工廠中國人民大學財務會計學2

1、2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,1,財務會計學,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,2,第四部分 資產負債表項目的核算,一、貨幣資金項目的核算和管理 貨幣資金是指企業(yè)在再生產過程，由于種種原因而持有的、停留在貨幣形態(tài)上的資金。一般包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金;在西方，一般將貨幣資金稱為現金。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,3,（一）貨幣資金持有動

2、機貨幣資金是企業(yè)資產中流動性最強的資產，同時也是盈利能力最差的資產。企業(yè)在生產經營過程中犧牲一定的資產盈利要求而強調資產流動性并保持適當數量的貨幣資金，是為了滿足以下三個方面的需要： 1、支付需要,即企業(yè)為正常生產經營保持的貨幣資金支付能力。 2、預防需要，即企業(yè)為應付意外情況而需要保持的貨幣資金支付能力。 3、投機需要，即企業(yè)為了抓住稍縱即逝的市場機會，以獲取較大的利益而保持的貨幣資金支付能力。,2003年1

3、2月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,4,（二）貨幣資金管理的目標 1、確保貨幣資金的安全、完整。 2、確保貨幣資金的有效使用。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,5,（三）現金的核算我國會計界定義的現金，是指企業(yè)的庫存現金，包括庫存的人民幣和外幣。 借 現金 貸

4、 收入 支出 結余額,,,,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,6,,,,,,,現金,,,銷售收入,管理費用,①,②,,,,,應付工資,③,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,7,（四）庫存現金管理 1、錢賬分管，會計、出納分開 2、建立現金交接手續(xù)，堅持查庫制度 3

5、、遵守規(guī)定的現金使用范圍 4、遵守庫存現金限額 5、嚴格現金存取手續(xù)，不得坐支現金,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,8,（五）銀行存款的核算 1、銀行存款核算應設置的主要會計科目 為了總括反映和監(jiān)督銀行存款的收入、支出與結存的情況，應設置“銀行存款”總分類科目。該科目屬于資產類科目，借方登記收入的存款數額，貸方登記支出的存款數額，期末借方余額表示存入銀行的貨幣余額數。,2003年

6、12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,9,2、銀行存款的核算 借 銀行存款 貸 收入 支出 結余額,,,,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,10,,,,,,,銀行存款,,,銷售收入,管理費用,

7、①,②,,,,,應付工資,③,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,11,（五）貨幣資金管理的政策選擇,1、 影響貨幣資金最佳持有量確定的因素企業(yè)持有的貨幣資金，并不是越多越好，也不是越少越好，應該保持一個適當的規(guī)模。貨幣資金規(guī)模的適合性，應結合以下因素分析： （1）企業(yè)的資產規(guī)模、業(yè)務收支規(guī)模。 （2）企業(yè)籌集資金的能力。 （3）企業(yè)對貨幣資金的運用能力。 （4）企業(yè)的行業(yè)

8、特點。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,12,2、貨幣資金持有成本 (1) 貨幣資金的管理成本。 (2) 貨幣資金的機會成本。 (3) 貨幣資金的轉換成本。 (4) 貨幣資金短缺成本。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,13,3、貨幣資金最佳持有量確定的成本分析模式【例】某企業(yè)現有A、B、C、D四種貨幣資金持有方案，有關成本資料如表所示。表

9、 貨幣資金持有方案表 金額單位：元,項 目 A B C D,貨幣資金持有量 10 000 20 000 30 000 40 000機會成本率 10％

10、 10％ 10％ 10％管理成本 1800 1800 1800 1800,短缺成本 4 200 3 200 900 0,,,,,,,,,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,14,根據上

11、表編制最佳貨幣資金持有量測算下表。 最佳貨幣資金持有量測算表 金額單位：元方案 資金持有量 機會成本 管理成本 短缺成本 總成本A （1 0000） 1 000 1800 4300 7100B （2 0000） 2 000 1800 3200 7000C

12、 （3 0000） 3 000 1800 900 5700D （4 0000） 4 000 1800 0 5800,,,,,,,,,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,15,4、結算方式的選擇 現行制度規(guī)定，各單位之間的一切經濟往來，包括產品銷售、勞務供應和

