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文檔簡介
1、中級會計實(shí)務(wù)串講講義及重難點(diǎn)歸納第一章總論1、財務(wù)報告的目標(biāo)與會計基礎(chǔ):財務(wù)報告目標(biāo)1、我國財務(wù)報告的目標(biāo)是,向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任(受托責(zé)任觀,強(qiáng)調(diào)可靠性)履行的情況,有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策(決策有用觀,強(qiáng)調(diào)相關(guān)性)。2、財務(wù)報告使用者包括企業(yè)內(nèi)部人員和外部人員。外部使用者包括,投資人、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門、社會公眾等。滿足投資者信息需要是財務(wù)報告編
2、制的首要出發(fā)點(diǎn)。3、財務(wù)報告內(nèi)容包括“四表一注”:資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、會計報表附注;(P400—404)會計基礎(chǔ)1、權(quán)責(zé)發(fā)生制。2、政府和非營利組織會計(即通常所講的預(yù)算會計、行政事業(yè)單位會計)中,沒有特別說明的話,行政單位會計以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ);事業(yè)單位要區(qū)分兩類活動:一類是經(jīng)營活動,以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ);另一類是事業(yè)活動,以收付實(shí)現(xiàn)制作為會計基礎(chǔ)?!九e例】2010年10月對外銷售了一批商品(符合
3、收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)),權(quán)責(zé)關(guān)系于2010年10月發(fā)生,在2011年3月收到貨款。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下,應(yīng)于2010年10月確認(rèn)收入。在收付實(shí)現(xiàn)制下,應(yīng)于2011年3月確認(rèn)收入。2、會計基本假設(shè):4個會計主體企業(yè)會計確認(rèn)、計量、報告的空間范圍。法律主體一般是會計主體,但會計主體不一定是法律主體(車間、內(nèi)部部門、集團(tuán))。持續(xù)經(jīng)營企業(yè)在可預(yù)見的將來,會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去。是否持續(xù)經(jīng)營,在會計原則、會計方法的選擇上有很大差別,否則將誤導(dǎo)報告使用
4、者。(清算會計)。會計分期將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)活動劃分為長短相同的會計期間,從而計算盈虧,按期編制財務(wù)報告,及時向報告使用者提供會計信息。會計期間分為年度和中期。貨幣計量會計計量的手段。3、會計信息質(zhì)量要求:8個可靠性以實(shí)際發(fā)生的交易為依據(jù),真實(shí)可靠,中立、無偏。有用性以可靠性為基礎(chǔ)。歷史成本計量體現(xiàn)可靠性要求??煽啃裕饺鐚?shí)反映+完整性+中立相關(guān)性相關(guān)性是指會計信息要和報表使用人的決策需要相關(guān),即要對其做決策起到幫助的作用。相關(guān)性以可靠性為
5、基礎(chǔ)。區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失、流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債、引入公允價值,都是提升會計相關(guān)性。相關(guān)性=反饋價值+預(yù)測價值可理解性清晰明了。可比性同一企業(yè)不同期間可比,不同企業(yè)相同期間可比??杀刃裕綑M向可比+縱向可比實(shí)質(zhì)重于形式按照交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告,不能僅僅以法律形式為依據(jù)。常見的有:①金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的終止確認(rèn);②融資租賃的判斷以及售后租回是否確認(rèn)銷售收入;③控制、共同控制和重大影響的判斷;④對
6、同一控制下的企業(yè)合并的判斷;⑤銷售商品收入的確認(rèn),以及售后回購、附有退貨條件的銷售、委托代銷等特殊銷售方式收入的確認(rèn);⑥關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的判斷;⑦非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)分商業(yè)實(shí)質(zhì)。⑧長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用成本法或權(quán)益法的選擇。重要性應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要信息。從交易的性質(zhì)和金額兩方面收入在日?;顒又行纬傻?,會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的,與所有者投入資本無關(guān)的,經(jīng)濟(jì)利益的總流入。營業(yè)外收入不是收入,屬于利潤
