第十章--投資與籌資審計(jì)

1、第十章 籌資與投資循環(huán)審計(jì),本章你將學(xué)到：籌資與投資循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄；該循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)；該循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試；該循環(huán)所涉及的主要賬戶的審計(jì)學(xué)習(xí)要求：了解籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)憑證以及該循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試的要點(diǎn)；掌握借款、所有者權(quán)益和投資相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試程序難點(diǎn)：借款、所有者權(quán)益和投資相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試程序,籌資與投資循環(huán)具有如下特征：1、對(duì)一般工商企業(yè)而言，與銷售與收款循環(huán)

2、、采購與付款循 環(huán)相比，每年籌資與投資循環(huán)涉及的交易數(shù)量較少，而每 筆交易的金額通常較大。這決定了對(duì)該循環(huán)涉及的財(cái)務(wù)報(bào) 表項(xiàng)目，更可能采用實(shí)質(zhì)性方案2、籌資活動(dòng)必須遵守國家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定3、漏記或不恰當(dāng)?shù)貙?duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將會(huì)導(dǎo)致重大 錯(cuò)報(bào)，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生較大的影響,第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)的特性,一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄（一）籌資活動(dòng)的重要憑證和會(huì)

3、計(jì)記錄1、債券2、股票3、債券契約 是一張明確債券持有人與發(fā)行企業(yè)雙方所擁有的權(quán)利與義 務(wù)的法律性文件。內(nèi)容包括：債券發(fā)行的標(biāo)準(zhǔn)，債券的明 確表述；利息和利息率，受托管理人證書；登記和背書； 發(fā)行抵押債券用作擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)；有關(guān)建立償債基金的承諾、 利息支付和本金償還的方式及時(shí)間安排等。4、股東名冊 內(nèi)容一般包括：股東姓名或名稱、住所、所持股份數(shù)、股

4、 票編號(hào)等內(nèi)容。,5、公司債券存根簿 內(nèi)容包括：債券持有人的姓名或名稱、住所，取得債券的 日期，編號(hào)、總額、票面金額、票面利率、還本付息的期 限和方式、債券的發(fā)行日期等內(nèi)容。6、承銷或包銷協(xié)議 公司向社會(huì)公開發(fā)行股票或債券時(shí)，應(yīng)當(dāng)由依法設(shè)立的證 券經(jīng)營機(jī)構(gòu)承銷或包銷，公司應(yīng)與其簽訂承銷或包銷協(xié)議。7、借款合同或協(xié)議 公司向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)時(shí)與其簽訂的合

5、同或 協(xié)議。8、有關(guān)記帳憑證（收、付、轉(zhuǎn)）9、有關(guān)明細(xì)帳和總帳,（二）投資涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄1、股票或債券2、經(jīng)紀(jì)人通知書 當(dāng)投資是通過經(jīng)紀(jì)人代理進(jìn)行的，對(duì)經(jīng)紀(jì)人通知書的審 查，可證實(shí)企業(yè)投資業(yè)務(wù)的合理性，投資的帳務(wù)處理的 正確性。3、債券契約4、被投資企業(yè)的章程及有關(guān)的投資協(xié)議 通過對(duì)被投資企業(yè)的章程及有關(guān)投資協(xié)議的審查，審計(jì) 人員可確定投資業(yè)務(wù)的真

6、實(shí)性，處理的準(zhǔn)確性，中間有 無不正常交易。5、有關(guān)記帳憑證6、有關(guān)明細(xì)帳和總帳,二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1、審批授權(quán) 企業(yè)通過借款籌集資金需經(jīng)管理當(dāng)局的審批，其中債券 的發(fā)行每次均要有董事會(huì)授權(quán)；企業(yè)發(fā)行股票必須依據(jù) 國家有關(guān)法規(guī)或企業(yè)章程的規(guī)定，報(bào)經(jīng)企業(yè)最高權(quán)力機(jī) 構(gòu)（如董事會(huì)）及國家有關(guān)管理部門（如證監(jiān)會(huì)）批準(zhǔn)2、簽訂合同或協(xié)議

7、 向銀行或其他金融機(jī)構(gòu) 融資須簽訂借款合同，發(fā)行債券 須簽訂債券契約和債券承銷或包銷合同,3、取得資金 簽定合同后，企業(yè)可以在規(guī)定的期限內(nèi)或按照規(guī)定 的程序?qū)嶋H取得銀行或金融機(jī)構(gòu)劃入的款項(xiàng)或債券、 股票的融入資金4、計(jì)算利息或股利 企業(yè)應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的規(guī)定，及時(shí)計(jì)算利息或 股利，有利于企業(yè)對(duì)資金獲得成本進(jìn)行計(jì)量與控制5、償還本息或發(fā)放股利 銀