13、資金繳撥等的貨幣資金結算，除結算金額起點以下的零星支付以外，都必須通過銀行進行轉賬結算。 （1）匯兌結算方式（2）托收承付結算方式（3）委托收款結算方式（4）支票結算方式（5）銀行匯票結算方式（6）商業(yè)匯票結算方式（7）銀行本票結算方式除上述轉賬結算方式以外，目前使用的還有托收無承付結算方式、委托付款結算方式和 信用證結算方式等。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,16,不同的結算方式有其特定的適

14、用性和特點，并對企業(yè)資金收入、付出的時間及數額產生不同的影響。如能有效加以利用，則可以在不損害企業(yè)信譽的等情況下，延遲付款、提前收款，從而使企業(yè)的貨幣資金收支保持協(xié)調。 在購買材料時，可以根據供應商的情況采取不同的結算方式。在銷售商品時，也可以根據消費者的情況采取不同的結算方式。 總之，結算方式的采用應有利于生產經營活動的展開，有利于縮短資金的結算時間，有利于資金的有效使用。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計

15、系 孫茂竹,17,5、貨幣資金收支綜合管理 （1）   加速貨幣資金收款集中銀行。集中銀行是指通過設立多個收款中心來代替通常在公司總部設立的單一收款中心，以加速賬款回收的一種方法。其目的是縮短從顧客寄出賬款到貨幣資金收入企業(yè)賬戶這一過程的時間。 鎖箱系統(tǒng)。鎖箱系統(tǒng)是通過在各主要城市租用專門的郵政信箱，以縮短從收到顧客付款到存入當地銀行的時間的一種貨幣資金管理辦法。,2003年12月18日,中國人民大學商學院

16、會計系 孫茂竹,18,（2）  控制支出 貨幣資金支出管理的主要任務是盡可能合理合法的延緩貨幣資金的支出時間，控制貨幣資金支出的方法有以下幾種。 運用“浮游量”。所謂貨幣資金浮游量是指企業(yè)賬戶上存款余額與銀行賬戶上所示的存款余額之間的差額。推遲支付應付款。為了最大限度地利用貨幣資金，企業(yè)在不影響信譽的情況下，應盡可能推遲應付款的支付期。 工資支出模式。許多公司都為支付工資而設立一個存款賬戶。為了減少這一

17、存款數額，公司必須合理預測開出支付工資的支票到銀行兌現的具體時間。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,19,二、應收及預付款項的核算和管理,我國會計實務中應收、預付款項主要包括應收票據、應收賬款、其他應收款、預付賬款等。它是流動資產的重要組成部分。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,20,（一）應收票據,應收票據是指企業(yè)特有的、尚未到期兌現的商業(yè)票據。商業(yè)票據是一種載有一定付款日期、付款地

18、點、付款金額和付款人的無條件支付的流動證券，也是一種可以由持票人自由轉讓給他人的債權憑證。從廣義上講商業(yè)票據包括匯票、本票和支票。在我國會計實務中由于支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據，因此，應收票據就僅指企業(yè)持有的未到期兌現的商業(yè)匯票。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,21,商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)，經付款人承付，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據。銀

19、行承兌匯票是由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向銀行申請，經由銀行審查同意承兌的票據。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,22,商業(yè)匯票按照是否帶息，分為帶息票據和不帶息票據。帶息票據是指商業(yè)匯票到期時，承兌人除向收款人或被背書人支付票面金額款外，還應按票面金額和票據規(guī)定的利息率支付自票據生效之日起至票據到期日止的利息和商業(yè)匯票。不帶息票據是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項的票

20、據。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,23,企業(yè)持有的應收票據在到期前，如果出現資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請貼現，以便獲得所需資金?！百N現”就是指票據持有人將未到期的票據在背書后送交銀行，銀行受理后，從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼息，然后將金額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。票據貼現實際上是企業(yè)融通資金的一種形式，銀行要按照一定利率從票據價值中扣除自借款日起至票據到期日止的

