中級(jí)會(huì)計(jì)整理筆記

1、第二章第二章存貨第一節(jié)第一節(jié)存貨的存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量確認(rèn)和初始計(jì)量一、存貨的概念與確認(rèn)條件一、存貨的概念與確認(rèn)條件存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。【提示1】為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造

2、固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨?！咎崾?】企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品?！咎崾?】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的土地用于建造商品房屬于企業(yè)的存貨?！纠}1多選題】下列各種物資中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有（）。A.委托代銷商品B.發(fā)出商品C.低值易耗品D.工程物資【答案】ABC【解析】工程物資并不是為在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的銷售或耗用而儲(chǔ)備，它是為了建

3、造或維護(hù)固定資產(chǎn)而儲(chǔ)備的，其用途不同，不能視為“存貨”核算。二、存貨的初始計(jì)量二、存貨的初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨成本的構(gòu)成如下圖所示：存貨成本采購成本購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用其他成本除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出（一）外購的存貨外購存貨的成本即

4、存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。1.購買價(jià)款，是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。方代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。委托加工物資的賬務(wù)處理圖示如下：【教材例21】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為20000元，支付的加工費(fèi)為700

5、0元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10％，材料加工完成并驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17％。甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資——乙企業(yè)20000貸：原材料20000（2）支付加工費(fèi)和稅金消費(fèi)稅=消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=材料實(shí)際成本加工費(fèi)消費(fèi)稅消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（材料實(shí)際成本加工費(fèi)）(1消費(fèi)稅稅率)消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（200007000）

6、(110%)=30000(元)受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額=3000010％=3000（元）應(yīng)交增值稅稅額=700017％=1190（元）①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的借：委托加工物資——乙企業(yè)7000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1190——應(yīng)交消費(fèi)稅3000貸：銀行存款11190②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售的借：委托加工物資——乙企業(yè)10000（70003000）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1190