8、行借款或發(fā)行債券應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的規(guī)定償 還本息，融入的股本根據(jù)股東大會(huì)的決定發(fā)放股利,（二）投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1、審批授權(quán) 應(yīng)由企業(yè)的高層管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行審批2、取得證券或其他投資證明 投資方式多樣，應(yīng)及時(shí)取得相關(guān)的證明3、獲取投資收益 投資收益表現(xiàn)為股權(quán)投資的股利收入、債券投資 的利息收入和其他投資收益等4、轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資 企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)讓證

9、券實(shí)現(xiàn)投資的收回，其他投 資一經(jīng)投出，除聯(lián)營合同期滿，或由于其他特殊 原因聯(lián)營企業(yè)解散外，一般不得抽回投資,第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試,一、籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制和控制測試（一）籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制 籌資活動(dòng)主要由借款交易和股東權(quán)益組成。股東 權(quán)益增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)較少而金額較大，注冊會(huì)計(jì) 師在審計(jì)中一般直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。企業(yè)的借 款

10、交易涉及短期借款、長期借款和應(yīng)付債券，這 些內(nèi)部控制基本類似。主要包括：,1、籌資的授權(quán)審批控制2、籌資循環(huán)的職務(wù)分離控制3、籌資收入款項(xiàng)的控制4、還本付息、支付股利等付出款項(xiàng)的控制5、實(shí)物保管的控制6、會(huì)計(jì)記錄的控制,（二）籌資活動(dòng)的控制測試1、籌資活動(dòng)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)2、籌資活動(dòng)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄和實(shí)物保管等是否 嚴(yán)格分工3、籌資活動(dòng)是否建立了嚴(yán)密的賬簿體系和記錄制度， 并定

11、期檢查,二、投資活動(dòng)的內(nèi)部控制和控制測試（一）投資活動(dòng)的內(nèi)部控制 1、投資計(jì)劃的審批授權(quán)控制 2、投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工控制 3、投資資產(chǎn)的安全保護(hù)控制 4、投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄控制 5、投資收益控制（二）投資活動(dòng)的控制測試 1、投資項(xiàng)目是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn) 2、投資項(xiàng)目的授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄是否嚴(yán)格分工 3、有無健全的有價(jià)證券保管制度

12、4、投資活動(dòng)的核算方式是否符合有關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，相 關(guān)投資收益的會(huì)計(jì)處理是否正確 5、對(duì)投資收益的監(jiān)控是否適當(dāng),第三節(jié) 借款相關(guān)項(xiàng)目審計(jì),一、借款審計(jì)的目標(biāo)1、檢查借款相關(guān)項(xiàng)目記錄的完整性，即確定被 審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日的借款相關(guān)項(xiàng)目是 否均已入帳。2、驗(yàn)證利息費(fèi)用的計(jì)算是否正確真實(shí)，利息資 本化的帳務(wù)處理是否正確。3、確認(rèn)借款相關(guān)項(xiàng)目的年末金額是否

13、正確，在 會(huì)計(jì)報(bào)表上是否得到充分、恰當(dāng)披露。,二、借款審計(jì)程序（一）短期借款的審計(jì)1、獲取或編制短期借款明細(xì)表 審計(jì)人員應(yīng)首先獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核其加 計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符。2、向銀行或其他債權(quán)人函證重大的短期借款項(xiàng)目 為了確定短期借款的實(shí)有數(shù)，審計(jì)人員應(yīng)在期末對(duì)余額 較大或認(rèn)為重要的短期借款，向銀行或其他債權(quán)人函證。,,3、檢查年度內(nèi)短期借款的增減情況

14、 對(duì)年度內(nèi)增加的短期借款，審計(jì)人員應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額，借款條件，借款日期，還款期限，借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。對(duì)年度內(nèi)減少的短期借款，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額,4、檢查年度內(nèi)有無到期未償還的短期借款 如果有逾期未還的借款，應(yīng)查明原因，同時(shí)了解逾 期借款是否辦理了延期手續(xù)，并作適當(dāng)?shù)赜涗洝?、復(fù)核短期借款利息的計(jì)算 審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)短期借款

15、的利率和期限，復(fù)核被審 單位短期借款的利息計(jì)算是否正確，有無多算或少 算利息的情況。如有未計(jì)利息或多計(jì)利息，應(yīng)作出 記錄，必要時(shí)應(yīng)請(qǐng)被審單位進(jìn)行帳項(xiàng)調(diào)整。,6、檢查外幣借款帳戶的折算 如果企業(yè)有外幣短期借款，應(yīng)檢查非記帳本位幣折 合記帳本位幣采用的折算匯率是否正確，折算差額 是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，折算方法前后期是否 保持一致。7、檢查短期借款在資