21、貼現利息。背書的應收票據是此項借款的擔保品。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,24,應收票據的計價 在我國，應收票據一般按其面值計價（面值中通常包含了利息）。即企業(yè)收到應收票據時，應按照票據的面值入賬，但對于帶息的應收票據，按照現行制度規(guī)定，應于期末（指中期期末和年度終了）按應收票據的票面值價和確定的利率計提利息，計提到利息應增加應收票據的賬面價值。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂

22、竹,25,相對于應收賬款來說，應收票據（尤其是銀行承兌匯票）發(fā)生壞賬的風險比較小，因此，一般不對應收票據計提壞賬準備。超過承兌期收不回的應收票據應轉作應收賬款，可對應收賬款計提壞賬準備。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,26,應收票據的核算 借 應收票據 貸 收入

23、 支出 結余額,,,,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,27,,,,,,,,,應收票據,應收賬款,銷售收入,銀行存款,,①,,,,②,③,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,28,應收票據貼現的核算 企業(yè)持有的應收票據在到期前，如果出現資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請貼現，以便獲得所需資金?！百N現”又稱貼息取

24、現就是指票據持有人將未到期的票據在背書后送交銀行，銀行受理后從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼現利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款?？梢?，票據貼現實質上是企業(yè)融通資金的一種形式。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,29,票據貼現的有關計算公式如下： 商業(yè)匯票貼現金額 =商業(yè)匯票到期值－貼現息 貼現息是根據商業(yè)匯票到期值、銀行制定的貼現率和貼現天

25、數計算的。其計算公式如下： 貼現息 =商業(yè)匯票到期值×貼現率×貼現天數/360 貼現天數是指貼現日至票據到期前一日的實際天數。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,30,例：某企業(yè)將一張面值為10000元的商業(yè)匯票向銀行貼現。該商業(yè)匯票不帶息，出票日期為7月1日，到期日為9月30日，該企業(yè)于8月1日向銀行貼現率為9%。 該應收票據到期值為10000元，

26、貼現天數為60天（31＋29）。 60 貼 現 息＝1000×9%×----- ＝150（元） 360 貼現凈額＝10000－150＝9850（元）,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹

27、,31,,,,,,,應收票據,銀行存款,財務費用,,,,,,9850,150,10000,（1）,（3）,應收賬款,,10000,10000,,,,,,10000,（2）承兌人的銀行帳戶不足支付，銀行將已貼現票據退回,,,,,,,短期借款,（4）申請貼現企業(yè)存款不足，銀行作逾期貸款處理,10000,10000,10000,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,32,1、應收帳款的計算價 應收帳款通常應按實

28、際發(fā)生額計價入帳。計價時一般要考慮商業(yè)折扣和現金折扣等因素。 （1）商業(yè)折扣 又稱折扣銷售，是企業(yè)根據市場供需情況（如客戶購貨數量較大等原因）而給予的價格優(yōu)惠。通常是在貨品價格中扣減一定數額，一般用百分比表示，如10%、15%、20%等。 商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定，僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，不需在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對應收賬款的入賬價值沒有什么實質性的影響。因

29、此，企業(yè)應收賬款入帳金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。,（二）應收帳款的核算,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,33,例：某企業(yè)出售臺式計算器，銷售價格為每臺200元，成批購買30臺，可得20%的商業(yè)折扣。發(fā)票價格計算如下： 價目表銷售價格（200×30）＝6000（元） 扣減20% 1200（元） 發(fā)票價格

30、 4800（元）,,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,34,例：某企業(yè)銷售給Ａ公司貨物一批，按價目表標明的價格計算，金額為30000元，由于是成批銷售，因而銷貨方給購貨方8%的商業(yè)折扣，金額為2400元，銷貨方應收帳款的入帳金額為27600元，適用的增值稅稅率為17%。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,35,,,,,,,應收賬款,主營業(yè)務收入,,,應

31、交增值稅（銷項稅額）,銀行存款,,,,32292,27600,4692,（1）,,32292,32292,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,36,（2）現金折扣 又稱為銷售折扣，是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內早日償還貸款而給予的一種折扣優(yōu)待?，F金折扣一般用符號“折扣／付款期限”表示，如2/10、1/20、N/30（即10天內付款折扣2%，20天內付款折扣1%，30天內全價付款）。

