明細表，并與有關

21、的明 細帳和總帳核對相符。應付債券明細帳通常包括債券名稱、 承銷機構、發(fā)行日、到期日、債券總額（面值）、實收金額、 折價和溢價及其攤銷 、應付利息、擔保等內(nèi)容。2、檢查債券交易的有關原始憑證，是確定應付債券金額及其合 法性的重要程序，應作好以下工作：（1）檢查企業(yè)現(xiàn)有債券副本，審閱有關審批文件，確定其發(fā)行 是否合法，各項內(nèi)容是否同相關的會計記錄相一致。（2）檢查企

22、業(yè)發(fā)行債券所收入現(xiàn)金的收據(jù)、匯款通知單、送款 登記簿及相關的銀行對帳單。,（3）檢查已償還債券的支票存根，并檢查利息費用的計算。（4）檢查已償還債券數(shù)額同應付債券的借方發(fā)生額是否相符。（5）如果企業(yè)發(fā)行債券時已作抵押或擔保，審計人員還應檢 查相關契約的履行情況。3、檢查應付利息、債券溢（折）價攤銷及會計處理的正確性 此項檢查一般可通過查閱債券利息、溢價、折價等帳戶分

23、析表來進行。該表可讓企業(yè)代為編制，注冊會計師加以檢 查，也可由注冊會計師自己編制。,4、函證“應付債券”的帳戶期末余額 為確定應付債券帳戶期末余額的真實性，審計人員若認為有必 要，可以直接向債權人及債券的承銷人或包銷人進行函證。5、檢查到期債券的償還。 對到期債券的償還，審計人員應檢查相應會計記錄，檢查其會 計處理是否正確。6、檢查借款費用的會計處理是否正確7、檢查應付債券是

24、否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。 應付債券在資產(chǎn)負責表中列示于長期負債項目下，該項目應根 據(jù)“應付債券”科目的期末余額扣除將于一年內(nèi)到期的應付債券 后的數(shù)額填列。該扣除額應在流動負債類下以“一年內(nèi)到期的 長期負債”項目單獨反映。,（四）財務費用的審計1、獲取或編制財務費用明細表 檢查其明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍， 并與明細帳和總帳、報表的金額核對相符。

25、2、分析性復核 將本年度財務費用與上年度的財務費用進行比較，并對本 年度各個月份的財務費用進行比較，如有重大波動和異常 情況應追查原因，擴大審計范圍或增加測試量。,3、選擇重要或異常的財務費用項目，檢查其原始憑證是否合 法，會計處理是否正確。必要時，對財務費用實施截止期 測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對重大跨期項目，應作 必要的調(diào)整。4、審查匯兌損益明細帳，檢查

26、匯兌損益計算方法是否正確， 核對所用匯率是否正確，前后期是否一致。5、檢查財務費用在會計報表中的列報是否恰當,第四節(jié) 所有者權益的審計,一、所有者權益審計的目標1、確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他有 關經(jīng)濟業(yè)務會計記錄的合法性與真實性，為投資 者及其他有關方面研究企業(yè)的財務結構，進行投 資決策提供依據(jù)。2、確定盈余公積和未分配利潤的形成和增減變動的 合法性、真實

27、性，為投資者及其他有關方面了解 企業(yè)的增值、積累情況等提供資料。3、確定會計報表上所有者權益的列報是否恰當。,二、實質(zhì)性測試（一）實收資本（股本）的審計1、獲取或編制實收資本（股本）增減變動情況明細表，復核加 計是否正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符2、查閱公司章程、股東大會、董事會會議記錄中有關實收資本（股本）的規(guī)定3、檢查實收資本（股本）增減變動的原因，查閱其是否與董事 會紀要

28、、補充合同、協(xié)議及其他有關法律性文件的規(guī)定一 致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會計處理是否正確4、對于以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉增資本的，應取 得股東大會等資料，并審核是否符合國家有關規(guī)定,5、根據(jù)證券登記公司提供的股東名錄，檢查被審 單位及其子公司、合營企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)是否有 違反規(guī)定的持股情況6、以非記賬本位幣出資的，檢查其折算匯率是否 符合相關規(guī)定7、檢查實收資

29、本（股本）的列報是否恰當 企業(yè)的實收資本應在資產(chǎn)負債表上單獨列示， 同時還應在會計報表附注中說明實收資本期初 至期末間的重要變化等。,（二）資本公積的審計1、審查資本公積的形成是否合法、合規(guī)2、審查資本公積使用的合法性和合規(guī)性 主要審查企業(yè)的資本公積是否按規(guī)定轉增資本， 轉增資本是否經(jīng)董事會決定并報工商行政管理機 關辦理增資手續(xù)，有無將資本公積擅自挪作他用

30、 的情況。3、檢查資本公積是否在資產(chǎn)負債表上作了列報,（三）盈余公積的審計1、獲取或編制盈余公積明細表，復核加計是否正確，并與報表 數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符2、檢查盈余公積的提取 檢查法定盈余公積和任意盈余公積的計提順序、計提基數(shù)、 計提比例是否符合有關規(guī)定，會計處理是否正確3、檢查盈余公積的使用 檢查盈余公積的使用是否符合有關規(guī)定，取得董事會會議紀 要、

31、股東大會決議，予以核實，檢查有關會計處理是否正確4、檢查盈余公積的列報是否恰當,（ 四）未分配利潤的審計1、獲取或編制利潤分配明細表，復核加計是否正確，與報 表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬合計數(shù)核對相符2、檢查未分配利潤期初數(shù)與上期審定數(shù)是否相符，涉及損 益的上期審定調(diào)整是否正確入賬3、檢查利潤分配比例是否符合企業(yè)合同、投資協(xié)議、公司 章程以及董事會的股東大會決議的規(guī)定，利潤分配數(shù)額 及年末未分配利潤數(shù)

32、額是否正確4、檢查未分配利潤的列報是否恰當,一、長期股權投資的審計目標1、確定長期股權投資是否存在2、確定長期股權投資是否歸被審計單位所有3、確定長期股權投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是 否完整4、確定長期股權投資的計價方法（成本法或收益法）是否正確5、確定長期股權投資減值準備增減變動的記錄是否完整6、確定長期股權投資的年末余額是否正確7、確定長期股權投資及其減值準備的披露是否恰當,第五節(jié)

33、長期股權投資的審計,二、長期股權投資的審計程序（一）獲得或編制長期股權投資明細表，復核加計是否正確，并與總帳和明細帳合計數(shù)核對相符；結合長期股權投資減值準備科目與報表數(shù)核對是否相符（二）根據(jù)有關合同和文件，確認股權投資的股權比例和持有時間，檢查股權投資的核算方法是否正確（三）對于重大的投資，向被投資單位函證被審單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況,,（四）對于成本法和權益法相互轉換的檢查其投資成本的確定是否恰當（五）