7、要素。與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);經(jīng)濟(jì)利益流入的結(jié)果導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加或負(fù)債的減少;經(jīng)濟(jì)利益流入的金額能夠可靠計量;貸方表示增加,借方表示減少費(fèi)用在日?;顒又邪l(fā)生的,會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的,與向所有者權(quán)益分配利潤無關(guān)的,經(jīng)濟(jì)利益的總流出。營業(yè)外支出不是費(fèi)用,屬于利潤要素。與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);經(jīng)濟(jì)利益流出的結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加;經(jīng)濟(jì)利益流出的金額能夠可靠計量;借方表示增加,貸方表示減少利得和損失利得和損
8、失,是企業(yè)非日?;顒有纬傻?,會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加或減少的,與所有者投入資本無關(guān)的,經(jīng)濟(jì)利益的總流入或總流出。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,計入“資本公積——其他資本公積”科目,包括:(1)權(quán)益法下被投資方其他權(quán)益變動;(2)權(quán)益結(jié)算的股份支付;(3)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn);(4)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動、匯兌差額及重分類。直接計入利潤的利得與損失,計入營業(yè)外收支科目,包括:①非流動資產(chǎn)處置損益;②非貨幣性資產(chǎn)交換損益;③債務(wù)
9、重組損益;④捐贈利得或公益性捐贈支出;⑤盤盈利得或非常損失;⑥政府補(bǔ)助。⑦權(quán)益法取得長期股權(quán)投資利得;⑧罰沒利得或罰款支出;⑨無法支付的應(yīng)付款項;⑩預(yù)計負(fù)債損失。利潤企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果,包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。依賴收入和費(fèi)用的確認(rèn)收入+利得—費(fèi)用—損失=利潤貸方表示增加,借方表示減少5、會計要素計量屬性:金額的確定基礎(chǔ),5個歷史成本實(shí)際支付的成本。歷史成本是基本的、首要的、首選的計量屬性。適用范圍:持
10、有至到期投資、長期股權(quán)投資(成本法)、投資性房地產(chǎn)(成本模式);重置成本按照當(dāng)前市場條件,重新取得同樣的資產(chǎn)需要支付的成本;主要用于盤盈資產(chǎn)的計價;可變現(xiàn)凈值在生產(chǎn)經(jīng)營中,以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和銷售的稅費(fèi)后的凈值。用于存貨的期末計價?,F(xiàn)值全稱為預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)后的價值。適用范圍:對資產(chǎn)估價,有付息要求的負(fù)債、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中可收回金額的確定、持有至到期投資、可供出售債券和未擔(dān)保余值的減值測試、融資租入資產(chǎn)入
11、賬價值的確定、分期付款購入或銷售入賬價值的確定。公允價值在公平交易中,熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行的資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。三個關(guān)鍵詞:①公平;②熟悉情況;③自愿。四個順序:(1)合同價格;(2)市場價格;(3)同類參照價格;(4)估值技術(shù)。適用范圍:交易性金融資產(chǎn)(交易性金融負(fù)債)、可供出售金融資產(chǎn)、衍生工具、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、投資性房地產(chǎn)(公允價值模式)、長期股權(quán)投資(權(quán)益法)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中可收回金額的確
12、定。157個會計科目(補(bǔ)充):會計科目分為六類,第三類叫做“共同類”,這類科目在借方是資產(chǎn)類科目,在貸方是負(fù)債類科目。比如,“衍生工具”。會計科目的記賬屬性:資產(chǎn)、費(fèi)用類科目——借增貸減,負(fù)債、權(quán)益、收入、利潤——借減貸增。①未實(shí)現(xiàn)融資收益和未確認(rèn)融資費(fèi)用,不是損益類,分別是資產(chǎn)類和負(fù)債類科目,但記賬屬性與一般的資產(chǎn)負(fù)債科目相反。②“待處理財產(chǎn)損溢”,資產(chǎn)類科目,期末該科目不能有余額。如果期末時還有未經(jīng)批準(zhǔn)的盤盈盤虧,則會計人員按估計金
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