32、存在現金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認有兩種方法，一種是總價法，另一種是凈價法。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,37,總價法,總價法是將未減去現金折扣前的金額作為實際售價，記作應收帳款的入賬價值?，F金折扣只有客戶在折扣期內支付貸款時，才予以確認。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理。我國的會計實務中通常采用此方法。,2003年12月18日,中國人民大學商學院

33、會計系 孫茂竹,38,例：某企業(yè)銷售的產品價值總計160000元，規(guī)定的現金折扣條件為3/10、n/30，適用的增值稅稅率為17%，產品已交付并辦妥托收手續(xù)。編制會計分錄如下： 借：應收帳款 187200 貸：產品銷售收入 160000 應交稅金－－應交增值稅（銷項稅額） 27200收到貸

34、款時，如果是在10天之內，則 借：銀行存款 186720 財務費用 480 貸：應收帳款 187200如果超過了現金折扣的最后期限，則 借：銀行存款 18720

35、0 貸：應收帳款 187200,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,39,,,,,,,應收賬款,主營業(yè)務收入,,,應交增值稅（銷項稅額）,銀行存款,,,,187200,160000,27200,（1）,,187200,186720,,,財務費用,,,480,（2）,,187200,187200,（3）,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系

36、 孫茂竹,40,凈價法,凈價法是將扣減現金折扣后的金額作為實際售價，據以確認應收賬款的入賬價值。這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F象，認為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,41,（三）壞帳損失的核算,壞帳是指企業(yè)無法收加或收回的可能性極小的應收帳款。由于發(fā)生壞帳而產生的損失，稱為壞帳損失或壞帳費用。 企業(yè)

37、確認壞賬時，應遵循財務報告的目標和會計核算的基本原則，具體分析各應收款的金額的大小、信用期限、債務人的信譽和當時的經營情況等因素。一般來講，具有以下特征之一的應收賬款，應確認為壞賬：債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回；債務人破產，以其破產財產后仍然無法收回； 債務人較長時期內通常以３年為限未履行其義務，并有足夠的語氣表明無法收回或收回的可能性極小。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,42,壞賬損失的核算

38、方法有兩種：“直接轉銷法”和“備抵法”。 1、直接轉銷法 直接轉銷法在實際發(fā)生壞賬時，確診壞賬損失，計入管理費用，同時注銷該筆應收帳款。 例：Ａ公司欠Ｂ公司的款8600元已超過三年，屢催無效，斷定無法收回，確認為壞帳。 借：管理費用－－壞賬損失 8600 貸：應收賬款－－Ｂ公司 8600如果已沖銷的應收賬款以后又收回時

39、： 借：應收賬款－－Ｂ公司 8600 貸：管理費用－－壞賬損失 8600 同時， 借；銀行存款 8600 貸：應收賬款－－Ｂ公司 8600,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,43,2、備抵法 備抵法是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備

40、，當壞帳實際發(fā)生時，根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收帳款金額。 采用備抵法，企業(yè)需設置“壞賬準備”科目。該科目是應收帳款的抵減調整科目。 在資產負債表上“壞帳準備”科目的貸方金額，作為“應收帳款”的抵減項目單獨列示，以便反映企業(yè)應收帳款總額和可能發(fā)生的壞帳損失額，并反映應收帳款的可收回凈額。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,44,估計壞帳損失的方法有三種，即應

41、收帳款金額百分比法，帳齡分折法和賒銷百分比法。本節(jié)只重點介紹應收帳款百分比法，另外兩種方法將在下一節(jié)中介紹。應收賬款余額百分比法是按應收款余額一定比例估計壞帳損失的方法。彩這種方法時，每期所估計的壞帳損失，應根據壞帳損失占應收帳款余額的經驗比例和該期應收款作額確定。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,45,,,,,,,應收賬款,管理費用,壞帳準備,,（1）計提壞帳準備,（2）實際發(fā)生壞帳,,2003年12月18