16、產(chǎn)負(fù)債表上的列報(bào)是否恰當(dāng) 企業(yè)的短期借款通常在資產(chǎn)負(fù)債表上以“短期借款” 項(xiàng)目單獨(dú)列示，對(duì)于采用抵押方式獲得的短期借 款，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中揭示，注師應(yīng)注意被審 單位對(duì)短期借款項(xiàng)目的披露是否充分。,（二）長期借款的審計(jì)1、獲取或編制長期借款明細(xì)表 審計(jì)人員應(yīng)獲取或編制長期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否 正確，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符。2、檢查年度內(nèi)長期借款的增減

17、情況 對(duì)年度內(nèi)增加的長期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了 解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率、 并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；對(duì)年度內(nèi)減少的長期借款，應(yīng)檢 查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。,,3、函證重大的長期借款項(xiàng)目 對(duì)長期借款期末余額較大的，或?qū)徲?jì)人員認(rèn)為存在異常的借款項(xiàng)目，可以向各貸款銀行或其他金融機(jī)構(gòu)函證。,4、檢查年末有無到期未償還的借款

18、審計(jì)人員應(yīng)檢查逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，分析計(jì)算逾 期借款的金額、比率和期限，判斷被審單位的資信程度和償 債能力。5、檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確 借款費(fèi)用，指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包 括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯 兌差額。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用， 可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)

19、 予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā) 生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。,6、檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已列入流動(dòng)負(fù)債7、檢查企業(yè)抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)， 其價(jià)值和實(shí)際狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。8、檢查長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)列報(bào) 長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于長期負(fù)債類下，該項(xiàng)目應(yīng)該 根據(jù)“長期借款”科目的期末余

20、額扣減將于一年內(nèi)到期的長期 借款后的數(shù)額填列。該項(xiàng)扣除數(shù)應(yīng)在流動(dòng)負(fù)債類下以“一年內(nèi) 到期的長期負(fù)債”項(xiàng)目單獨(dú)反映。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果， 確定被審計(jì)單位長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是否恰當(dāng)， 并注意長期借款的抵押和擔(dān)保情況是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中 作了充分的說明。,（三）應(yīng)付債券的審計(jì)1、取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表。 審計(jì)人員應(yīng)首先取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表，并與有關(guān)

21、的明 細(xì)帳和總帳核對(duì)相符。應(yīng)付債券明細(xì)帳通常包括債券名稱、 承銷機(jī)構(gòu)、發(fā)行日、到期日、債券總額（面值）、實(shí)收金額、 折價(jià)和溢價(jià)及其攤銷 、應(yīng)付利息、擔(dān)保等內(nèi)容。2、檢查債券交易的有關(guān)原始憑證，是確定應(yīng)付債券金額及其合 法性的重要程序，應(yīng)作好以下工作：（1）檢查企業(yè)現(xiàn)有債券副本，審閱有關(guān)審批文件，確定其發(fā)行 是否合法，各項(xiàng)內(nèi)容是否同相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄相一致。（2）檢查企

22、業(yè)發(fā)行債券所收入現(xiàn)金的收據(jù)、匯款通知單、送款 登記簿及相關(guān)的銀行對(duì)帳單。,（3）檢查已償還債券的支票存根，并檢查利息費(fèi)用的計(jì)算。（4）檢查已償還債券數(shù)額同應(yīng)付債券的借方發(fā)生額是否相符。（5）如果企業(yè)發(fā)行債券時(shí)已作抵押或擔(dān)保，審計(jì)人員還應(yīng)檢 查相關(guān)契約的履行情況。3、檢查應(yīng)付利息、債券溢（折）價(jià)攤銷及會(huì)計(jì)處理的正確性 此項(xiàng)檢查一般可通過查閱債券利息、溢價(jià)、折價(jià)等帳戶分

23、析表來進(jìn)行。該表可讓企業(yè)代為編制，注冊會(huì)計(jì)師加以檢 查，也可由注冊會(huì)計(jì)師自己編制。,4、函證“應(yīng)付債券”的帳戶期末余額 為確定應(yīng)付債券帳戶期末余額的真實(shí)性，審計(jì)人員若認(rèn)為有必 要，可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證。5、檢查到期債券的償還。 對(duì)到期債券的償還，審計(jì)人員應(yīng)檢查相應(yīng)會(huì)計(jì)記錄，檢查其會(huì) 計(jì)處理是否正確。6、檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確7、檢查應(yīng)付債券是

24、否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中列示于長期負(fù)債項(xiàng)目下，該項(xiàng)目應(yīng)根 據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額扣除將于一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券 后的數(shù)額填列。該扣除額應(yīng)在流動(dòng)負(fù)債類下以“一年內(nèi)到期的 長期負(fù)債”項(xiàng)目單獨(dú)反映。,（四）財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)1、獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表 檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍， 并與明細(xì)帳和總帳、報(bào)表的金額核對(duì)相符。