42、日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,46,會計實務中，企業(yè)一般按有關法規(guī)制度認可的比例，根據各期應收帳款余額估計壞帳損失。我國有關稅法及財務制度對不同的行業(yè)、企業(yè)規(guī)定了不同的估計比例，如工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)３ ‰ －５ ‰等。當期末壞帳準備與應收帳款面余額的比例高于或低于規(guī)定的比例時，應予調整，沖回多提或補提少提的壞帳準備。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,47,例：某企業(yè)按應收帳款余額的5‰計提壞帳準備，

43、根據發(fā)生的有關壞帳費用的經濟業(yè)務，編制會計分錄如下：第一年首次計提壞帳準備時，應由帳款的年末余額為200000元。 估計壞帳損失＝200000×5‰＝1000（元） 借：管理費用 1000 貸：壞帳準備 1000第二年實際發(fā)生壞帳600元， 借：壞帳準備

44、 600 貸：應收帳款 600,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,48,已經確認為壞帳的600元收回了400元。 借：應收帳款 400 貸：壞帳準備 400 同時

45、： 借：銀行存款 400 貸：應收帳款 400第二年末，應收帳款余額為60000元，調整“壞帳準備”科目余額。 第二年末估計的壞帳損失為300（即60000×5‰）元，應沖銷多余的壞帳準備500(即800－300)元。借：壞帳準備

46、 500 貸：管理費用 500,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,49,（四）預付帳款核算,預付帳款與應收帳款都屬于企業(yè)債權，但兩者產生的原因有所不同，應收帳款是企業(yè)銷貨后應收而未收的貨款；預付帳款則是企業(yè)購貨時預先付給供貨方的購貨款。為了加強對預付帳款的管理，一般應單獨設置會計科目進行核算，預付帳款不多的企業(yè)，也可以將預付的

47、貨款記入“應付賬款”科目的借方。但在編制會計報表時，仍然要將“預付帳款”和“應收帳款”的金額分開報告。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,50,,,預付帳款,,,銀行存款,,（1）按購貨合同 規(guī)定預付貨款,,,原材料,,（2）收到預定的貨物,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,51,(五)會計政策與理財策略,壞帳損失核算方法的選擇 由于企業(yè)經濟業(yè)務的復雜性和

48、多樣化，國家允許企業(yè)在對某項經濟業(yè)務進行核算時，可以選擇不同的會計政策和會計處理方法，但要求所選擇的會計政策和會計處理方法應適合于本企業(yè)的特點，能夠充分反映企業(yè)財務狀況、經營成果。 按照我國會計準則和會計制度的有關規(guī)定，企業(yè)壞帳損失的處理方法有直接轉銷法和備抵法兩種，這里主要應注意兩種方法的選擇對企業(yè)財務狀況、經營成果的不同影響。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,52,1、直接轉

49、銷法與備抵法的比較 確定壞帳的時間可以采用直接轉銷法，即在確定某項帳款無法收回之時，將期列入這一期間的費用。采用這一方法，帳務處理雖然比較簡單，但它不符合費用與收入的配比原則和確定收益的款類發(fā)生制原則。 例如某企1997年度的賒銷收入中有一筆5萬元的銷貨款，拖欠日久，幾經催收無效，1998年企業(yè)信用部方確定其無法收回，企業(yè)財務部方用直接轉銷法作壞帳損失處理。 借：管

50、理費用 50000 貸：應收帳款 50000,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,53,從這個例子中我們看到，銷售收入是反映在1997年度的收益表上，而壞帳費用卻在1998年度的損益上；在確定1997年度的收益時，并未對當年賒銷收入可臺能發(fā)生壞帳損失預計入帳。相應地，資產負債表中的應收帳款金額是按賒銷貨款的全部

51、，而不是按可能收回的凈額反映，從而導致了企業(yè)資產的夸大。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,54,如果采用備抵法，即在當年的賒銷收中預先估計出可能無法收回貨款，列入當期費用，當壞帳實際發(fā)生時，再從已提取的壞帳準備中沖銷，這樣就能夠比較好地解決直接轉銷法所存在的問題。仍以上例說明，如果1997年度企業(yè)預計壞帳損失為4.5萬元，1998年確認壞帳損失5萬元，用備抵法作帳時：1997年 借：管理費用

52、 45000 貸：壞帳準備 4500 1998年 借：壞帳準備 50000 貸：應收帳款 50000,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,55,這樣的帳務處理一方面使得壞帳費用與賒銷收入按

53、配比原則同時反映在1997年度損益表中，從謹慎性原則角度上看，還避免了當期利潤的虛增。另一方面，由于在資產負債表上，壞帳準備作為應收帳款的減項單獨列示，因而能夠反映出企業(yè)應收帳款的可收回凈額，并防止企業(yè)夸大資產。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,56,估計壞帳損失三種方法的比較,估計壞帳損失的方法通常有三種，即應收帳款金額百分比法，帳齡分析法和賒銷百分比法 。 （1）帳齡分析法

54、 是按應收帳款帳齡長短，并根據以往的經驗確定壞帳損失百分比，據以估計壞帳損失的方法。這里所指的帳齡是指客戶所欠帳款的入帳時間。雖然應收帳款有原收回以及能收回多少，不一定完全取決于時間的長短，但一般來說，帳款拖欠的時間越長，發(fā)生壞帳的可能性就越大。應收帳款帳齡及估計壞帳損失方法見下表：,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,57,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,58,（2）賒銷百分比法,

55、是以賒銷金額的一定百分比估計壞帳損失的方法。百分比一般根據以往的經驗，按賒銷金額中平均發(fā)生壞帳損失的比率加以計算確定。 如根據過去五年的資料，企業(yè)每80000元的賒銷金額中，有1600元的壞帳損失。則： 1600 估計壞帳的百分比＝-------- ×100%＝2%

56、 80000 如果本期實際的賒銷金額為20000元，則： 本期估計的壞帳損失＝20000×2% ＝400（元）,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,59,在采用賒銷百分比法的情況下，估計壞賬損失百分比可能由于企業(yè)生產經營情況的不斷變化而不相適應

57、，因此，需要經常檢查百分比是否能是以反映企業(yè)壞帳損失的實際情況，若發(fā)現估計壞帳損失百分比過高或過低，應及時予以修正 。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,60,采用帳齡分析法和賒銷百分比法對壞帳的核算原理與應收帳款余額百分比法相同，三者的區(qū)別僅在于估計壞帳的方法有所不同。估計壞帳損失的三種方法各有利弊：在應收帳款余額百分比法下，按照應收帳款的余額，以一個綜合百分比估計未來時期可能發(fā)生的壞帳。采用這種方法，雖不

58、考慮應收帳款被插欠的時間長短， 收帳款的發(fā)生時間與其收回時間是跨會計期間時，估計的壞帳損失被推延，但方法本向簡便實用。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,61,在帳齡分析法下，根據帳齡長短估計壞帳，比較符合實際情況。采用這種方法，雖然也會推延壞帳的確認，但因其考慮了壞帳與帳齡的依存關系，而且根據帳齡分析表估計壞帳比較直觀，仍不失為一種簡易實用的方法。在賒銷百分比法下，以賒銷金額為基礎估計壞帳，能夠把壞帳在發(fā)生

59、賒銷行為的會計期間確認，更符合收入與費用配比的原則。采用這種方法，雖然未能考慮賒銷項目的收款時間長短，按統(tǒng)一的百分比估計壞帳，存在不合理性，但如果百分比的確定比較符合實際情況，這種方法還是可取的?？偸谴笥谄髽I(yè)所處的經濟環(huán)境不是固定不變的，難以確定合理、有效的百分比對壞帳進行估計。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,62,還需要說明一點，無論是應收帳款余額百分比法、帳齡分析法，還是賒銷百分比法，都涉及估計壞帳的比例

60、問題。因不同的企業(yè)所處的具體環(huán)境各不相同，世界上大多數國家也就不規(guī)定具體的比例標準，只是要求企業(yè)根據以往經驗和實際情況合理確定。在我國，原則上應比照國際慣例進行壞帳的估計，但受到各作為一種過度性措施，由企業(yè)確定各自采用的百分比尚未時過早，作為一種過度性措施，由有關法規(guī)明確規(guī)定具體的比例范圍，雖然會不同程度地影響估計壞帳數額的準確性，但從便于國家管理與控制角度考慮，確屬有效辦法。在我國，按照有關規(guī)定，企業(yè)一般應采用應收帳款余額百分比法計