25、2、分析性復(fù)核 將本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用與上年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，并對(duì)本 年度各個(gè)月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常 情況應(yīng)追查原因，擴(kuò)大審計(jì)范圍或增加測試量。,3、選擇重要或異常的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合 法，會(huì)計(jì)處理是否正確。必要時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)施截止期 測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對(duì)重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作 必要的調(diào)整。4、審查匯兌損益明細(xì)帳，檢查

26、匯兌損益計(jì)算方法是否正確， 核對(duì)所用匯率是否正確，前后期是否一致。5、檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng),第四節(jié) 所有者權(quán)益的審計(jì),一、所有者權(quán)益審計(jì)的目標(biāo)1、確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他有 關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的合法性與真實(shí)性，為投資 者及其他有關(guān)方面研究企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行投 資決策提供依據(jù)。2、確定盈余公積和未分配利潤的形成和增減變動(dòng)的 合法性、真實(shí)

27、性，為投資者及其他有關(guān)方面了解 企業(yè)的增值、積累情況等提供資料。3、確定會(huì)計(jì)報(bào)表上所有者權(quán)益的列報(bào)是否恰當(dāng)。,二、實(shí)質(zhì)性測試（一）實(shí)收資本（股本）的審計(jì)1、獲取或編制實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)情況明細(xì)表，復(fù)核加 計(jì)是否正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符2、查閱公司章程、股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄中有關(guān)實(shí)收資本（股本）的規(guī)定3、檢查實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)的原因，查閱其是否與董事 會(huì)紀(jì)要

28、、補(bǔ)充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一 致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確4、對(duì)于以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)取 得股東大會(huì)等資料，并審核是否符合國家有關(guān)規(guī)定,5、根據(jù)證券登記公司提供的股東名錄，檢查被審 單位及其子公司、合營企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)是否有 違反規(guī)定的持股情況6、以非記賬本位幣出資的，檢查其折算匯率是否 符合相關(guān)規(guī)定7、檢查實(shí)收資

29、本（股本）的列報(bào)是否恰當(dāng) 企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示， 同時(shí)還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明實(shí)收資本期初 至期末間的重要變化等。,（二）資本公積的審計(jì)1、審查資本公積的形成是否合法、合規(guī)2、審查資本公積使用的合法性和合規(guī)性 主要審查企業(yè)的資本公積是否按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本， 轉(zhuǎn)增資本是否經(jīng)董事會(huì)決定并報(bào)工商行政管理機(jī) 關(guān)辦理增資手續(xù)，有無將資本公積擅自挪作他用

30、 的情況。3、檢查資本公積是否在資產(chǎn)負(fù)債表上作了列報(bào),（三）盈余公積的審計(jì)1、獲取或編制盈余公積明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表 數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符2、檢查盈余公積的提取 檢查法定盈余公積和任意盈余公積的計(jì)提順序、計(jì)提基數(shù)、 計(jì)提比例是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確3、檢查盈余公積的使用 檢查盈余公積的使用是否符合有關(guān)規(guī)定，取得董事會(huì)會(huì)議紀(jì) 要、

31、股東大會(huì)決議，予以核實(shí)，檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確4、檢查盈余公積的列報(bào)是否恰當(dāng),（ 四）未分配利潤的審計(jì)1、獲取或編制利潤分配明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，與報(bào) 表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符2、檢查未分配利潤期初數(shù)與上期審定數(shù)是否相符，涉及損 益的上期審定調(diào)整是否正確入賬3、檢查利潤分配比例是否符合企業(yè)合同、投資協(xié)議、公司 章程以及董事會(huì)的股東大會(huì)決議的規(guī)定，利潤分配數(shù)額 及年末未分配利潤數(shù)

32、額是否正確4、檢查未分配利潤的列報(bào)是否恰當(dāng),一、長期股權(quán)投資的審計(jì)目標(biāo)1、確定長期股權(quán)投資是否存在2、確定長期股權(quán)投資是否歸被審計(jì)單位所有3、確定長期股權(quán)投資的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記錄是 否完整4、確定長期股權(quán)投資的計(jì)價(jià)方法（成本法或收益法）是否正確5、確定長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整6、確定長期股權(quán)投資的年末余額是否正確7、確定長期股權(quán)投資及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng),第五節(jié)

33、長期股權(quán)投資的審計(jì),二、長期股權(quán)投資的審計(jì)程序（一）獲得或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總帳和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；結(jié)合長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符（二）根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間，檢查股權(quán)投資的核算方法是否正確（三）對(duì)于重大的投資，向被投資單位函證被審單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況,,（四）對(duì)于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的檢查其投資成本的確定是否恰當(dāng)（五）