61、提壞帳準備。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,63,（六）應收帳款的管理,,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,64,三、 存貨項目的核算和管理,（一）存貨及其范圍規(guī)定 1、存貨 存貨是指企業(yè)在生產經營過程中為銷售或為生產過程中消耗而持有或為銷售而處于生產過程中的各種資產。包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產品、產成品

62、和商品等。 在正常生產經營周期內，存貨可以轉換為現金或其他資產。但長期不能耗用或銷售的存貨就有可能變?yōu)榉e壓物資、或折價銷售、或變?yōu)闊o用物資，從而給企業(yè)造成損失。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,65,2、存貨的范圍凡是在盤存日期，法定所有權屬于企業(yè)的所有一切物品，不論其存放地點如何，都應作為企業(yè)的存貨，并在企業(yè)資產負債表上予以披露。存貨具體包括如下項目：（1）庫存待售的存貨。（2

63、）庫存待消耗的存貨。（3）生產經營過程中使用以及在加工過程中的存貨。（4）購入的正在運輸途中的存貨和尚未辦理入庫手續(xù)的存貨。（5）委托其他單位加工、代銷的存貨。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,66,下列各項不屬于存貨范圍：（1）庫存的依照合同開出發(fā)票賬單，但客戶尚未提出的存貨。（2）庫存的受其他單位委托代銷、代加工的存貨。（3）約定未來購入的存貨。此項物品因沒有實現物權的轉移，不構成實際上的購買行

64、為，所以不是企業(yè)的存貨。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,67,（二）存貨的價值構成,現行制度規(guī)定，各種存貨應按取得時的實際成本記賬。在按實際成本計價時，存貨的價值構成，因存貨的取得方式不同而有所不同。 1．購入的存貨。購入存貨的成本是指采購成本，通常采購成本包括買價、采購費用和應交納的稅金。買價是指購入存貨發(fā)票上所列的貨款金額，不包括應負擔的增值稅，這部分價款是外購存貨實際成本的主體。,2003年

65、12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,68,采購費用包括運雜費(如運輸費、裝卸費、保險費等)、運輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費用。至于采購人員的差旅費，專設采購機構經費、市內運輸費，也屬于采購費用，本應計入存貨的采購成本，但為了簡化核算手續(xù)，應在期間費用中列支。企業(yè)供應部門和倉庫部門發(fā)生的經常性費用，也作為期間費用處理，不計入存貨的成本。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,69,2、自制的存貨。自

66、制的存貨，按照制造過程中的各項實際支出作為實際成本。包括自制過程中實際發(fā)生的直接材料費、直接人工費、其他直接費用和應分攤的間接制造費用。間接費用應當以合理的標準分配到加工成本中，由有關的成本對象承擔。3．委托外單位加工的存貨。委托外單位加工的存貨，按照加工過程中耗用的材料或半成品的實際成本、加工費用和往返的運雜費及應繳納的稅金作為實際成本。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,70,4．投資者投入的存貨。投資者投

67、入的存貨，按照投資合同、協(xié)議確認的價值或者評估確認的價值作為實際成本。5．接受捐贈的存貨。接受捐贈的存貨。按照發(fā)票、報關賬單所列金額加上企業(yè)負擔的運輸費、保險費、繳納的稅金等作為實際成本；無發(fā)票、報關賬單的按照有關協(xié)議或同類存貨的市價確定的價值作為實際成本。6．盤盈的存貨。盤盈的存貨，按照相同或類似存貨的重置成本作為實際成本；沒有同類存貨的按照市價確認實際成本,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,71,（三）材

68、料收發(fā)的核算,1、按實際成本計價進行的材料核算由于材料日常核算的計價方法不同，材料收發(fā)結存的核算方法也有所不同，分為按實際成本進行的材料核算和按計劃成本進行的材料核算。按實際成本進行材料核算時，材料收發(fā)憑證的計價、材料明細賬和材料總分類賬均按材料的實際成本進行。,2003年12月18日,中國人民大學商學院會計系 孫茂竹,72,科目設置及其核算內容 為了總括地反映企業(yè)庫存材料的增加、減少和結存情況，在材料按實際